1、中國企業會計準則與國際財務報告準則趨同及差異2014 年 12 月-、中國企業會計準則概述及新變化 二、國際財務報告準則概述三、中國準則與國際準則的趨同現狀四、中國準則與國際準則的差異一、中國企業會計準則概述及新變化1 、概述目前，我國A 股上市公司、銀行、保險公司、證券公司、中央企業和大中型企業等執行的企業會計準則是由財政部于2006 年 2 月頒布，要求從2007 年 1 月 1 日逐步開始實施的，通常 稱之為“新會計準則”。之前執行的企業會計制度和企業會 計準則一般稱為“舊會計準則”?！靶聲嫓蕜t”體系包括 1 個基本準則，41 項具體準則，32項應用指南，若干準則解釋和補充規定。（其中

2、： 2014 年 7 月， 財政部對基本準則和4 具體準則進行了修改，并新增了三項具體準則）（見附表）法規/指引1項基本準則41項具體準則應用指南企業會計準則解釋和其他補充規定企業會計準則講解一、中國企業會計準則簡述簡要介紹其作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規范的會計 實務問題提供處理原則。具體準則主要規范企業發生的具體交易或事項的會計處理。應用指南是對具體準則相關條款的細化和對有關重點難點問題 提供操作性規定，還包括財務報表格式、會計科目、主要賬務 處理等。主要是對新會計準則實施中遇到的問題作出的解釋，或為與國 際財務報告準則持續趨同而就國際財務報告準則的某些改進所 作出的中國準則

3、的修改。由財政部會計司編寫，主要是對會計準則的規定進行詳細解釋 以及提供示例。此外，財政部還通過企業會計準則講解頒 布了一些為了與國際財務報告準則持續趨同而作出的規定。一、中國企業會計準則概述及變化基本準則依據會計法對財務報告的編制基礎、會計信息質量要求、會計要素（包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）、會計計量、財務會計報告等制定了規范原則和要求。具體準則是根據基本準則要求，對具體業務的會計處理及財務報表的編制作出的具體規范和準則，共41 項。（見附表）匚口國企業會計準則概述及變化-第39號、40號、41號準則 于2014年7月1日起執行一、中國企業會計準則概述及變化2、新變化200

4、7 年開始實施的“新準則”就是建立在適應社會主義市 場經濟，逐步向國際會計準則趨同的基礎上的，為中國企業走出 去、走向世界掃清基礎障礙。財政部于2010 年 4 月發布的中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖為國際趨同確定了方向和時間表。2013 年 -2014 年 7 月，財政部陸續對基本準則和財務報表列報、職工薪酬、合并財務報表、長期股權投資等4 個具體準則做出修改，新增了公允價值計量、合營安排、在其他主體中權益的披露等 3 個具體準則，并發布金融負債與權益工具的區分及相關會計處理規定的補充規定。2、新變化企業會計準則-基本準則第四十二條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值

5、計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量?！焙托略龅钠髽I會計準則-具體準則第39號-公允價值計量被認為是“新會計準則”變化的最大亮點。變化后的企業會計準則：1 .更傾向于以原則為導向，并提供一些實施指引，企業的財務人員需進行更多的判斷。2 .引入更多公允價值計量3 .與國際財務報告準則趨同，并兼顧中國轉型市場經濟4 .更注重披露二、國際財務報告準則概述國際財務報告準則（IFRS ,是指國際會計準則理事會（IASB發布的一套致力于使世界各國公司能夠相互理解和比較財務信息的財務會計準則和解釋公告。國際財務報告準則包括了財務報告概念與框

6、架、由國際會計準則委員會（IASC在1973年至2001年之間頒布的的國際會計準則及其官方解釋常設解釋委員會解釋公告和 2001 年以來國際會計準則理事會繼續頒布的的國際財務報告準則（IFRS及其官方的解釋解釋委員會解釋公告以 及 其他技術總結和官方訂正文件。自 2008 年國際金融危機爆發以來，世界各國為了維 護本國經濟利益，紛紛要求進行金融監管框架改革，為 此， 20 國領導人舉行峰會倡議建立各國在對外貿易和投 資領域中相對統一的會計準則，并在此基礎上，加強各 國間的貿易往來，推進各領域合作的進程。2011 年， IASB 發布了 4 項新的國際財務報告準則和 4 項修改后的國際會計準則。

