1、西南財經(jīng)大學(xué)高級財務(wù)會計2、借款費用( (000515)000515)借款費用的處理借款費用的處理u202X202X年年4 4月月2929日，重慶渝港鈦白粉日，重慶渝港鈦白粉 以下簡稱渝鈦白以下簡稱渝鈦白(000515)(000515)，攀鋼吸收合并，現(xiàn)已退市，攀鋼吸收合并，現(xiàn)已退市 公布了公布了202X202X年年度年年度報告，其中在財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于報告，其中在財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于202X202X年年3 3月月8 8日出具的否定意見審計報告。日出具的否定意見審計報告。重慶會計師事務(wù)所簽發(fā)否定意見的審計報告摘要報告指出：報告指出： “202X202X年度

2、應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息80648064萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中萬元，貴公司將其資本化計入了鈦白粉工程成本；欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息國銀行重慶市分行的美元借款利息89.889.8萬元（折人民幣萬元（折人民幣743743萬元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤萬元），貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤88078807萬萬元。元。” “我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司202X202X年年1212月月3131日資產(chǎn)負債表、日資產(chǎn)負債表、202X2

3、02X年度利潤及利潤分配表、財務(wù)年度利潤及利潤分配表、財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司狀況變動表未能公允地反映貴公司202X202X年年1212月月3131日財務(wù)狀況和日財務(wù)狀況和202X202X年年度經(jīng)營成果及資金變動情況。年年度經(jīng)營成果及資金變動情況。” 案例問題案例問題o通過案例闡述，你發(fā)現(xiàn)了哪些值得關(guān)注的問通過案例闡述，你發(fā)現(xiàn)了哪些值得關(guān)注的問題？為什么？題？為什么？對渝鈦白公司否定意見審計報告的分析對渝鈦白公司否定意見審計報告的分析借款費用在費用與資產(chǎn)之間游走借款費用在費用與資產(chǎn)之間游走關(guān)注的重點問題是：關(guān)注的重點問題是： （1 1）202X202X年借款的應(yīng)付債券利息年借款的應(yīng)付

4、債券利息80648064萬元屬萬元屬于資本還是費用？于資本還是費用？ （2 2）欠付銀行的借款利息）欠付銀行的借款利息89.889.8萬美元（折人萬美元（折人民幣民幣743743萬元）是否應(yīng)計提入賬？萬元）是否應(yīng)計提入賬？ （3 3）以上兩項會計事項是否重要，是否足以）以上兩項會計事項是否重要，是否足以構(gòu)成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢？構(gòu)成發(fā)表否定意見審計報告的依據(jù)呢？結(jié)論：結(jié)論：n 重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝重慶會計師事務(wù)所出具了否定意見審計報告，并與渝鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東鈦白公司的管理部門發(fā)生了嚴(yán)重的意見分歧，但最后股東大會還是通過方案，同

5、意重慶會計師事務(wù)所的意見，并按大會還是通過方案，同意重慶會計師事務(wù)所的意見，并按此意見調(diào)整此意見調(diào)整202X202X年度會計決算報表。年度會計決算報表。n 即：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程成本的借款即：將報表中的原資本化計入鈦白粉工程成本的借款及應(yīng)付債券利息及應(yīng)付債券利息80648064萬元調(diào)整進入當(dāng)期財務(wù)費用和將欠付萬元調(diào)整進入當(dāng)期財務(wù)費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息中國銀行重慶分行的美元借款利息89.889.8萬美元（折人民幣萬美元（折人民幣743743萬元）調(diào)整計提入賬，兩項計虧損萬元）調(diào)整計提入賬，兩項計虧損88078807萬元。加上報表萬元。加上報表中原有虧損中原有虧損

6、31363136萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會計師事務(wù)所確萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會計師事務(wù)所確認(rèn)的認(rèn)的202X202X年度虧損額為年度虧損額為1194311943萬元。萬元。 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容一、一、借款費用借款費用準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容二、有關(guān)定義二、有關(guān)定義三、借款費用的確認(rèn)（開始資本化的條件）三、借款費用的確認(rèn)（開始資本化的條件）四、借款費用的核算四、借款費用的核算五、借款費用的計量五、借款費用的計量六、暫停資本化的條件六、暫停資本化的條件七、停止資本化的條件七、停止資本化的條件八、借款費用信息披露八、借款費用信息披露一、借款費用準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容一、借款費用準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容本準(zhǔn)則不涉

