1、企業所得稅匯算企業所得稅匯算清繳清繳政政策輔導策輔導2012017 7年年5 5月月企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 2016年企業所得稅政策匯總年企業所得稅政策匯總 一、關于保險保障基金有關稅收政策問題(財稅201610號) 二、繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策（財稅201619號） 三、關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題（財稅201645號） 四、軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策（財稅201649號 ） 五、軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策（閩財稅201623號 ） 六、國家規劃布局內重點軟件和集成

2、電路設計領域（發改高技20161056號） 七、科技企業孵化器稅收政策（財稅201689號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 2016年企業所得稅政策匯總年企業所得稅政策匯總八、關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策（財稅2016101號 ）九、銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策（財稅2016106號 ）十、新增中國服務外包示范城市適用技術先進型服務企業所得稅政策（財稅2016108號）十一、生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅（財稅2016111號）十二、關于保險公司準備金支出企業所得稅前扣除有

3、關政策問題（財稅2016114號）十三、關于垃圾填埋沼氣發電列入環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知（財稅2016131號） 十四、關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題(總局公告2016年第62號) 十五、企業所得稅有關問題的公告（總局公告2016年第80號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 2016年企業所得稅政策匯總年企業所得稅政策匯總 十六、房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題(總局公告2016年第81號) 十七、福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得稅優惠政策事項辦理若干

4、問題的公告(2016年第17號) 十八、福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告（2016年第18號） 十九、福建省地方稅務局 福建省國家稅務局關于房地產開發經營企業計稅毛利率有關問題的通知（閩地稅2016165號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 2016年企業所得稅政策匯總年企業所得稅政策匯總 時間所限，此次培訓只能選擇重點或適合本縣地稅業務需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 201

5、6年企業所得稅政策匯總年企業所得稅政策匯總 時間所限，此次培訓只能選擇重點或適合本縣地稅業務需求的新出臺的所得稅政策進行簡要講解。 繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策繼續實行農村飲水安全工程建設運營稅收優惠政策（財稅（財稅201619號）號） 對飲水工程運營管理單位從事公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄規定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題（財

6、稅201645號）一、企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。前款所稱的股權，是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。二、企業實施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。三、本通知所稱公益性社會團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發展公益事業為宗旨、且不以營利為目的，并經確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。四、本通知所稱股權捐贈行為，是指企業向中華人民共和國

7、境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為。企業向中華人民共和國境外的社會組織或團體實施的股權捐贈行為不適用本通知規定。五、本通知自2016年1月1日起執行。本通知發布前企業尚未進行稅收處理的股權捐贈行為，符合本通知規定條件的可比照本通知執行，已經進行相關稅收處理的不再進行稅收調整。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策（財稅銀行業金融機構存款保險保費企業所得稅稅前扣除有關政策（財稅2016106號號 ）一、銀行業金融機構依據存款保險條例的有關規定、按照不超過萬分之一點六的存款保險費

8、率，計算交納的存款保險保費，準予在企業所得稅稅前扣除。二、準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費計算公式如下：準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費=保費基數存款保險費率。保費基數以中國人民銀行核定的數額為準。三、準予在企業所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。四、銀行業金融機構是指存款保險條例規定在我國境內設立的商業銀行、農村合作銀行、農村信用合作社等吸收存款的銀行業金融機構。五、本通知自2015年5月1日起執行。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 企業所得稅有關問題的公告（總局公告企業所得稅有關問題的公

9、告（總局公告2016年第年第80號）號） 一、關于企業差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題 企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出，準予企業在計算應納稅所得額時扣除。 二、企業移送資產所得稅處理問題 企業發生國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規定情形的，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。 三、施行時間 本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第三條同時廢止。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得

10、稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 一、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損且有其他后續開發項目的，該虧損應按照稅法規定向以后年度結轉，用以后年度所得彌補。后續開發項目，是指正在開發以及中標的項目。 二、企業按規定對開發項目進行土地增值稅清算后，當年企業所得稅匯算清繳出現虧損，且沒有后續開發項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因導致的項目開發各年度多繳企業所得稅稅款，并申請退稅：企業所得稅

11、政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （一）該項目繳納的土地增值稅總額，應按照該項目開發各年度實現的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發各年度進行分攤，具體按以下公式計算： 各年度應分攤的土地增值稅=土地增值稅總額（項目年度銷售收入整個項目銷售收入總額） 本公告所稱銷售收入包括視同銷售房地產的收入，但不包括企業銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標準住宅的銷售收入

