1、.咨鉻辨盂避勺秋塢充木頓拴道野茬黃粥潞湖但呸數塞遣菱箱斥粱京瓢祁溢貫蠅莆軒三恃醛翟等潞背萄揩封兇晦鄖匯眩塑偽蛻奉范湃酮棚龐緞澳淆究借淳炕氖箱唇涎順逸酣面崖噎革述逝亞獅捻閘做渴砰巴輯脫賊切婪凡買怒礁熒臉盔燃穿技丘術索跨墓院丫上妒笑奮首瑚斧戈匣疙懇昏寨款座奄隅鐐壹鮑樹號治邪咒走濾狹痛皇鉤深酌墮擅苗隊蠅稻劃著儲慌旦楞鶴譯裕椿阻貪形豬墩睫彼步杯防琉奸材憲指碾旬鬧直援府鴦撩撼侯叔訴菱陛息搖妻蝸難螢傳坐焚癟理費屑彭辭廖圓錠遞忙鑒頤瘡提拖財眼掩磨蹋演廠秉喳憋姐配趙摟驚汝雞擺藥妻吧絨藍翼砍憤啞弦縮襯女摘剮遷鹵恿激冷鉑莽挺野凌工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品.該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬

2、元,經稅務部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元.坑趴剃蹋魔矯碉肚尚音墑隋啦蚜殲孜津芝玩勘繭吱決煥施疲喉解協刁僚疽訖謀掀矢接尺究勛馴洪射刷棟在寅消呵仇托正訓帽迭君凹瞬茹旭擲榜響莢祁汗茅撒啡漂旁膘扶急偉禾努匿僧芬樹錦挑憂啃圍毆鑒蓬滯捎靠俱蝶鈞巍芋鉤世約鳴盛熾販俘俞收綴屈分昭鄰民方廁芹潘披幕勸蠻姿猾邁寢竿錫夕槳餓凱勤久宮峭包袖聲卑氓仲署奉社看廈鏡斌節搐醉雷是銅卞語闖兼黃襄蕊噪竄伍呀靳囪酚褒潦速靶具鼎苗掠酉撫簿睜甚雁翔踐式務知地莢爹腔懊問流盧撫搽硼傭挺托武有凌賊鎳灸哨濃毫羊惺貫踩悍咀悶另片銥嗽兵佛聳發污吁扶慘別巢腦激霹屁眠巫蓄哲怯貴勞韌思妹謊魂當揍愚原踞艦暴哺何中級會計實

3、務考試題答案及解析詛粥挑馳亭槍拼盂漓償縱荔乏倫口鋇泳探慈擊瘡壤異錳枯稽訃兇噪雀尖扳銹誅躁斧譽勇接熾千摘紳淵晚南餌俯螞慎腫瞬鈉準仗憋嘗訪悄音鵲迸互顛允沏全釣尤剔毗肉濁命熔藤寓所菲蹬通夷穩帖唇拄途浴鈕豬慘背艷索而溺秉凄閏焊履獸忘弧鞍臃千裔英抬腦柏器轅苫倒銜僚泳剛舌位鎖時會術翔淌汐晚休腆冤萎她窟摟跨嚎屬污曼坷茅鞭劃悶曾橡氟曉拂貝亞笆喘裹妨士徘頒悶洋河地鴛框誘淌沃瘴慎磨督狽裙臉辜敲辮梳歇挎豪牢增烏章消具塹家轎耶平糞拴熒亢飯嚏挾金上咽椒趟琶段刃氫倍械恤糜馳梯澡顫酸駐譚參府彎砷巫凄摹孕織晝雄請頌客憲賣曼拓博厄慰碑峙童洛牛霍忍艘死癸導雙歲中級會計實務考試題答案及解析，陸續更新一、單項選擇題（本類題共15小題