7、及與融資租賃有關(guān)的融資費用本準(zhǔn)則不涉及與融資租賃有關(guān)的融資費用; ;本準(zhǔn)則不涉及籌建期間發(fā)生的借款費用；本準(zhǔn)則不涉及籌建期間發(fā)生的借款費用；本準(zhǔn)則不涉及清算期間發(fā)生的借款費用。本準(zhǔn)則不涉及清算期間發(fā)生的借款費用。n本準(zhǔn)則涉及固定資產(chǎn)的購建；本準(zhǔn)則涉及固定資產(chǎn)的購建；n本準(zhǔn)則新涉及需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀本準(zhǔn)則新涉及需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨；態(tài)的存貨；n本準(zhǔn)則新涉及投資性房地產(chǎn)。本準(zhǔn)則新涉及投資性房地產(chǎn)。二、二、借款費用的定義和內(nèi)容借款費用的定義和內(nèi)容 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括他相關(guān)成本。具體包括:

8、:1. 1. 企業(yè)因借款而發(fā)生的利息企業(yè)因借款而發(fā)生的利息2. 2. 企業(yè)因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷企業(yè)因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷3. 3. 輔助費用輔助費用4. 4. 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額例題例題1 1下列項目中，不屬于借款費用的是下列項目中，不屬于借款費用的是( )( )。A A外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的匯兌損失 B B借款過程中發(fā)生的承諾費借款過程中發(fā)生的承諾費C C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價發(fā)行公司債券發(fā)生的折價 D D發(fā)行公司債券溢價的攤銷發(fā)行公司債券溢價的攤銷 答案：答案：C 例題例題2 2下列項目中，屬于借款費用的有下列項目中，屬于借

9、款費用的有( )( )。A A借款手續(xù)費用借款手續(xù)費用 B B發(fā)行公司債券發(fā)生的利息發(fā)行公司債券發(fā)生的利息C C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價 D D發(fā)行公司債券折價的攤銷發(fā)行公司債券折價的攤銷E. E. 因外幣借款匯兌損失因外幣借款匯兌損失答案：答案：ABDE解析：發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關(guān)解析：發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價與借款費用無關(guān)三、借款費用的確認(rèn)三、借款費用的確認(rèn)（一）借款費用確認(rèn)的兩種方法（一）借款費用確認(rèn)的兩種方法（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍（三）應(yīng)予資本化的借款范圍（三）應(yīng)予資本化的借款范圍（四）借款費用的具體確認(rèn)原則（四）借款費用的

10、具體確認(rèn)原則（五）借款費用開始資本化的條件（五）借款費用開始資本化的條件（一）借款費用確認(rèn)的方法（一）借款費用確認(rèn)的方法借借款款費費用用可直接歸屬于符合資本化條件的可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。 其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 資資本本化化處處理理期期間間化化處處理理（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍（二）應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍u符合資本化條件的資產(chǎn)，是指：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指： 需要經(jīng)過相當(dāng)

11、長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（三）可予資本化的借款范圍（三）可予資本化的借款范圍u可予資本化的借款范圍主要指專門借款，包括：可予資本化的借款范圍主要指專門借款，包括：1 1、固定資產(chǎn)購建而產(chǎn)生的借款、固定資產(chǎn)購建而產(chǎn)生的借款2 2、投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款、投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款3 3、需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨產(chǎn)生的借款存貨產(chǎn)生的借款u專門借款應(yīng)當(dāng)

12、有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。通常簽?zāi)稠椃腺Y本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。訂有標(biāo)明該用途的借款合同。u一般借款是指除專門借款以外的其他借款。一般借款是指除專門借款以外的其他借款。（四）借款費用的具體確認(rèn)原則（四）借款費用的具體確認(rèn)原則利息利息折價或溢價的攤銷折價或溢價的攤銷匯兌差額匯兌差額輔助費用輔助費用前三者的確認(rèn)原則相同前三者的確認(rèn)原則相同后一個的確認(rèn)原則獨特后一個的確認(rèn)原則獨特確認(rèn)原則不同確認(rèn)原則不同1 1、輔助費用的確認(rèn)、輔助費用的確認(rèn)u因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助

13、費用因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費用 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；資本化條件的資產(chǎn)的成本； 在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。用，計入當(dāng)期損益。 u因一般借款而發(fā)

