1、第十一章第十一章 現時成本會計現時成本會計主要內容主要內容l第一節第一節 現實成本會計的特征和作用現實成本會計的特征和作用l第二節第二節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序l第三節第三節 現實成本會計的方法現實成本會計的方法l第四節第四節 現實成本會計的評價現實成本會計的評價第一節第一節現實成本會計的特征和作用一、現實成本會計的特征一、現實成本會計的特征 （一）（一） 以名義貨幣作為計價單位以名義貨幣作為計價單位 （二）以資產的現實成本和個別物價水平變動為計價基礎（二）以資產的現實成本和個別物價水平變動為計價基礎（三）建立現實成本會計賬戶體系或特有專門賬戶進行日（三）建立現實成本會計賬戶體系

2、或特有專門賬戶進行日 常核算常核算第一節第一節 現實成本會計的特征和作用二、現實成本會計的作用二、現實成本會計的作用 （一）可以提供更加切合實際的會計信息（一）可以提供更加切合實際的會計信息( (二）有利于企業的資金維護二）有利于企業的資金維護（三）有利于正確評價企業的經營成果，改進企（三）有利于正確評價企業的經營成果，改進企業管理業管理第二節第二節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序一、確定和反應資產的現實成本一、確定和反應資產的現實成本收進資產，收進資產價格入賬；收進資產，收進資產價格入賬；領用材料，按現實市價結轉成本；領用材料，按現實市價結轉成本；銷售資產，按現實價格確定銷售成本；銷售

3、資產，按現實價格確定銷售成本；在用固定資產，按現實過價格計提折舊；在用固定資產，按現實過價格計提折舊；企業置存的各項流動資產、長期資產隨著現實價格企業置存的各項流動資產、長期資產隨著現實價格不斷變動調整賬面價值。不斷變動調整賬面價值。現實成本的確定：現實的市場價格或賣方企業的報現實成本的確定：現實的市場價格或賣方企業的報價或或買方企業的估價確定。價或或買方企業的估價確定。第二節第二節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序二、計算企業持有資產損益：二、計算企業持有資產損益： 在通貨膨脹條件下，企業由于現實市價上、下變動而給在通貨膨脹條件下，企業由于現實市價上、下變動而給企業帶來的收益或損失，叫：

4、企業帶來的收益或損失，叫：“持有資產收益持有資產收益”又稱又稱“持持產利得產利得”和和“持有資產損失持有資產損失”。 在資產儲存過程中因物價變動而增加、減少的賬面價值，在資產儲存過程中因物價變動而增加、減少的賬面價值，稱為稱為“未實現的持有資產的收益未實現的持有資產的收益”、“未實現的持有資產未實現的持有資產損失損失”；其銷售后或領用時，其收益、或損失實現，稱為；其銷售后或領用時，其收益、或損失實現，稱為“已實現持有資產收益已實現持有資產收益”和和“已實現持有資產損失已實現持有資產損失”。 計算持有資產損益就是在現實成本會計中，根據通貨膨計算持有資產損益就是在現實成本會計中，根據通貨膨脹條件下

5、個別物價指數變動，計算企業在報告期內因置存脹條件下個別物價指數變動，計算企業在報告期內因置存資產而獲得的收益或受的損失，包括未實現持有資產損益資產而獲得的收益或受的損失，包括未實現持有資產損益和已實現持有資產損益。和已實現持有資產損益。第二節第二節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序三、計算現實成本會計收益三、計算現實成本會計收益 是以企業現實收入和企業成本費用的現實成本配比確是以企業現實收入和企業成本費用的現實成本配比確定的收入，又稱定的收入，又稱“現實成本收益現實成本收益”計算的方法：以企業本期現實收入和為取得本期收入而計算的方法：以企業本期現實收入和為取得本期收入而耗用的人力、物力、財