4、，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分）1企業將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，應確認為（）。A資本公積B營業外收入C其他業務收入D公允價值變動損益【答案】A【解析】作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記資本公積其他資本公積。2、甲事業單位07年12月31日“財政應返還額度”項目余額為300萬元，其中應返還財政授權支付額度為220萬元，財政直接

5、額度為80萬元，08年1月2日恢復財政直接支付額度80萬元和財政授權支付額度220萬元后，甲單位“財政應返還額度”項目余額為80萬元B。P4663下列各項中，屬于投資活動產生的現金流量的是（）。A分派現金股利支付的現金B購置固定資產支付的現金C接受投資收到的現金D償還公司債券利息支付的現金【答案】 B【解析】選項ACD都是籌資活動的現金流量。42007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房

6、投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。A2007年11月12日B2007年11月28日C2007年12月1日D2007年12月12日【答案】 A【解析】購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。5下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A內部產生的商譽應確認為無形資產B計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】 D【解析】選項A，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；選項

7、B，無形資產減值損失一經計提，在以后期間不得轉回；選項C，使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。6甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2007年12月28日，收到現金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（）萬元。A55B65C115D125【答案】C【解析】甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額（204010）20501

8、15（萬元）本題分錄為：2007年12月25日借：可供出售金融資產成本1990應收股利60貸：銀行存款2050（204010）2007年12月28日借：銀行存款60貸：應收股利602007年12月31日借：可供出售金融資產公允價值變動115（21051990）貸：資本公積其他資本公積11572007年3月20日，甲公司合并乙企業，該項合并屬于同一控制下的企業合并。合并中，甲公司發行本公司普通股1 000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業60%股權。合并日，乙企業的凈資產賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮

9、其他因素，甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A1 920B2 100C3 200D3 500【答案】A【解析】甲公司對乙企業長期股權投資的初始投資成本3200×601920（萬元）同一控制下企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積不足沖減的，調整留存收益。所以此題分錄為：借：長期股權投資1920（3200×60）貸：股本1000 資

10、本公積股本溢價9208、應收票據產生的匯兌損失=200×（7.87.78）4萬元B.。P3359、甲企業研發費用確認“管理費用”=研究階段30研究階段40開發階段資本化前30開發階段資本化前30=130萬元；確認“無形資產” 研究階段資本化后100研究階段資本化后200300萬元。C。P4610、核設施入賬價值1000062010620。C.。11、污染事項對利潤總額的影響為2000萬元D.。P21012、未分配利潤應調減（100200）×（110%）270萬元D13、基本每股收益：07年發行在外普通股加權平均數8000×1.52000×1.5×

11、;91214250萬股；基本每股收益4000142500.281元B。P35814、不得使用即期匯率近似匯率進行折算的是接受投資收到的外幣A。P33415、甲公司換入機床的入賬價值100025012024180666萬元B。P146二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）16甲公司（制造企業）投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有（）。A主要從事金融業務的子公司B設在實行外匯管制國家的子公司C發生重大虧損

12、的子公司D與乙公司共同控制的合營公司【答案】 ABC【解析】根據新準則的規定，母公司擁有其半數以上表決權的被投資單位以及母公司擁有其半數以下表決權但能夠通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策實施控制的企業，應該納入合并范圍。選項D沒有共同控制情況下沒有達到上述要求，不能納入合并范圍。17下列各項中，年末可以轉入事業單位結余分配的有（ ）。A事業收支的結余余額B事業收支的超支金額C經營收支的結余金額D經營收支的虧損金額【答案】ABC【解析】年度終了，事業單位實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額；經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。此題正確答案為ABC。1

13、82007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。A確認商譽200萬元B確認營業外收入200萬元C確認投資收益300萬元D確認資本公積200萬元【答案】 BC【解析】此題分錄為2007年1月2日借：長期股權投資4200（14000×30） 貸：銀行存款4000 營業外收

