1、1第第7 7章章 國際反避稅制度國際反避稅制度一、學習目的和要求本章主要學習國際反避稅制度，即：在國際組織引導下各國形成的控制和防范跨國公司國際避稅的主要方法和制度措施及其有關執法體系。其中包括： 國際反避稅制度的構架、機制和法規依據；涉外稅收中的反國際避稅特別條款；美國和中國的反國際避稅規范及其應用等。通過學習，掌握現行國際反避稅制度的基本內容，增強國際經活動的稅收素質。2二、課程內容二、課程內容7.1國際反避稅制度概述7.2各國反國際避稅特別條款7.3國際反避稅制度的國家案例7.17.1國際反避稅制度概述國際反避稅制度概述7.1.1國際反避稅制度的發展歷程7.1.2反國際避稅制度的構架7.

2、1.3現行國際反避稅制度的內容和狀況37.1.17.1.1國際反避稅制度的發展歷程國際反避稅制度的發展歷程一、國際反避稅制度的概念 指在國際組織引導下各國形成的、控制和防范跨國公司國際避稅的主要方法、制度措施及其有關執法體系。其中包括： 國際規范：國際反避稅制度的構架、機制和法國際規范：國際反避稅制度的構架、機制和法規依據；涉外稅收中的反國際避稅特別條款；規依據；涉外稅收中的反國際避稅特別條款； 各種國際合作機制各種國際合作機制4二、國際反避稅制度的發展歷程二、國際反避稅制度的發展歷程 1.單邊國際反避稅制度的建設 2.雙邊和多邊國際反避稅制度建設 3.其他雙邊和多邊國際反避稅體系 4.國際稅

3、收多邊合作體系建設的任務51.1.單邊國際反避稅制度的建設單邊國際反避稅制度的建設 開始時間：20世紀六七十年代 代表國家：美國為首發達國家 基本內容：對國內稅法中的涉外稅收采取一系列 措施，以控制跨國企業的避稅活動 兩個方面：加強對居民境外所得稅收管轄權； 加強對資本外逃到國際避稅地的控制 立法形式：阻擊手法、獵槍手法671963年1998年2000年2010年2.2.雙邊和多邊國際反避稅制度建設雙邊和多邊國際反避稅制度建設范圍最廣影響力最大范圍最廣影響力最大的的OECD國際反避稅體系國際反避稅體系3.3.其他雙邊和多邊國際反避稅體系其他雙邊和多邊國際反避稅體系 （1）IMF：解決維護全球金

4、融穩定和反洗錢中涉及的國際避稅天堂有關問題 （2）聯合國：設立財政專家小組，就聯合國雙邊稅收協定范本的具體條款進行研討、磋商和規范工作 （3）歐盟反有害稅收競爭體系： 兩個成果：經營稅收行動法案消除吸引投資稅收優惠；關于以利息形式支付的儲蓄所得的稅收指令建立全面自動情報信息交換體系，解決成員國跨境個人利息所得避稅問題 83.3.其他雙邊和多邊國際反避稅體系其他雙邊和多邊國際反避稅體系 （3）歐盟反有害稅收競爭體系： 特點：權威性、強迫性；多邊合作；自動交換 局限性：部分歐盟成員拒絕執行儲蓄利息指令；同信托和資本投資有關的利息所得和企業的利息所得均被排除在信息交換范疇外4.4.國際稅收多邊合作體

5、系建設的任務國際稅收多邊合作體系建設的任務 設立類似WTO的具有多邊合作性質的國際稅收協議運行機制97.1.27.1.2 國際反避稅制度的構架國際反避稅制度的構架一、各國單邊國際反避稅的立法、執法制度一、各國單邊國際反避稅的立法、執法制度1 1、應稅義務方面的單邊立法規范、應稅義務方面的單邊立法規范 第一，在國際反避稅思想和立法原則的指導下，第一，在國際反避稅思想和立法原則的指導下，建立有利于國際反避稅的各國涉外稅收條款；建立有利于國際反避稅的各國涉外稅收條款； 第二，制定針對特定避稅方法的特殊的反避稅第二，制定針對特定避稅方法的特殊的反避稅條款；條款； 第三，制定適用于全部稅收法規的綜合性反