7、其內容主要涉及單獨財務報 表、聯營與合營、金融工具、職工福利等多項內容 ， 自 2013 年 1 月 1 日 起 開 始 適 用 。二、國際財務報告準則概述編報財務報國際財務報告準則（ 9 項）IFRS 1首次采用國際財務報告準則IFRS 2以股份為基礎的支付IFRS 3企業合并IFRS 4保險合同IFRS 5持有待售的非流動資產和終止經營IFRS 6礦產資源的勘探和評價IFRS 7金融工具：披露IFRS 8經營分部IFRS 9金融工具（ 41 項）IAS 1財務報表的列報IAS 2存貨IAS 3合并財務報表（ 已被被和取代）IAS 4折舊會計（于 1999年撤銷并被于1998年發布或修訂的I

8、AS16、IAS 22和 IAS 38取代）IAS 5財務報表應披露的信息（在 1997 年被取代 ）IAS 6針對物價變動的會計應對（被取代，而IAS 15于 2003年 12）IAS 7現金流量表IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯IAS 9研發活動的會計處理（已被于1999 年 7 月 1 日生效的取代）IAS 10報告期后事項IAS 11建造合同IAS 12所得稅（續1）IAS 13流動資產和流動負債的列報（已被取代）IAS 14分部報告IAS 15反映物價變動影響的信息（于 2003年 12月被撤銷 ）IAS 16不動產、廠場和設備IAS 17租賃IAS 18收入IAS 19雇員福

9、利IAS 20政府補助的會計和政府援助的披露IAS 21匯率變動的影響IAS 22企業合并（已被于2004 年 3 月 31 日生效的取代）IAS 23借款費用IAS 24關聯方披露IAS 25投資的會計處理（已被于2001 年生效的和取代）IAS 26退休福利計劃的會計和報告二、國際財務報告準則概述國際會計準則（續2）IAS 27合并財務報表和單獨財務報表IAS 28聯營中的投資IAS 29惡性通貨膨脹經濟中的財務報告IAS 30銀行和類似金融機構財務報表中的披露（已被于2007 年生效的 取代）IAS 31合營中的權益IAS 32金融工具:列報（有關披露的規定已被于2007 年生效的取代）

10、 IAS33每股收益IAS 34中期財務報告IAS 35終止經營（已被于 2005 年生效的取代）IAS 36資產減值IAS 37準備、或有負債和或有資產IAS 38無形資產IAS 39金融工具：確認和計量IAS 40投資性房地產IAS 41農業入中國準則與國際準則趨同現狀在中國新會計準則制定過程中，中國財政部會計準則委員 會與國際會計準則理事會在中國新會計準則與國際財務報告準則趨同方面達成了共識2005 年 11 月日，中國財政部會計準則委員會與國際會計準則委員會簽署了聯合聲明，確認了 中國新會計準則與國際財務報告準則實現了趨同這種“趨同”是在會計原則和實質內容上保持與國際財 務報告準則一致

11、，但不是對國際財務報告準則的“直接采用”， 也不是國際財務報告準則的翻譯版本，并且中國新會計準則與 國際財務報告準則的趨同是動態的。2010 年 4 月財政部于發布的中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖所確定與國際會計準則趨同的方向和時間表。新會計準則經過2014 年的修改和增加，已經與 國際會計準則高度趨同。三、中國準則與國際準則趨同現狀中國內地與香港特區一會計準則持續等效2007 年簽署兩地會計準則持續等效聯合聲明2010 年 12 月，香港證券交易所準許內地注冊成立的發行人采用內 地會計準則編制其財務報表; 作為對應安排, 在中國內地上市的香 港注冊成立或注冊的公司, 可采用

12、香港財務報告準則或國際 財務報告準則編制其財務報表中國與歐盟一實現雙方會計準則的最終等效歐盟于 2007 年宣布， 2008年至 2010年過渡期內等效2010 年，雙方簽署聯合聲明，最遲在2011 年底實現最終等效今年 5 月份啟動了針對歐方的會計準則等效評估中國與美國一完善定期會議機制10年三國合作規劃亞洲大洋洲會計準則制定機構組的發起國2010年 7月啟動雙方交流機制中國大陸與臺灣地區一交流和合作日益加強2009年 12月“對臺會計合作與交流基地”在廈門落成:、中國準則與國際準則趨同現狀IFRS 1國際財務報告準則次采用國際財務報告準則中國新會計準則CAS 38次執行企業會計準則IFRS