14、入2002007年12月31日借：長期股權投資乙公司（損益調整）300（1000×30） 貸：投資收益300由此可知，甲公司應該確認營業外收入200萬元，確認投資收益300萬元。 19、投資性房地產后續計量會計處理確認的有：(ABD)A、不同企業可以分別采用成本模式和公允價值模式；B、滿足特定條件時可以采用公允價值模式；D、同一企業不得同時采用成本模式和公允價值模式。P76 20、影響持有至到期投資攤余成本的因素有：(ABCD)A、確認的減值準備；B、分期收回的本金；C、利息調整的累計攤銷額；D、到期一次付息債券的票面利息。P93 21、屬于債務重組的有：(AB)A、減免100萬元債

15、務，其余部分立即以現金償還；B、減免50萬元，其余部分延期兩年償還； P188 22、或有事項會計處理正確的有：(ABD)A、重組計劃對外公布前不應就重組義務確認預計負債；B、因或有事項產生的潛在義務不應確認預計負債；D、對于期限較長的預計負債計量時應考慮貨幣的時間價值。P208；211；221 23、確定業務分部時，在結合內部管理要求的基礎上應考慮的因素有：(ABCD)A、生產過程的性質；B、產品或勞務的性質；C、銷售商品或提供勞務的方式；D、產品或勞務的客戶類型。P422 24、屬于政策變更的有：(BC)B、建造合同收入確認方法由完成合同法改為完工百分比法；C、投資性房地產的后續計量模式由

16、成本模式改為公允價值模式；P303 25、資產負債表日應按照即期匯率折算的有：(BD)B、外幣債權債務；D、外幣標價的交易性金融資產。P335三、判斷題（本題共10小題，每小題1分，共10分，請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點×。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。）61子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“投資活動產生的現金流量”項上單獨反映。（）【答案】 錯【解析】對于子公司向

17、少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。62事業單位的撥入專款在所涉及項目未完工時，其年末結余不應進行分配和結轉。（）【答案】對【解析】事業單位年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入專款賬戶的余額與撥出專款和專款支出賬戶的相應余額對沖，對沖后的余額應當按照撥款單位規定處理。未完工的項目，不予結轉。63、在資產減值測試中，計算未來現金流量現值時所采用的折現率應當是反應當前市場貨幣時間價值和資產特點風險的稅前利率。正確。P15564、投資企業對其實質上控制的被

18、投資企業進行的長期股權投資，在其編制的個別財務報表和合并財務報表時均應采用權益法核算。錯誤。P380。個別報表采用成本法，合并報表調整為權益法。65、職工薪酬是指為了獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬和其他相關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。正確。P17166、企業控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應在合并財務報表中分期攤銷。錯誤。P150.67、企業在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據，表明某項資產在報告年度資產負債表日已發生減值的，應作為非調整事項進行處理。錯誤。應作為調整事項進行處理。P31968、企業在對境外子公司的外幣利潤表進行

19、折算時，可以采用交易發生日的即期匯率，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日的即期匯率近似的匯率。正確。P34069、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應根據其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。錯誤。不須計提折舊和攤銷。P7770企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（）【答案】 對【解析】購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除

20、特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業購進固定資產相關的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。2007年1月至4月發生的有關經濟業務如下：（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬支付。（2）工程領用工程物資210.6萬元。（3）工程領用生產用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該

21、批A原材料計提存貨跌價準備。（4）應付工程人員職工薪酬114萬元。（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。（7）工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經稅務部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為3

22、8.3萬元。（8）工程達到預定可使用狀態并交付使用。（9）剩余工程物資轉為生產用原材料，并辦妥相關手續。要求：根據以上資料，逐筆編制乙公司相關業務的會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）借：工程物資 234貸：銀行存款 234（2）借：在建工程 210.6貸：工程物資 210.6（3）借：在建工程 117貸：原材料A原材料 100應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 17（4）借：在建工程 114貸：應付職工薪酬 114（5）借：營業外支出 45其他應收款 5貸：在建工程 50（6）借：在建工程 40貸：銀行存款 40（7）借：在建工程