12、。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （二）該項目開發各年度應分攤的土地增值稅減去該年度已經在企業所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應補充扣除的土地增值稅；企業應調整當年度的應納稅所得額，并按規定計算當年度應退的企業所得稅稅款；當年度已繳納的企業所得稅稅款不足退稅的，應作為虧損向以后年度結轉，并調整以后年度的應納稅所得額。 （三）按照上述方法進行土地增值稅分攤調整后

13、，導致相應年度應納稅所得額出現正數的，應按規定計算繳納企業所得稅。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) （四）企業按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發各年度累計實際繳納的企業所得稅；超過部分作為項目清算年度產生的虧損，向以后年度結轉。 三、企業在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料說明應退企業所得稅款的計算過程，包括該項目繳納的土地增值稅總額、項目銷售收入總

14、額、項目年度銷售收入額、各年度應分攤的土地增值稅和已經稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率，以及是否存在后續開發項目等情況。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 四、本公告自發布之日起施行。本公告發布之日前，企業凡已經對土地增值稅進行清算且沒有后續開發項目的，在本公告發布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照本公告第二條規定的方法計算多繳企業所得稅稅款，并申請退

15、稅。 國家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第29號）同時廢止。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退房地產開發企業土地增值稅清算涉及企業所得稅退稅有關問題稅有關問題(總局公告總局公告2016年第年第81號號) 四、本公告自發布之日起施行。本公告發布之日前，企業凡已經對土地增值稅進行清算且沒有后續開發項目的，在本公告發布后仍存在尚未彌補的因土地增值稅清算導致的虧損，按照本公告第二條規定的方法計算多繳企業所得稅稅款，并申請退稅。 國

16、家稅務總局關于房地產開發企業注銷前有關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第29號）同時廢止。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 福建省國家稅務局福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得福建省地方稅務局關于企業所得稅優惠政策事項辦理若干問題的公告稅優惠政策事項辦理若干問題的公告(2016年第年第17號號) 一、凡享受企業所得稅優惠的企業，應嚴格按照76號公告的規定履行備案手續，并按要求妥善保管留存備查資料。 二、為減輕納稅人申報負擔，福建省稅務機關不再增加其他留存備查資料。 三、本省跨地市、同一地市內跨

17、縣區經營匯總納稅企業優惠事項，按以下情況辦理：企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 （一）分支機構享受所得減免、研發費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業、部分區域性稅收優惠（福建平潭），以及購置環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資抵免稅額優惠，由二級分支機構向其主管稅務機關備案。其他優惠事項由總機構統一備案。 （二）總機構應當匯總所屬二級分支機構已備案優惠事項，填寫匯總納稅企業分支機構已備案優惠事項清單（詳見76號公告附件3），隨同企業所得稅年度納稅申報表以及分支機構企業所得稅優惠事項備案表（詳見76號公告附件2）復印件

18、一并報送其主管稅務機關。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 四、享受財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）和財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅201227號）規定的優惠政策的企業，按照76號公告進行備案，“備案資料”和“主要留存備查資料” 按照國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（2015年第97號公告）、財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問

19、題的通知（財稅201649號）及轉發財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知（閩財稅201623號）等規定執行。 五、本公告適用于2016年及以后年度企業所得稅優惠政策事項辦理工作。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 福建省國家稅務局福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得福建省地方稅務局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告稅核定征收有關問題的公告（2016年第18號） 一、我省企業所得稅應稅所得稅率按以下標準執行： 行 業應稅所得率（%） 一、農、林、牧、

20、漁業3 二、制造業5 三、批發和零售貿易業4 四、交通運輸業7企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 福建省國家稅務局福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得福建省地方稅務局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告稅核定征收有關問題的公告（2016年第18號） 行 業應稅所得率（%） 五、建筑業8 六、飲食業8 七、娛樂業15 八、其他行業（不含房地產企業）10企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 第一部分第一部分 新出臺企業所得稅政策新出臺企業所得稅政策解析解析 二、房地產開發企業不得事先確定按核定征收方式進行征收、管理。事

21、后發現企業有中華人民共和國稅收征收管理法第三十五條規定情形的，可以按核定征收方式進行征收管理，其應稅所得率按以下標準執行： （一）開發項目位于省人民政府和計劃單列市所在地城市城區和郊區的，不得低于23； （二）開發項目位于設區市城區及郊區的，不得低于18%； （三）開發項目位于其他地區的，不得低于10； （四）屬于經濟適用房、限價房、危改房等保障性住房的，不得低于3%。 三、本公告自2017年1月1日起執行。福建省國家稅務局 福建省地方稅務局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告（閩國稅公告20111號）同時廢止。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導第二部分第二部分 匯算清繳應關注的重點內容匯算