6、力的現實成本相互配比。耗用的人力、物力、財力的現實成本相互配比。 兩種觀點：財務資本維護、實物資本維護兩種觀點：財務資本維護、實物資本維護 導致對現實成本會計收益的計算和會計處理不同。導致對現實成本會計收益的計算和會計處理不同。第二節第二節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序1 1、財務資本維護觀念下：對資產置存期間產生的持、財務資本維護觀念下：對資產置存期間產生的持有損益作為一種未實現的持有資產損益確認。企業有損益作為一種未實現的持有資產損益確認。企業對于未實現的持有資產損益和已實現的持有資產損對于未實現的持有資產損益和已實現的持有資產損益均作為現實成本營業收益的組成部分益均作為現實成本營

7、業收益的組成部分-“-“未未分配利潤分配利潤”項目中。是一種歷史成本收益。項目中。是一種歷史成本收益。2 2、實物資本維護觀點下：通貨膨脹下，而持有資產、實物資本維護觀點下：通貨膨脹下，而持有資產在現實成本增加的部分不夠成企業本期的損益。，在現實成本增加的部分不夠成企業本期的損益。，不計入到利潤表中。不計入到利潤表中。四、編制現實成本會計報表四、編制現實成本會計報表 現實成本會計報表是于報告期末一名義貨幣為計現實成本會計報表是于報告期末一名義貨幣為計價單位，以資產的現實成本和個別物價水平變動為價單位，以資產的現實成本和個別物價水平變動為計價基準編制的計價基準編制的第三節第三節 現實成本會計的方

8、法現實成本會計的方法一、現實成本會計日常核算方法一、現實成本會計日常核算方法（一）建立現實成本會計賬戶體系（一）建立現實成本會計賬戶體系（二）設置現實成本會計的特有帳戶（二）設置現實成本會計的特有帳戶1 1、持產損益、持產損益 在財務資產維護觀念下屬于損益類科目。在財務資產維護觀念下屬于損益類科目。 明細賬：明細賬：“未實現未實現”、“已實現已實現”。資產增加未實現：借：資產類賬戶（或貸方）資產增加未實現：借：資產類賬戶（或貸方） 貸：持產損益貸：持產損益- -未實現（或借方）未實現（或借方） 已實現：借：持產損益已實現：借：持產損益- -未實現未實現( (或貸方）或貸方） 貸：持產損益貸：持

9、產損益- -已實現（或借方已實現（或借方) ) 期末結轉期末結轉到到“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序在實物資本維護觀念在實物資本維護觀念 “ “持產損益持產損益”賬戶是權益賬戶，需要追加成本賬戶是權益賬戶，需要追加成本的準備資金。的準備資金。 物價上漲時就：借：資產類賬戶物價上漲時就：借：資產類賬戶 貸：持產損益貸：持產損益 物價下跌時作相反的分錄物價下跌時作相反的分錄 該帳戶不需設置明細賬該帳戶不需設置明細賬第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序2 2、“增補折舊費增補折舊費”；核算通貨膨脹下按照期末；核算通貨膨脹下按照期末現實成

10、本和上個報告期末前的現實成本的差額現實成本和上個報告期末前的現實成本的差額補提的折舊費。補提的折舊費。增補時：借：增補折舊費增補時：借：增補折舊費 貸：累計折舊貸：累計折舊減少時作相反的分錄減少時作相反的分錄期末將該帳戶的余額調整期末將該帳戶的余額調整“本年利潤本年利潤”賬戶。用賬戶。用以核算現時成本會計的財務成果。以核算現時成本會計的財務成果。（三）資產類經濟業務事項按現時成本核算（三）資產類經濟業務事項按現時成本核算1 1、存貨的核算、存貨的核算 （1 1）存貨收進核算：）存貨收進核算： 借：庫存商品借：庫存商品 （收進存貨的現實成本）（收進存貨的現實成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（2

11、2）存貨銷售領用的核算）存貨銷售領用的核算 借：主營業務成本（銷售領用時的市場現時成本）借：主營業務成本（銷售領用時的市場現時成本） 貸：庫存商品貸：庫存商品同時，差額結轉：同時，差額結轉： 借：庫存商品借：庫存商品 （或在貸方）（或在貸方） 貸：已實現持產損益貸：已實現持產損益 （或在借方）（或在借方）第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序（3 3）存貨的儲存核算）存貨的儲存核算（財務資本維護觀點）（財務資本維護觀點）儲存的存貨在期末按照現實成本集中調整儲存的存貨在期末按照現實成本集中調整P481P481： 借：庫存商品（或貸方）