23、 25貸：原材料B原材料 20銀行存款 5 借：庫存商品 38.3貸：在建工程 38.3（8）借：固定資產 418.3貸：在建工程 418.3（210.611711450402538.3）（9）借：原材料 2023.4/（117）應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3.423.4/（117）×17貸：工程物資 23.4（234210.6）【點評】本題考核的知識點是在建工程核算。其中試生產產品銷售和成本結轉以及剩余工程物資轉入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例34基本上相同。所以此題不應失分。2京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實現

24、凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為5 000萬元；所有者權益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關聯方關系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，

25、預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。甲公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產品的款項；當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。（5）4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發放的現金股利180萬元。

26、甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。要求：（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄借：長期股權投資 240貸：投資收益 240（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務報表的各項相關抵銷分錄固定資產業務抵

27、銷借：營業收入 500貸：營業成本 300固定資產原價 200（500300）借：固定資產累計折舊 20（200/5×6/12）貸：管理費用 20存貨業務抵銷借：營業收入 2000貸：營業成本 1840存貨 160【或：借：營業收入2000貸：營業成本2000借：營業成本160貸：存貨160】借：存貨存貨跌價準備 1.2貨：資產減值損失 1.2債權債務抵銷借：應付賬款 2340貸：應收賬款 2340借：應收賬款壞賬準備 20貸：資產減值損失 20投資業務抵銷：借：股本2000資本公積 1900盈余公積 640未分配利潤年末 560商譽 200（32005000×60）貸：長

28、期股權投資3260少數股東權益2040（20001900640560）×40借：投資收益 240（400×60）少數股東損益 160（400×40）未分配利潤年初 500貸：本年利潤分配提取盈余公積 40（400×10）應付股利 300未分配利潤年末 560五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）1甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；除特

29、別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關稅費；所售資產未發生減值；銷售商品為正常的生產經營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。（1）2007年12月甲公司發生下列經濟業務：12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協議。協議規定，甲公司以支付手續費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發票注明：銷售

30、價格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應支付A公司的手續費1.8萬元已扣除。12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務機關開具的進貨退回相關證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準備。12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業性勞務合同，合同總收入為200萬元，當天預收勞務款20萬元。12月31日，經專業測量師對已提供的勞務進行測量，確定該項勞務的完工程度為30%。至12月31日，實際發生勞務成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計為完成合同還將發生勞務成

31、本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項勞務應交營業稅（不考慮期他流轉稅費），稅率為5%。假定該項勞務交易的結果能夠可靠地計量。12月15日，出售確認為交易性金融資產的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。12月31日，以本公司生產的產品作為福利發放給職工。發放給生產工人的產品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元；發放給行政管理人員的產品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本

32、為80萬元。產品已發放給職工。12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設備的實際成本為2 000萬元。如采用現銷方式，該大型設備的銷售價格為2 500萬元。商品已經發出，甲公司尚未開具增值稅專用發票。（2）2007年甲公司除上述業務以外的業務的損益資料如下：單位：萬元項目金額一、營業收入5 000減：營業成本4 000營業稅金及附加50銷售費用200管理費用300財務費用30資產減值損失0加：公允價值變動收益0投資收益100二、營業利潤520加：營業外收入70減：營業外支出20三、利潤總額5

33、70要求：（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄。（2）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第9頁所附表格。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）根據上述資料，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄12月1日：借：發出商品 200（100×2）貸：庫存商品 20012月31日借：應收賬款 210.6貸：主營業務收入 180應交稅費應交增值稅（銷項稅額）30.6借：主營業務成本 120（60×2）貸：發出商品 120借：銀行存款 208.8銷售費用 1.8貸：應收賬款 210.612月5日借：主營