13、 2以股份為基礎的支付IFRS 3企業合并IFRS 4保險合 同CAS 11股份支付CAS 20企業合并CAS 25原保險合同CAS 26再保險合同IFRS 5持有待售的非流動資產和終止經營IFRS 6礦產資源的助探和評價見注1CAS 27石油天然氣開采IFRS 7 金融工具：披露CAS 37金融工具列報IFRS 8 經營分部CAS 35分部報告IFRS 10合并財務報表CAS 33合并財務報表IFRS 11合營安排CAS 40合營安排IFRS 12在其他主體中權益的披露CAS 41在其他主體中權益的披露:、中國準則與國際準則趨同現狀際財務報告準則（續1）中國新會計準則（續1）IFRS 13公

14、允價值計量IAS 1 財務報表的列報IAS 2 存貨IAS 7 現金流量表CAS 39公允價值計量CAS 30財務報表列報CAS 1 存貨CAS 31現金流量表IAS 8會計政策、會計估計變更和差錯IAS 10報告期后事項IAS 11建造合同IAS 12所得稅IAS 16不動產、廠場和設備IAS 17租賃IAS 18收入IAS 19雇員福利CAS 28 會計政策、會計估計變更和差錯更正CAS 29資產負債表日后事項CAS 15建造合同CAS 18所得稅CAS 4 固定資產CAS 21租賃CAS 14收入CAS 9職工薪酬IAS 20政府補助的會計和政府援助的披露CAS 16 政府補助入中國準則

15、與國際準則趨同現狀國際財務報告準則（續2）IAS 21匯率變動的影響IAS 23借款費用IAS 24關聯方披露IAS 26退休福利計劃的會計和報告IAS 27單獨財務報表IAS 28聯營和合營企業中的投資IAS 29惡性通貨膨脹經濟中的財務報告IAS 32金融工具：列報IAS 33每股收益IAS 34中期財務報告IAS 36資產減值IAS 37準備、或有負債和或有資產IAS 38無形資產中!國新會計準則（續2）CAS 19外幣折算CAS 17借款費用CAS 36關聯方披露CAS 10企業年金CAS 2長期股權投資見注2CAS 37金融工具列報CAS 34每股收益CAS 32中期財務報告CAS

16、8 資產減值CAS 13或有事項CAS 6無形資產:、中國準則與國際準則趨同現狀國際財務報告準則（續3）IAS 39 金融工具：確認和計一中國新會計準則（續3）CAS12 債務重組CAS 22金融工具確認和計量CAS 23金融資產轉移CAS 24套期保值IAS 40投資性房地產IAS 41 農業見注3CAO。CAS 3CAS 5投資性房地產 生物資產CAS 7非貨幣性資產交換煩I kiln中國準則與國際準則趨同現狀注1:中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規范持有待售的非流動資 產和終止經營。但是在下述新會計準則的組成部分中有相關規定：具體準則相關規定企業會計準則第4號 固定資產規定了持有待售的

17、固定資產應當調整其賬面價值。企業會計準則解釋第1號規定了企業持有待售的其他非流動資產，比照持有 待售的固定資產的相關規定進行處理。企業會計準則第2號長期股權投資規定了企業持有待售的長期股權投資，比照持有待 售的固定資產的相關規定進行處理。企業會計準則第30號 財務報表列報?規定被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類 為流動資產， 并在資產負債表中單獨列示。?規定了終止經營的定義及相關披露要求。三、中國準則與國際準則趨同現狀注 2：中國新會計準則中沒有單獨的具體準則規范惡性通貨膨脹經濟中的財務報告。但是企業會計準則第19 號 外幣折算及其應用指南中規定了惡性通貨膨脹的基本特征以及對處于惡性通貨膨脹

18、經濟中的境外經營的財務報告如何進行重述和折算。注3： 國際財務報告準則中沒有關于非貨幣性資產交換的專門準則，但國際會計準則第18 號 收入及國際會計準則第16 號 不動產、廠場和設備中有關非貨幣性資產交換的會計處理方法與企業會計準則第7 號 非貨幣性資產交換的規定相似。四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況盡管中國會計準則已經實現了與國際財務報告準則的趨同，但由于中國市場經濟特色、經濟發達程度和法律環境的影響，兩者之間還存在著一些差異：（ 1）某些國際財務報告準則中的可選會計處理方法與中國新會計準則的規定不同為了提高不同企業財務報表的可比性，中國新會計準則減少了企業對會計政策的選擇權，而這些