12、借：庫存商品（或貸方） 貸：未實現的持產損益（或借方）貸：未實現的持產損益（或借方）已銷售的產品貨發出的產品銷售時按照現時成本調整：已銷售的產品貨發出的產品銷售時按照現時成本調整： 借：庫存商品（或貸方）借：庫存商品（或貸方） 貸：已實現持產損益（或借方）貸：已實現持產損益（或借方） 未實現持產損益（或借方）未實現持產損益（或借方）（實物資本維護觀點）（實物資本維護觀點）P181P181第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序2 2、固定資產核算：、固定資產核算：P485P485 要根據個別物價水平不斷變化的現實成本調整具體品種賬面原值，還要要根據個別物價水平不斷變化的現實成本調整具

13、體品種賬面原值，還要根據其不斷變動的賬面現時成本計算應提的折舊額根據其不斷變動的賬面現時成本計算應提的折舊額（1 1）年末按現時成本調整固定資產原價）年末按現時成本調整固定資產原價 借：固定資產借：固定資產 （或貸方）（或貸方） 貸：未實現持有損益貸：未實現持有損益 （或借方）（或借方） （2 2）結轉折舊中已實現的持產損益）結轉折舊中已實現的持產損益 借：未實現的持產損益（或貸方）借：未實現的持產損益（或貸方） 貸：已實現的持產損益貸：已實現的持產損益 （或借方）（或借方）（3 3）按現時成本調整計提折舊費用）按現時成本調整計提折舊費用 借：增補折舊費借：增補折舊費( (年末按現時成本計提的

14、累計折舊額年末按現時成本計提的累計折舊額-(-(本年按現時成本本年按現時成本 計提的折舊額計提的折舊額+ +以前年度按傳統會計計提的折舊額以前年度按傳統會計計提的折舊額) ) 貸：累計折舊貸：累計折舊二、現時成本定期核算方法二、現時成本定期核算方法 期末編制現實成本會計報表期末編制現實成本會計報表（一）現時成本資產負債表的編制（一）現時成本資產負債表的編制 是以期末名義貨幣為計價單位，以資產的現實成是以期末名義貨幣為計價單位，以資產的現實成本和個別物價水平變動為計價基礎，反應通貨膨脹下本和個別物價水平變動為計價基礎，反應通貨膨脹下個別物價水平變動對企業財務狀況影響。個別物價水平變動對企業財務狀

15、況影響。 編制方法：與傳統資產負債表編制方法相同。編制方法：與傳統資產負債表編制方法相同。 注：不同的觀點編制的報表不一樣注：不同的觀點編制的報表不一樣第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序第三節第三節 現實成本會計的程序現實成本會計的程序（二）現時成本會計利潤及分配表的編制（二）現時成本會計利潤及分配表的編制 是以名義貨幣為計價單位，以資產的現實成本和個是以名義貨幣為計價單位，以資產的現實成本和個別物價水平變動為計價基礎，反應經營狀況的報表。別物價水平變動為計價基礎，反應經營狀況的報表。 以財務資本維護觀念為前提的利潤及其分配表的經營以財務資本維護觀念為前提的利潤及其分配表的經營

16、利潤下，將持產損益作為本年利潤的組成部分。利潤下，將持產損益作為本年利潤的組成部分。 實物資產維護觀念下持有資產損益作為權益類項目，實物資產維護觀念下持有資產損益作為權益類項目，在資產負債表中單獨列示。在資產負債表中單獨列示。第四節第四節 現時成本會計的評價現時成本會計的評價一、現實成本會計的優點：一、現實成本會計的優點：（一）為經營決策提供更有用的會計信息（一）為經營決策提供更有用的會計信息（二）有力于全面考核和評價企業管理人員的經營業績，促進管理的（二）有力于全面考核和評價企業管理人員的經營業績，促進管理的改進改進（三）有利于企業收益的合理分配（三）有利于企業收益的合理分配（四）更有效的維護業主的權益和企業的生產經營能力。（四）更有效的維護業主的權益和企業的生產經營能力。二、現實成本會計的缺點：二、現實成本會計的缺點：（1 1）資產計價主觀