6、避第三，制定適用于全部稅收法規的綜合性反避稅條款。稅條款。102 2、征繳義務方面的單邊立法規范、征繳義務方面的單邊立法規范 各國以立法形式規定納稅人不許可行為的避稅類型，以及各種有利于國際反避稅的法律責任和義務，主要有以下內容： 其一，提供延伸性涉稅經濟情報和信息的義務；其一，提供延伸性涉稅經濟情報和信息的義務； 其二，納稅人交易前的事先報告義務；其二，納稅人交易前的事先報告義務； 其三，明確各主權國家反對的避稅行為。其三，明確各主權國家反對的避稅行為。 其四，納稅人的舉證義務。其四，納稅人的舉證義務。113 3、強化和改善稅收行政管理制度、強化和改善稅收行政管理制度 為了有效貫徹國際反避稅

7、的立法，各國普遍加強了稅務行政管理體系的建設，主要涉及以下方面： 其一，提高涉外稅務人員的業務和職業道德素質，其一，提高涉外稅務人員的業務和職業道德素質，擴展其國際反避稅執法中的知識和技能，增強稅擴展其國際反避稅執法中的知識和技能，增強稅務稽核能力和征管能力；務稽核能力和征管能力； 其二，加強稅務調查和審計；其二，加強稅務調查和審計； 其三，采取合適的替代性征管方法；其三，采取合適的替代性征管方法； 其四，加強各方面合作；其四，加強各方面合作； 其五，增強稅務基礎信息體系的建設；其五，增強稅務基礎信息體系的建設； 其六，采取實質重于形式的執法原則，增加稅務其六，采取實質重于形式的執法原則，增加

8、稅務執法人員的靈活程度，提高反制的能力。執法人員的靈活程度，提高反制的能力。12案例：強化和改善稅收行政管理制度案例：強化和改善稅收行政管理制度昆山某公司是毛里求斯某環球控股公司在昆山設立的全資子公司。毛里求斯某環球控股公司則是由美國某集團公司下的A公司和臺灣某集團公司下的B公司分別出資50%投資成立的。2011年初，臺灣B公司欲將持有的毛里求斯某環球控股公司50%的股權轉讓給美國A公司，即臺灣B公司間接轉讓了昆山某公司的股權，涉及金額1.16億美元。2011年3月，昆山某公司的財務經理向昆山國稅一分局咨詢相關涉稅問題時提及上述轉股事項。分局接受咨詢的稅務人員憑著高度的職業敏感，意識到將是一個

9、典型的境外投資方間接轉讓中國居民企業股權的案子，并立即將這一重要信息向上級國際稅收部門匯報。13同時，昆山市局要求毛里求斯某環球控股公司提供相關資料。該局業務人員對其提供的資料進行審核，并從臺灣公司的網站查悉了該筆股權交易的背景資料，確認毛里求斯某環球控股公司無雇員，除擁有昆山某公司的股權外，無其他資產、負債，無其他投資，無其他經營業務，臺灣B公司將持有的毛里求斯某環球控股公司50%的股權轉讓給美國A公司，其實質是轉讓昆山某公司50%的股權給美國A公司，初步判定該股權轉讓應在中國境內繳稅。經由蘇州市國稅局國際稅收管理部門審核、層報國家稅務總局審批，申請否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，按