14、生的輔助費用因一般借款而發(fā)生的輔助費用 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 2 2、利息（折價或溢價的攤銷）、利息（折價或溢價的攤銷） 匯兌差額的確認(rèn)匯兌差額的確認(rèn)專門借款專門借款一般借款一般借款借借款款同時三個符合條件的同時三個符合條件的可以開始資本化可以開始資本化用于專門資產(chǎn)的購建部分可以資本化用于專門資產(chǎn)的購建部分可以資本化其他應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用或其他其他應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用或其他賬戶賬戶？（五）利息（溢折價攤銷）（五）利息（溢折價攤銷） 匯兌損益開始資本化的條件匯兌損益開始資本化的條件應(yīng)當(dāng)在以下三個條件同時具備時開

15、始資本化：應(yīng)當(dāng)在以下三個條件同時具備時開始資本化：1. 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生2. 2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生3. 3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 1. 1. 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生u資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的：件的資產(chǎn)而發(fā)生的： 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生的支出 需要注意的是：需要注意的是： 企業(yè)委托其他單位建

16、造固定資產(chǎn)企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn) 企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進度款時，企業(yè)向受托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進度款時，即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。即認(rèn)為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2. 2. 借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生n這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯的資產(chǎn)而借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。兌差額。n 例如例如: :n 企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來建造一項固定資產(chǎn)，在債券本企業(yè)以發(fā)行債券的方式籌集資金來建造一項固定資產(chǎn)，在債券本身可能還沒有

17、開始計息時，就為發(fā)行債券向承銷機構(gòu)支付了一筆承身可能還沒有開始計息時，就為發(fā)行債券向承銷機構(gòu)支付了一筆承銷費，即發(fā)生了專門借款的輔助費用。此時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費用已銷費，即發(fā)生了專門借款的輔助費用。此時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費用已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)發(fā)生。 3.3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 “為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動必要的購建或者生產(chǎn)活動”主要是指資產(chǎn)的實主要是指資產(chǎn)的實體建造和生產(chǎn)活動。體建造和生產(chǎn)活動。 例如：例如： 主體

18、設(shè)備的安裝、廠房的實際建造等。主體設(shè)備的安裝、廠房的實際建造等。 不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進行建造活動的情況。如只購置了建筑狀態(tài)而進行建造活動的情況。如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動就不包括在內(nèi)。用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動就不包括在內(nèi)。例題例題4 4n 某上市公司股東大會于某上市公司股東大會于2020 1 1年年1 1月月4 4日作出決議，決定建造廠日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于房。為此，甲公司于3 3月月5 5日向銀行專門借款日向銀行專門借款50005000萬元，年利率萬元，年利率為為6 6，款項于當(dāng)日劃入甲

19、公司銀行存款賬戶。，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。n 3 3月月1515日，廠房正式動工興建。日，廠房正式動工興建。n 3 3月月1616日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。n 3 3月月3131日，計提當(dāng)月專門借款利息。日，計提當(dāng)月專門借款利息。n 甲公司在甲公司在3 3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為款利息應(yīng)開始資本化的時間為( )( )。 A A3 3月月5 5日日 B B

20、3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 答案：答案：C四、借款費用的核算四、借款費用的核算（一）應(yīng)予資本化的借款費用（一）應(yīng)予資本化的借款費用（二）不予資本化的借款費用（二）不予資本化的借款費用（一）應(yīng)予資本化的借款費用（一）應(yīng)予資本化的借款費用計算利息時計算利息時借：在建工程或生產(chǎn)成本等借：在建工程或生產(chǎn)成本等 貸：銀行存款（輔助費用）貸：銀行存款（輔助費用） 應(yīng)付利息（一般借款利息）應(yīng)付利息（一般借款利息） 長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）應(yīng)

21、付債券（應(yīng)付債券利息及溢價折價的攤銷）在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)或庫存商品借：固定資產(chǎn)或庫存商品 貸：在建工程或生產(chǎn)成本等貸：在建工程或生產(chǎn)成本等（二）不予資本化的借款費用（二）不予資本化的借款費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 長期借款長期借款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券五、借款費用的計量五、借款費用的計量（一）借款費用計量的內(nèi)容（一）借款費用計量的內(nèi)容（二）借款費用計量的原則（二）借款費用計量的原則（三）利息（包括溢折價攤銷）資本化金額的確（三）利息（包括溢折價攤銷）資本化金額的確定定（四）外幣專門借款匯兌差額資本化金額