19、會計政策可能在國際財務報告準則下允許采用。例如，對于固定資產的后續計量，國際財務報告準則接受成本模式和重估價模式，而中國新會計準則只接受成本模式。（ 2）中國會計準則對于某些有中國特色的事項做出了明確的規定，而國際財務報告準則則對此沒有明確規范。例如，對于同一控制下企業合并，中國新會計準則做出了明確的規定，只接受類似權益結合法的方法（需要對比較數字進行重述）；而國際財務報告準則沒有明確規定，實務中存在不同的可接受的處理方法，如結轉法（即無須對比較數字進行重 述 ） 和 購買法。四、中國準則與國際準則的差異1、差異概況（ 3）中國企業會計準則對于在中國企業中并不普遍的業務，沒有進行規范，但國際財

20、務報告準則對這些業務有明確規定。以股份支付計劃為例，盡管中國會計準則對于以股份支付換取服務的規定與國際財務報告準則第2 號中的規定相似，但由于中國企業很少利用股份支付計劃購買商品，中國會計準則就沒有在股份支付的準則中對該事項進行規范。當企業在日常經營中發生了上述交易事項時，中國會計準則通常不允許企業直接采用國際財務報告準則處理中國會計準則未規范的事項。2、主要幾假i則般里!也;則與國際準則的差異（ 4）中國會計準則在考慮是否跟進國際財務報告準則的最新變化過程中在某些方面可能存在一定的時滯。國際財務報告準則允許某些修訂在生效日前提前采用的情形下，新的國際財務報告準則頒布或者對現有的國際財務報告準

21、則的修訂公布后， 中國則往往需要結合中國國情進行研究，并征求相關方面的意 見后才最終決定中國會計準則如何跟進這些新的國際財務報告 準則或是修訂后的國際財務報告準則。如果一個境外企業已經采用了最新的或修訂后的國際財務報告準則而中國會計準則還沒有跟進這些變化時，就會造成會計政策與中國會計準則制定的會計政策之間存在差異。（1）財務報表層面項目國際財務報告準則中國會計準則報表組成企業在列報依據國際財務艮告準則編制的財務報表時，收入和費用可選擇 下述兩種方式之一進行列報：?一張單一的綜合收益表；?兩張報表，即收益表（反映凈利潤）、綜合收益表（反映 綜合收益總額）。中國新會計準則下，采用單一報表法， 即以

22、利潤表 列報收入和費用的所后項 目，并反映綜合收益總額。其他綜合 收益需在利潤表中單獨列示，并在附 注 中詳細披露其他綜合收益的組成。報表格式及 列報項目國際財務才艮告準則規定了總體原則及 至少應列小的項目， 但是對報表格式沒有詳細規定。中國新會計準則對報表格式及列報項 目有詳細的規定。會計年度國際財務才跆準則要求財務報表至少 應按年列報，但是 并未對財務才艮告期 間的起止日期進行詳細規定，且允許 企業對其進行更改。會計年度自公歷1月1日起至12月31 日止費用在利潤 表/綜合收 益表中的分 類國際財務艮告準則下，費用按性質分類，也可按功能分類，取決于何種披露 方式能夠提供 可靠及更 相關的信

23、息 若按功能分類，則須在附注中披露 費用按性質分類的信息中國新會計準則下，費用按功能分類。?應當在附注中披露費用按性質分類的 利潤表。現金流量表經營活 動現金流 量?國際財務艮告準則下，企業可以選擇米用直接法或間接 法列示經營活動現金流量，企業一般會選擇采用間接法?在附注中不要求披露另一種方法的 信息。?中國新會計準則下，企業應采用直接 法列示經營活動現金流量。?在附注中采用間接法披露將凈利潤調 節為經營活動現金流量的信息。非同一控制下企業 按購買法的基本原則進行會計處理 合并的會計處理(2)企業合并項目國際財務報告準則中國會計準則同一控制下企業 合并的會計處理? IFRS覬定了同一控制企業合

24、并”的定義， 但將符合該定義的企業合胡F除在該準則的 適用范圍之外，且未對此類企業合并交易提 供其他規定。?實務中存在多種處理方法，例如，一些企業 會參考美國公認會計原則 對此交易的會 計指弓1,其原埋與中 國新會計準則大致相 同；亦 有許多 企業采用IFRS3中非同一控 制下企業 合并的處理方法。中國新會計準則下，同一控制下企業合并 采用類 似于權益結合法的原則進行會計處 理。項目國際財務報告準則中國會計準則中國新會計準則在基本原則上與國際財務 報告準 則相同，但是中國新會計準則缺乏 國際財務報告 準則就某些事項的具體指引 例如：?如何確定企業合并交易的組成部分；?對回購權及補償性資產的后續