10、照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性。14案例：強化和改善稅收行政管理制度案例：強化和改善稅收行政管理制度在蘇州市國際稅收部門的協調下，昆山市局很快接到總局審核意見，否定了被用作稅收安排的毛里求斯某環球控股公司的存在。昆山市局于6月中旬向實際出讓方送達了特別納稅調查初步調整通知書。起初，該公司對此提出異議。在經過多輪談判和政策宣講，境外出讓方最終認同了稅務機關的觀點，同意按我國稅法規定納稅。為確保稅款的及時入庫，昆山國稅局還與外管局、銀行協調，給該境外投資方用外匯繳納稅款提供便捷的通道，同時也減少了企業的匯兌損失。近日，4400萬稅款全部到賬，至此本次股權轉讓所得稅成功入庫。15案例：強化和改善

11、稅收行政管理制度案例：強化和改善稅收行政管理制度二、國際反避稅運行體系和相應規范的框架二、國際反避稅運行體系和相應規范的框架 OECD從兩方面努力，已經形成了一整套規范的國際稅收文獻和相應運行平臺：一是通過國際指導、交流和示范，推廣了以美國一是通過國際指導、交流和示范，推廣了以美國為典型的國際反避稅立法和運行制度建設；為典型的國際反避稅立法和運行制度建設；二是推動了國際反避稅的雙邊和多邊合作運行體二是推動了國際反避稅的雙邊和多邊合作運行體系建設。系建設。167.1.37.1.3 現行國際反避稅制度的內容和狀況現行國際反避稅制度的內容和狀況一、現行全球稅收情報交換體系的狀況1、信息透明度的基本原

12、則 該原則包括以下方面的要求： 其一，實現協議伙伴國家的稅收實施、管理機其一，實現協議伙伴國家的稅收實施、管理機構的信息交換；構的信息交換； 其二，情報交換將不受銀行保密規定和國內稅其二，情報交換將不受銀行保密規定和國內稅收利益的限制；收利益的限制； 其三，情報交換應該具有可靠性和有效性；其三，情報交換應該具有可靠性和有效性； 其四，信息交換具有嚴肅性，滿足誠信的要求。其四，信息交換具有嚴肅性，滿足誠信的要求。172、信息透明體系的發展狀況 目前，全球情報交換這一國際合作體系已形成基本框架。表現在： 其一，涵蓋了多數國家，其成員范圍相當廣泛；其一，涵蓋了多數國家，其成員范圍相當廣泛； 其二，已

13、經形成了國際上統一規范的信息交換其二，已經形成了國際上統一規范的信息交換原則和具體要求。原則和具體要求。183 3、現存情報交換體系的內容和特點、現存情報交換體系的內容和特點（1）內容： 其一，現行情報交換合作體系的運行方式可采其一，現行情報交換合作體系的運行方式可采取取應對方國家要求的方式或自動交換方式應對方國家要求的方式或自動交換方式； 其二，情報交換的范圍可依據稅務監管需要，其二，情報交換的范圍可依據稅務監管需要，進行進行專業性情報交換或行業性情報交換專業性情報交換或行業性情報交換； 其三，交換情報的信息內容，主要按由指定的其三，交換情報的信息內容，主要按由指定的最后報告最后報告規定進行

14、。規定進行。19（2）特點： 其一，采取雙邊協議形式；其一，采取雙邊協議形式； 其二，具有自愿性特點；其二，具有自愿性特點； 其三，具有統一性和權威性；其三，具有統一性和權威性； 其四，其運行得到了其四，其運行得到了OECDOECD和其他國際組織的指和其他國際組織的指導和監督。導和監督。20二、國際稅收爭端解決機制二、國際稅收爭端解決機制 稅收協定爭議(Tax Treaty Disputes)是稅收協定的締約國之間因稅收協定的解釋和適用而引發的爭議，它是一種國家間的國際稅務爭議，是一種國際爭端。 OECD一直致力于建立全球性互相協商程序（MAP）作為爭端解決機制和平臺。21三、其他國際多邊合作