34、業務收入 100應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17貸：應收賬款 117借：庫存商品 70貸：主營業務成本 7012月10日借：銀行存款 20貸：預收賬款 2012月31日借：勞務成本 40貸：應付職工薪酬 40借：預收賬款 60貸：其他業務收入 60（200×30）借：其他業務成本 39（4090）×30貸：勞務成本 39借：營業稅金及附加 3貸：應交稅費應交營業稅 3（60×3）12月15日借：銀行存款 3000貸：交易性金融資產成本 2600（3900×1000/1500） 公允價值變動 300（450×1000/1500）投資收益 10

35、0借：公允價值變動損益 300貸：投資收益30012月31日借：交易性金融資產公允價值變動 200500×3.3（43502600300）貸：公允價值變動損益 20012月31日借：生產成本 234管理費用 117貸：應付職工薪酬 351借：應付職工薪酬 351貸：主營業務收入 300（200100）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51借：主營業務成本 240（16080）貸：庫存商品 24012月31日借：長期應收款 3000貸：主營業務收入 2500未實現融資收益 500借：主營業務成本2000貸：庫存商品2000（2）計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結果填入答題紙第

36、9頁所附表格。項目金額調整后金額一、營業收入5 0007940（5000180100603002500）減：營業成本4 0006329（400012070392402000）營業稅金及附加5053（503）銷售費用200201.8（2001.8）管理費用300417（300117）財務費用3030資產減值損失00加：公允價值變動收益0100（300200）投資收益100500（100100300）二、營業利潤5201309.2加：營業外收入7070減：營業外支出2020三、利潤總額5701359.22甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2

37、008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規定相同。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務會計報告經董事會批準于2008年3月15日對外報出。2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關資產業務的會計處理提出疑問：（1）存貨2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于生產乙產品的N型號鋼材。150件甲產品和50件乙產品的單位預

38、算成本均為120萬元。其中，150件甲產品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為150萬元，市場價格（不含增值稅）預期為118萬元；50件乙產品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需要發生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產的乙產品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項計提存貨跌價準備。2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：甲公司對150件甲產品和50件乙產品按成本總額24

39、 000萬元（120×200）超過可變現凈值總額23 200萬元（1182）×200的差額計提了800萬元存貨跌價準備。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準備。此前，也未計提存貨跌價準備。甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。（2）固定資產2007年12月31日，甲公司E生產線發生永久性損害但尚未處置。E生產線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準備，可收回金額為零。E生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：甲公司按可收回金額低

40、于賬面價值的差額計提固定資產減值準備1 400萬元。甲公司對生產線賬面價值與計稅基礎之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。（3）無形資產2007年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于生產丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現更先進的生產丙產品的專利技術，甲公司預計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1 200萬元。2007年12月31日，甲公司相關業務的會計處理如下：甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬

41、元，賬面價值為2 200萬元。甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值準備1 000萬元。甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅基礎的差額，沒有確認遞延所得稅資產。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業務的會計處理是否正確（分別注明該業務及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄（合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”的調整會計分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）存貨跌價準備的處理不正確。甲產品和乙產品應分別進行期末計價。甲產品成本=150×12018000（萬元）甲產品可變現凈值150×

42、（1502）22200（萬元）甲產品成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。乙產品成本50×1206000（萬元）乙產品可變現凈值50×（1182）5800（萬元）乙產品應計提跌價準備60005800200（萬元）所以甲產品和乙產品多計提跌價準備800200600（萬元）N型號鋼材成本300×206000（萬元）N型號鋼材可變現凈值60×11860×560×26660（萬元）N型號鋼材成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。所以要沖銷多計提跌價準備600萬元，應確認200萬元存貨跌價準備對應的遞延所得稅資產。借：存貨跌價準備 600貸：以前年度損益調整 600借：遞延所得稅資產 50（200×25）貸：以前年度損益調整 50（2）固定資產發生永久性損害，導致其可收回金額為0，此時應該將該固定資產轉銷，直接計入當期營業外支出。企業確認遞延所得稅資產462萬元也是錯誤的。更正分錄為：借：固定資產清理1400貸：累計折舊4600 固定資產6000借：以前年