25、計量及相 關會計處理。（3）合并財務報表項目非控制性 權益/少數 股東權益母公司是 否需要編 制合并財 務報表合并程序一一統一會計期間國際財務報告準則?國際財務報告準則下，對于每一合并交易，購買方可以選擇下述兩種 方法之一計量被購買方的非控制性 權益中屬于 主體所有權以及令持有人有權在主體清算時享有主體凈資 產之比例份額的部分：-以公允價值計量；-以非控制股東享有的被購買方可 辨認凈資產的份額計量。?非控制性權益的其他組成部分（例 如，歸類為權益工具的 簽出期權） 按其在購買日的公允價值計量，除 非國際財務 報告準則要求采用其他計量基礎。在滿足一定條件時，國際財務報告準 則豁免某 些母公 司編

26、 制合并財務報表。例如，此種豁免情況通常適用于：?母公司是符合條件的投資性主體；或?母公司本身是另一企業的全資子公 司，且該企業公布其按 照國際財務 報告準則編制的財務報表。此類母 公司對于是 否編制合并財務報表擁有選擇權。?國際財務報告準則下，編制合并財 務報表時要求統一會計 期間，除非 缺乏可操作性。中國會計準則中國新會計準則下，少數股東權益 以少數股東享有的被購買方可辨認 凈資產的份額計量。與國際財務報告準則相同，符合條 件的投資性主體豁免編制合并財務 報表（參見第I部分）。與國際財 務報告準則不同的是，中國新會 計 準則下，所有其他母公司應編制 合并財務報表。中國新會計準則下，對于納入

27、合并 范圍的所有企業，要求統一會計期 間。?缺乏可操作性時，最大允許子公司 與其母公司的報告日期 存在3個月的差異（需調整該期間內重大交易 事項）。項目國際財務報告準則中國會計準則初始計量及后 續計量?國際財務報告準則下，母公司可 以選擇按成本法或 IAS 39的規 定處理其持有的對子公司的投 資除非按照IFRS 5規定劃入持 有待售。?當集團重組形成新的母公司時， 如 果新形成的母公司采用成本 法核算對子公司的投資且滿足 一定條件，則新形成的母公司應按合并日取得的被合并方所有者權益的賬面價值的份額確認其對 子公司的 投資成 本。?中國新會計準則下，應采用成本法核 算，除非劃入持有待售。?同一

28、控制下企業合并取得的子公司， 合并方在合并日按照取得被合并方所 有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。2、主要幾(4)對子公司投資侏則S也;則與國際準則的差異2、主要幾個準則降異樂即隹則與國際準則的差異(5)投資性房地產項目國際財務報告準則定義核算范圍指為賺取租金或資本增值，或兩者 兼有而由業主或 融資租賃的承租人 持有的房地產。承租人在經營租 賃 下持有的房地產權益，ft滿足投資 性房地產的 定 義且以公允價值計量 時，可以選擇將其分類為 投資 性房 地產。這種方法可以對房地產逐項運腐際財務報告準則下，投資性房地 產包括：?為資本增值而持有的土地；

29、?經營租賃租ft的建筑物和/或土地；?準備用于經營租賃租 ft的空置建 筑物；?未確定未來用途的土地；?企業自行建造或開發但尚未完成 的日后作為投 資性房地產使用的建筑物。中國會計準則指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而由業主或 土 地使用權擁有者持有的房地產。但是在融資租賃 或經營 租賃下由承租人持有的房地產權益不應確認為投資性房 地產，盡管該房地產權益是為賺取租金或/及資本增值 而持有。除上述由于定義不同而導致的核算范圍差異以及未定未來用途的土地不在核算范圍以外，中國新會 則下規定的投資性房地產的核算范圍與國際財 告準則的規定大致相同。確 計準務報后續？國際財務報告準則下，企業可以 選擇成