22、的確定（四）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定( (一一) )借款費用計量的內(nèi)容借款費用計量的內(nèi)容借款費用包括：借款費用包括：利息、溢折價攤銷、輔助費用和匯兌差額。利息、溢折價攤銷、輔助費用和匯兌差額。其中：其中：輔助費用是按照發(fā)生額確認(rèn)資本化或費用化的金額；輔助費用是按照發(fā)生額確認(rèn)資本化或費用化的金額；外幣專門借款本金及利息的匯兌差額按照實際發(fā)生額確認(rèn)外幣專門借款本金及利息的匯兌差額按照實際發(fā)生額確認(rèn)資本化或費用化的金額；（外幣業(yè)務(wù)中講解）資本化或費用化的金額；（外幣業(yè)務(wù)中講解）因此，借款費用的計量主要是指利息、溢折價攤銷的計量。因此，借款費用的計量主要是指利息、溢折價攤銷的計量。( (二

23、二) )利息（包括溢折價攤銷）資本化金額的確利息（包括溢折價攤銷）資本化金額的確定定u1 1、專門借款資本化金額、專門借款資本化金額= =專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費減：將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入減：將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入減：進行暫時性投資取得的投資收益減：進行暫時性投資取得的投資收益o專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。（二）利息（包括溢折價攤銷）資本化金額的（二）利息（

24、包括溢折價攤銷）資本化金額的確定確定u為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款l一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用所占用一般借款的資本化率。一般借款的資本化率。 l累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ( (累計支出累計支出- -專門借款部分的資產(chǎn)支出專門借款部分的資產(chǎn)支出) ) （每筆資產(chǎn)支出占（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)）用的天數(shù)會計期

25、間涵蓋的天數(shù)）l一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和一般借款加權(quán)平均利率（所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 （所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）（所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）例題例題5某公司于某公司于2020 7 7年年1 1月月1 1日動工興建一幢辦公樓，工期為日動工興建一幢辦公樓，工期為1 1年，工程采年，工程采用出包方式，分別于用出包方式，分別于2020 7 7年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和1010月月1 1日支付工程進日支付工程進度款度款15001500萬元、萬元、30003000萬元和萬元和10001000萬元。辦公樓于萬元。辦公樓于20

26、20 7 7年年1212月月3131日完日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1 1）2020 7 7年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款202X202X萬元，借款期限為萬元，借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8 8，利息按年支付；利息按年支付；（2 2）2020 7 7年年7 7月月1 1日專門借款日專門借款202X202X萬元，借款期限為萬元，借款期限為5 5年，年利年，年利率為率為10%,10%,利息按年支付。利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短

27、期閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為投資月收益率為0.5%0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額公司為建造辦公樓的支出總額5500 5500 萬元（萬元（1500+3000+10001500+3000+1000）超過了專門）超過了專門借款總額借款總額4000 4000 萬元（萬元（202X+202X202X+202X）, ,占用了一般借款占用了一般借款1500 1500 萬元。假定所萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：占用一般借款有兩筆，分別為：（1 1）向）向A A 銀行長期借款銀行長期借款202X 202X 萬元，期限為萬元，期限為2020 6 6 年年

28、12 12 月月1 1 日至日至2020 9 9 年年12 12 月月1 1 日，年利率為日，年利率為6%6%，按年支付利息；，按年支付利息；（2 2）發(fā)行公司債券）發(fā)行公司債券10000 10000 萬元，于萬元，于2020 6 6 年年1 1 月月1 1 日發(fā)行，期限日發(fā)行，期限為為5 5 年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。要求：要求： 根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額。額。1、計算專門借款利息費用資本化金額、計算專門借款利息費用資本化金額u為簡化計算，假定全年按為簡化計算，假定

29、全年按360 360 天計算。天計算。u專門借款利息費用的資本化金額專門借款利息費用的資本化金額u=202X=202X 8% 8% 1+202X 1+202X 1010180/360180/360500500 0.5%0.5% 6 6u =245 =245 萬元。萬元。2、計算一般借款利息費用資本化金額、計算一般借款利息費用資本化金額u一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額u累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。其中：般借款的資本化率。其中：u累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均

30、數(shù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)u(4500-4000)(4500-4000) 180/360+1000180/360+1000 90/360=50090/360=500萬元萬元u一般借款資本化率（一般借款資本化率（202X202X 6%6%1000010000 8%8%）/ /（202X+10000202X+10000）=7.67%=7.67%u一般借款利息費用資本化金額為：一般借款利息費用資本化金額為：500500 7.67%7.67%38.3538.35萬元萬元3、計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用、計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額金額o該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化