15、機制：三、其他國際多邊合作機制：PRGPRG和和SGSG PRG（同行評議集團）：法國等國家與諸多國際避稅地所建立的多邊合作協商體系。目前已經涵蓋到主要的國際避稅地和發達國家。 SG（督導集團）：依據2009年全球稅收論壇墨西哥年會上關于進一步推進論壇工作、擴大論壇成員的目標而設立的平臺，當前由澳大利亞、中國、德國和百慕大擔任副主席。227.27.2 各國反國際避稅特別條款各國反國際避稅特別條款 7.2.1 主權國涉外稅法中國際反避稅特殊條款內 容概述 7.2.2 控制資本外逃與財政性移民條款 7.2.3 延期納稅和受控外國公司（CFC）條款 7.2.4 反資本弱化條款237.2.17.2.1

16、國際反避稅特殊條款內容概述國際反避稅特殊條款內容概述一、特殊條款含義和種類一、特殊條款含義和種類 國際反避稅特殊條款，主要指經過長期的努力，目前在各國國內稅法中流行的、具有共同內涵的專門性條款。 這些條款主要有：（1）對財政移民的反制條款（2）反延期納稅條款（3）反資本弱化條款 （4）分公司匯出利潤納稅的規定（5）其他特殊條款 （6）反濫用稅收協定規定和舉措（7）反轉讓定價稅制和條款（8）國際反避稅地規定24二、國際反避稅地的條款和制度二、國際反避稅地的條款和制度 （1）各國的黑名單制 （2）設立受控外國公司標準，實行針對國際避稅地受控外國公司的特別條款 （3）建立各種控制資本外逃條款 （4）

17、構建國際合作平臺和運行體系25各國經典的國際反避稅特殊條款一覽表各國經典的國際反避稅特殊條款一覽表所針對的國際避稅手段所針對的國際避稅手段特殊條款的名稱特殊條款的名稱國際上典型的立法國際上典型的立法利用內部交易價格避稅利用內部交易價格避稅反轉讓定價條款反轉讓定價條款美國的美國的F分部和第分部和第482節節通過真實的移民避稅通過真實的移民避稅財政移居的反制條款財政移居的反制條款德國德國1970年涉外稅法的第年涉外稅法的第2、3部分視同居民納稅規定部分視同居民納稅規定利用國際避稅港基地公司進利用國際避稅港基地公司進行資本和所得的囤積，不分行資本和所得的囤積，不分配利潤配利潤反延期納稅條款和反延期納

18、稅條款和CFC公司公司美國美國F分部和分部和CFC規定規定利用債務機制避稅利用債務機制避稅反資本弱化條款反資本弱化條款各國的利息扣除限制規定各國的利息扣除限制規定利用避稅港基地公司進行避利用避稅港基地公司進行避稅稅國際反避稅地條款和國際反避稅地條款和規定規定分散于稅法中分散于稅法中濫用國際稅收協定濫用國際稅收協定反濫用稅收協議措施反濫用稅收協議措施規避稅法標準的避稅行為規避稅法標準的避稅行為實質重于形式的司法實質重于形式的司法原則原則267.2.27.2.2 控制資本外逃與財政性移民條款控制資本外逃與財政性移民條款 財政性移民是指為了逃避稅收移居海外低稅地的行為，包括自然人的財政移居和法人的財

19、政移居。 控制財政移民已經成為遏制資本外逃的重要抓手。在國際反避稅中，主要針對自然人移居進行規范。 控制資本外逃與財政性移民條款的基本內容：對明顯的財政移居避稅活動，原居住國實行視同居民納稅的制度。27 德國對財政移民做出如下規定： 1.1.對普通經常所得稅方面的控制和規范對普通經常所得稅方面的控制和規范 2.2.對于投資所得（資本利得）方面的控制和規對于投資所得（資本利得）方面的控制和規范范 英國采取法律行政限制和稅收利益消除兩種方法： 1.1.法律行政限制法律行政限制 2.2.稅收利益消除稅收利益消除287.2.37.2.3延期納稅和受控外國公司（延期納稅和受控外國公司（CFCCFC）條款