30、本模式或 計量 公允價值模式。?對采用公允價值模式計量的，應 對企業的所有 投 資性房地產均采用公允價值模式計量。除在特殊 情況下，企業的某項建筑物在被 初始確認為投資 性房地產時(或自 行建造的投資性房地產 完工 時)，即被認定其公允價值無法持續可靠取得， 則該建筑物采用成本模 式計量，直至其被 處置。?中國新會計準則下，企業應ft采用成本模式，有 確、此閏證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續 得的，可以對投資性房地產采用公允價值后續計量。對于采用公允價值模式核算 國新會計準則的規定與國際財務報告可靠取模式進行 的企業，中準則基本相同?采用公允價值模式計量的，應ft同時滿足下列條-投資性房

31、地產所在地有活躍的房地產交易市場；-企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類 似房 地產的市場價格及其他相關信息，從而 對投資性2、主要幾假i則般里!也;則與國際準則的差異項目固定資產后續計量模式無形資產后續計量模式中國會計準則中國會計準則只允許采用成本 模式。(6)固定資產/無形資產國際財務報告準則下，對于企業自用的不動產、廠場和設備，可以按類別 選擇采用如下 模式進行后續計量：?成本模式；或?重估價模式。國際財務報告準則下，企業可以按照無形資 中國新會計準則只允許采用成產的類別選擇采用如下模式進 行后續計量：本模式。?成本模式；或?重估價模式。 對采用重估價模式計量的，該類無形資產均應采用重

32、估價模式計量，除非對于某些資產不存在活躍市場。對于活躍市場，準則是有明確定義的。(7)借款費用資本化項目國際財務報告準則中國會計準則范圍國際財務報告準則下，對于大規模重復制造或Th產的存貨，企業可以選擇 不 將歸屬于該存貨的借款費用資本化， 盡管該存貨可能滿足“符合資本 化條件的 資產”的定義(即該存貨需要經過長時 間的購建或者Th產活動才 能達到預定中國新會計準則對于大規模重復制造或Th產的存貨沒有例外規定。因 此，ft該存貨在中國新會計準則下滿足“符合資本化條件的資產”的定義時 企業應將歸屬于存貨的借款費用資本化資本化的%供他%儲！足循款 費借款費用用范圍包括僅作為外幣借款利息費用調 范圍

33、整額的匯兌差額。中國新會計準則下，資本化的借款費 用范圍包括外幣專門借款本金及利息 的匯兌損益。項目后續計量對于被投資單位 除凈損益、其他 綜合收益和利潤 分配以外所有者 權益的其他變動 的處理中國會計準則 中國新會計準則下， 按權益法核算對合 營企業或聯營企業 的長期股權投資， 除非劃入持有待售。中國新會計準則下， 該類交易的相關影 響應計入所有者權 益。(8)對合營及聯營企業的長期股權投資國際財務報告準則ft企業擁有對子公司的長期股權投 資，且擁有對合營企業或聯營企業 的長期股權投資，并編制單獨財務 報表(無論是對合并財務報表的補 充，或替代合并財務報表)時，其可以 選擇對合營企業或聯營企

34、業的 長期股權投資采用成本法或按IAS 39的規定計量，除非按照IFRS 5 的規定劃入持有待售。?如企業擁有對合營企業或聯營企業 的長期股權投資但沒有對子公司 的長期股權投資，則對該合營企業或 聯營企業的長期股權投資的后 續計量的方法取決于該企業是否符合并選擇編制單獨財務報表：-如果該企業符合并選擇編制單獨財務報表，則可按上述可選 會計政策處理；反之-如果該企業不編制單獨財務報表，則在非合并財務報表中采 用權益法核算，除非按照IFRS 5的規定劃入持有待售。國際財務報告準則對于該類事項的會 計處理尚無明確規定。目前實 務中存在不同的會計處理，例如，某些企業 根據每項交易的實質核 算該等變動。

35、四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比(9)資產減值資產減值(適用于固定資產、無形資產及持有待售資產等以 歷史成本為基礎計量的長期非金融資產)項目國際財務報告準則中國會計準則減值損失的轉回國際財務報告準則下，ft資產的可收 回金額由于估計的改變而上 升時，除商譽減值損失不允許轉 回外，其他資產減值損失應ft轉回。中國新會計準則下，資產減值損失一經確認，在 以后會計期間不得轉回。四、中國準則與國際準則的差異2、主要幾個準則的差異對比(10)政府補助項目國際財務報告準則中國會計準則規范范圍通常，在國際財務報告準則下，在政 府 中國新會計準則的規定與 國際財務報補助成為應收款項或后期滿足一定 條件告準則類似。除對于政府撥入的投資補 時，企業將其確認為收入。不允