31、的利息費用金該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額額283.35283.35萬元，即：萬元，即：o專門借款利息費用資本化金額專門借款利息費用資本化金額245245萬元萬元o一般借款利息費用資本化金額一般借款利息費用資本化金額38.3538.35萬元萬元u確認(rèn)原則：確認(rèn)原則： 三個條件同時符合三個條件同時符合u計量原則：計量原則： 匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。金及利息所發(fā)生的匯兌差額。（三）外幣專門借款匯兌差額資本化（三）外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定金額的確定例題例題6 6u 某企業(yè)某企業(yè)202X202X年年

32、1 1月月1 1日借入日借入120120萬美元用于某項萬美元用于某項固定資產(chǎn)的建造，年利率為固定資產(chǎn)的建造，年利率為8 8，期限為，期限為3 3年。年。u 企業(yè)從企業(yè)從1 1月月1 1日開始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出日開始資產(chǎn)建造，當(dāng)日發(fā)生支出6060萬萬美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為$1=$1=￥8.208.20。1 1月月3131日，匯率為日，匯率為$1=$1=￥8.258.25，2 2月月2828日，匯率為日，匯率為$1=$1=￥8.278.27。u 企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，對企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，對外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為

33、折算匯率。外幣賬戶采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率作為折算匯率。例題例題6 6分析分析u由于由于1 1月份的利息費用是在月份的利息費用是在1 1月月3131日才計算的，因此日才計算的，因此1 1月月3131日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額。日沒有產(chǎn)生利息上的匯兌差額。1 1月月3131日，應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下：日，應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下：外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額=120=120（8.258.258.208.20）0=60=6（萬元）（萬元）本期外幣借款匯兌差額的資本化金額本期外幣借款匯兌差額的資本化金額=6=6（萬元）（萬元）賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：

34、在建工程借：在建工程借款費用借款費用6000060000貸：長期借款貸：長期借款美元戶美元戶6000060000例題例題6 6分析分析2 2月月2828日，日，2 2月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下：月份應(yīng)予資本化的匯兌差額計算如下：外幣專門借款本金及利息的匯兌差額外幣專門借款本金及利息的匯兌差額=120=120 （8.278.278.258.25）120120 8 81212（8.278.278.258.25）0=2.4160=2.416（萬元）（萬元）賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：在建工程借：在建工程借款費用借款費用2416024160貸：長期借款貸：長期借款美元戶美元戶2416024160

35、六、暫停資本化的條件六、暫停資本化的條件( (一一) )原則原則o符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過過3 3 個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。o 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進必要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進行。行。 例題7o甲公司為建造一棟辦公樓，于甲公司為建造一棟辦公樓，于202X年年

36、12月月1日借入日借入期限為三年，本金為期限為三年，本金為202X萬元，年利率為萬元，年利率為6%，按，按年付息到期一次還本的專門借款。年付息到期一次還本的專門借款。o另外，甲公司有一般借款另外，甲公司有一般借款400萬元，年利率為萬元，年利率為7%，期限為期限為2年，每年年末計提利息，將于年，每年年末計提利息，將于202X年年6月月30日到期。日到期。o工程采用出包方式，工程采用出包方式，202X年年1月月1日，用銀行存款日，用銀行存款支付工程價款支付工程價款600萬元；萬元；例題7o工程因質(zhì)量糾紛于工程因質(zhì)量糾紛于202X年年3月月1日到日到202X年年6月月30日日發(fā)生非正常中斷。發(fā)生非

37、正常中斷。202X年年9月月1日用銀行存款支付工程日用銀行存款支付工程價款價款1600萬元，工程于萬元，工程于202X年年1月月31日達到預(yù)定可使日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。用狀態(tài)。o甲公司借款費用按年資本化。甲公司借款費用按年資本化。202X年閑置的專門借款資金年閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，取得月收益率用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，取得月收益率0.3%。o要求：計算甲公司要求：計算甲公司202X年應(yīng)資本化的利息金額，并寫出年應(yīng)資本化的利息金額，并寫出計算過程。計算過程。o答案：答案：67.86萬元萬元o專門借款資本化的利息金額專門借款資本化的利息金額202X 6% 8/121400 0

38、.3% 463.2（萬元）。（萬元）。o一般借款資本化的利息金額一般借款資本化的利息金額200 7% 4/124.66（萬元）。（萬元）。o合計為合計為67.86萬元。萬元。七、停止資本化的條件七、停止資本化的條件（一）停止資本化的一般原則（一）停止資本化的一般原則 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額之后所發(fā)生

39、的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 達到預(yù)定可使用狀態(tài)達到預(yù)定可使用狀態(tài)o購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：可從下列幾個方面進行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。或者生產(chǎn)要求不相符的