20、）條款1.延期納稅的含義 延期納稅指實現居民稅收管轄權的國家，對本國居民建立在國外的子公司所取得的利潤，在沒有以股息進行分配和匯回母公司之前，對該居民母公司的境外子公司這一未分配利潤，稅法不確定其應稅所得和納稅義務，而將這種義務遞延到分配之時申報納稅的制度。29延期納稅應用控股基地公司30海外海外子公司子公司A海外海外子公司子公司B高稅國高稅國母公司母公司國際避稅地持股國際避稅地持股公司公司持有股權持有股權持有股權、收取股持有股權、收取股息、再投資息、再投資2.反延期納稅制度中的CFC規定 CFC規定的基本內容是：未分配利潤認定征稅標準 對居民在海外企業的未分配利潤，居民國將依法對居民在海外企

21、業的未分配利潤，居民國將依法視同其已進行分配，按分配利潤（股息）征稅。視同其已進行分配，按分配利潤（股息）征稅。 CFCCFC反延期納稅制度的關鍵是反延期納稅制度的關鍵是受控外國公司的認定受控外國公司的認定。 CFC反延期納稅制度的基本內容： 關于受控外國公司的標準關于受控外國公司的標準 認定分配利潤征稅制度的實施范圍認定分配利潤征稅制度的實施范圍 認定征稅時應稅所得額和應稅義務的計算依據和認定征稅時應稅所得額和應稅義務的計算依據和方法等方法等313.美國的反延期納稅條款 美國的反延期納稅條款美國國內收入法典的F分部 19621962年收入法令和年收入法令和F F分部反制的對象主要分部反制的對

22、象主要是是個人控股公司和外國個人控股公司個人控股公司和外國個人控股公司。其中，。其中，對個人控股公司未分配利潤，除了按正常公司對個人控股公司未分配利潤，除了按正常公司稅率征稅外，還要對其累計盈余（未分配利潤）稅率征稅外，還要對其累計盈余（未分配利潤）按個稅的最高累進稅率征收。按個稅的最高累進稅率征收。32（1）美國F分部的核心概念是CFC CFCCFC的概念：的概念：符合一定條件的受控外國公司符合一定條件的受控外國公司 根據美國稅法，一個受控外國公司是指在任何一根據美國稅法，一個受控外國公司是指在任何一個納稅年度中，一家外國公司全部股權價值的個納稅年度中，一家外國公司全部股權價值的50%50%

23、或其有表決權股份的或其有表決權股份的50%50%以上的部分被持有至少以上的部分被持有至少10%10%表決權的美國股東所擁有。表決權的美國股東所擁有。 F F分部所得：分部所得：外國公司按持股比例應該歸屬美國股外國公司按持股比例應該歸屬美國股東的利潤部分東的利潤部分（包括直接和間接）（包括直接和間接） 反遞延納稅：反遞延納稅：CFCCFC賺取的賺取的F F分部所得，若長期不分分部所得，若長期不分配回母國，稅法可將這些所得看做是已經分配給配回母國，稅法可將這些所得看做是已經分配給美國股東（母公司），實行征稅。美國股東（母公司），實行征稅。33案例：案例：CFCCFC現有A、B、C、D四個公司，其股

24、權結構分別為：A 公司46的股份為一個美國股東持有，余下的54為六個無關聯美國人平均擁有；B 公司60的股份為三個美國股東平均持有；C 公司40的股份為三個美國股東平均持有；D 公司60的股份為十個美國股東平均持有。屬于受控外國公司的是： 34B（2）美國F分部認定征稅制度并不適合于所有的所得 F分部和CFC待遇覆蓋的所得范圍： 國外公司獲得的各種消極所得國外公司獲得的各種消極所得 源于美國風險的保險交易所得源于美國風險的保險交易所得 金融服務收入金融服務收入 運輸收入運輸收入 與石油相關的所得與石油相關的所得 某些關聯方銷售和服務所得等某些關聯方銷售和服務所得等 以上所得均屬于資本外逃嚴重、

25、利用CFC在避稅地延期納稅突出的領域，因此被納入特別條款范疇。354.其他國家反延期納稅制度及CFC規定（1）英國的CFC規定 A、控制CFC的標準：對設在低稅地區，由英國居民納稅人控制的海外公司，應適用英國的CFC規定。 所謂控制是英國居民直接或間接擁有該公司權所謂控制是英國居民直接或間接擁有該公司權益益5050（20002000年改為年改為40%40%）以上。）以上。 具備下列情況的處理為具備下列情況的處理為CFCCFC：有兩個以上納稅有兩個以上納稅人共同控制的公司，其中一人為英國居民；人共同控制的公司，其中一人為英國居民； 兩個合起來的權益達到兩個合起來的權益達到5050（2000200

26、0年改為年改為40%40%）以上的。以上的。36 B、低稅地區的標準：指海外公司在該地區稅法所征稅額低于英國稅款的四分之三，或適用公司稅稅率低于225的，或實行“自己選定”稅率制度等。 C、免于適用CFC的規定：凡完全從事商業經營的海外公司免予適用CFC規定，包括完全從事批發、經銷或金融業務的公司；而且公司總營業利潤的50以上必須來自無關聯的第三方。37387.2.47.2.4 反資本弱化條款反資本弱化條款一、資本弱化與國際避稅1、資本弱化的含義 又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指納稅人為達到減少納稅的目的，用貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。 借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅

27、借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業為了加大稅前扣除而前扣除，因此，有些企業為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。39 如果一國稅務當局對本國企業的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可能就會受到損害。因此，目前許多國家包括印度、韓國等發展中國家都采取了一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少本國企業的納稅義務。 根據經濟合作組織解

28、釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當比值小于1時，即為資本弱化。402、資本弱化的原因 （1）經濟發展不平衡的客觀存在決定資本弱化現象不同程度的存在。這也是各國資本弱化技術指標存在差異的內在原因 （2）制度上的缺陷和客觀存在的國際稅制差異為納稅人進行納稅籌劃、合理避稅提供了現實條件。 （3）納稅人是經濟的人-作為追求自身經濟利益最大化的市場經濟主體具有趨利避害的本性。納稅人受利益驅動，有力圖減輕直至排除其稅收負擔的本能欲望。41二、反資本弱化稅制的內容二、反資本弱化稅制的內容1、反資本弱化稅制的含義 反資本弱化稅制是指各國稅法中有關按照市場正常交易原則調整跨國關聯企業間的利息收付的的

29、反制規定。這一制度的內涵有兩方面： 一是一是利息支付方所在國利息支付方所在國，只允許符合市場交易的只允許符合市場交易的利息支付（資金成本）進行所得稅基扣除利息支付（資金成本）進行所得稅基扣除，超過，超過正常交易的利息支付部分不準扣除，而是將其作正常交易的利息支付部分不準扣除，而是將其作為應稅利潤征收公司稅，并且作為分配利潤征收為應稅利潤征收公司稅，并且作為分配利潤征收預提稅；預提稅； 二是二是利息收益企業所在國利息收益企業所在國，可，可將收取的利息所得將收取的利息所得視同股息所得視同股息所得，按股息所得征稅。，按股息所得征稅。422 2、反資本弱化的方法、反資本弱化的方法 OECD提倡采用兩種

30、方法對付資本弱化： 固定比率法固定比率法：如果公司資本結構超過特定的：如果公司資本結構超過特定的債務一債務一股份率股份率，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅。過的利息視同股息征稅。 正常交易法正常交易法：在決定貸款或募股資金的特征時，要：在決定貸款或募股資金的特征時，要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款相同看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款相同，如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規處理對利息的征稅。要按資本弱化法規處理對利息的征稅。 美國、加拿大、新西蘭、

31、澳大利亞等大多數國家采用固定比率法，英國等少數國家采用正常交易法。43 固定比率法固定比率法澳大利亞：澳大利亞： 不允許澳大利亞的納稅人將支付給不允許澳大利亞的納稅人將支付給外國受控方外國受控方的的超額超額利息利息作為商業經營費用進行稅基扣除。作為商業經營費用進行稅基扣除。 外國受控方：外國受控方：指在澳大利亞居民公司中擁有指在澳大利亞居民公司中擁有15%15%以上以上股權，或有權直接或間接獲得股權，或有權直接或間接獲得15%15%以上股息或資本分以上股息或資本分配的非居民公司。配的非居民公司。 超額利息：超額利息：外國受控方提供的貸款超過了稅法規定的外國受控方提供的貸款超過了稅法規定的股份投

32、資的股份投資的一定系數一定系數時，由居民公司向外國受控方支時，由居民公司向外國受控方支付的貸款利息。付的貸款利息。 一定系數一定系數: :一般為一般為2 2：1 1，金融企業為，金融企業為6:16:144 正常交易法正常交易法英國：英國： 英國公司向英國公司向關聯方關聯方進行貸款時，如果沒有按照正常交進行貸款時，如果沒有按照正常交易原則支付利息，則支付的易原則支付利息，則支付的超額利息超額利息不得扣除，并要不得扣除，并要把這部分利息視為股息，按把這部分利息視為股息，按25%25%的稅率征收預提稅。的稅率征收預提稅。 超額利息：超額利息：英國借款公司支付的利息與按照正常交易英國借款公司支付的利息

33、與按照正常交易原則應該支付的利息之差。原則應該支付的利息之差。 關聯方關聯方：（1 1）如果母公司控制占子公司股份控制）如果母公司控制占子公司股份控制75%75%，母子公司為關聯企業；，母子公司為關聯企業； （2 2）第三方同時占兩個子公司的股份）第三方同時占兩個子公司的股份75%75%，兩個子公，兩個子公司之間及與母公司之間構成關聯關系；司之間及與母公司之間構成關聯關系； 英國沒有區別對待居民和非居民關聯方，只要符合上英國沒有區別對待居民和非居民關聯方，只要符合上述標準，都要受資本弱化法規限制。述標準，都要受資本弱化法規限制。45 我國對“資本弱化”的防范規定：采用固定債務和權益比率法來防范

34、資本弱化避稅的內容，即對從關聯方接受的債權性投資和權益性投資比例進行了限定。 企業所得稅法第企業所得稅法第4646條條“企業從其關聯方接受的企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。” 121121號文規定號文規定“在計算應納稅所得額時，企業實際在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，稅法及其實施條例有關規定計算的部分，

35、準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除. .”467.3 7.3 國際反避稅制度的國家案例國際反避稅制度的國家案例 7.3.1美國反國際避稅制度的應用 7.3.2中國現行反國際避稅制度477.3.17.3.1美國反國際避稅制度的應用美國反國際避稅制度的應用 應用：美國反國際避稅特別條款-延期納稅分析 參見：教材265頁487.3.27.3.2中國現行反國際避稅制度中國現行反國際避稅制度1.1.關于資本弱化的規定關于資本弱化的規定 我國企業所得稅法第六章特別納稅調整中，對資本弱化做出了反制規范。 當前我國反資本弱化主要實行固定比率法。49案例：資本弱化避稅 2011年年初，中國陜西省稅務機關在對全省關聯企業臺賬進行分析時發現，日本某跨國企業在陜投資的中國子公司企業資產負債率大大高于一般負債經營企業的常規標準，2007-2009年三年的資產負債率分別為91.26%