22、清繳應關注的重點內容2015年度企業所得稅匯算清繳需要報送的資料內容年度企業所得稅匯算清繳需要報送的資料內容 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導第三部分第三部分 匯算清繳應關注的重點內容匯算清繳應關注的重點內容 一、稅前扣除關注的主要原則一、稅前扣除關注的主要原則 為了保證應納稅額計算的準確，解決涉稅事項能不為了保證應納稅額計算的準確，解決涉稅事項能不能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關規范能扣、扣多少、扣在何時的問題，稅法及相關規范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨立原則稅法獨立原則權責發生制原則權責發生制原則實際發生原則實際發生原則相關性和合理性原

23、則相關性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 相關規定相關規定 企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎?；A。 企業的會計信息質量應符合可靠性、相關性、可理企業的會計信息質量應符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等的要求。及時性等的要求。 可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息

24、的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （一）稅法獨立原則（一）稅法獨立原則 1.1.稅法獨立于財務會計處理辦法稅法獨立于財務會計處理辦法 （1 1）按照新法第二十一條的規定，在計算應納稅）按照新法第二十一條的規定，在計算

25、應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。政法規的規定計算。 （2 2）企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規）企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。定之前，暫按企業財務、會計規定計算。 國家稅務總局關于做好國家稅務總局關于做好20092009年度企業所得稅匯算清年度企業所得稅匯算清繳管理工作的通知繳管理工作的通知（國稅函（國稅函20101482010148號）號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導企

26、業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定一致時的政策適用規定一致時的政策適用 根據根據企業所得稅法企業所得稅法第二十一條規定，對企業第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務

27、總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告務處理問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1515號，以下簡稱國家稅務總局公告號，以下簡稱國家稅務總局公告20122012年第年第1515號）第八號）第八條條企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定一致的的規定一致的兩種兩種情形情形： 一是稅法規定了低限標準，企業的會計處理不低于此一是稅法規定了低限標準，企業的會計處理不低于此標準屬于符合稅法規定。標準屬于符合稅法規定。如企業的折舊

28、年限，稅法規定了最短折舊年限，如企業的折舊年限，稅法規定了最短折舊年限，企業會計核算中確認的折舊年限高于稅法規定的企業會計核算中確認的折舊年限高于稅法規定的最短折舊年限，屬于與稅法規定一致，可按會計最短折舊年限，屬于與稅法規定一致，可按會計核算確認的折舊年限計算折舊從稅前扣除。核算確認的折舊年限計算折舊從稅前扣除。 二是稅法規定了高限標準，企業的會計處理如不高于二是稅法規定了高限標準，企業的會計處理如不高于此標準屬于符合稅法規定。此標準屬于符合稅法規定。如一般企業發生的手續費和傭金支出，不高于所如一般企業發生的手續費和傭金支出，不高于所簽訂服務協議或合同確認的收入金額合的簽訂服務協議或合同確認

29、的收入金額合的5%5%即屬即屬于符合稅法規定于符合稅法規定。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導例一：例一：某企業某企業20132013年度因違法經營被工商行政管理部門處以年度因違法經營被工商行政管理部門處以1010萬元罰款，會計核算計入萬元罰款，會計核算計入“營業外支出營業外支出”。在進行稅務。在進行稅務處理時，按照處理時，按照企業所得稅法企業所得稅法第十條的規定，罰款不第十條的規定，罰款不得從稅前扣除。企業在得從稅前扣除。企業在2012013 3年度納稅申報時，對計入損年度納稅申報時，對計入損益的益的1010萬元罰款支出應進行納稅調增處理，不涉及適用萬元罰款支出應進行納稅調增處理，不涉及適

30、用1515號公告第八條規定的問題。號公告第八條規定的問題。稅法規定企業因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款稅法規定企業因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會計核算產生的差異屬于永久性差異。不得扣除，其與會計核算產生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一納稅年度內，會計核算與稅收規永久性差異是指在某一納稅年度內，會計核算與稅收規定因計算口徑不同、扣除標準不同而形成的差異。這種定因計算口徑不同、扣除標準不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，永久存在。除差異在本期產生，不能在以后各期轉回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業務招待費等涉稅項罰款支出外，稅

31、收滯納金、罰金、業務招待費等涉稅項目，也屬于永久性差異。目，也屬于永久性差異。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 例二：例二：某企業購置一臺電腦，該電腦計稅基礎為某企業購置一臺電腦，該電腦計稅基礎為1.21.2萬萬元，企業會計核算按元，企業會計核算按2 2年計提折舊，稅法規定最年計提折舊，稅法規定最短折舊年限不得低于短折舊年限不得低于3 3年年, ,假設該計算機預計沒有假設該計算機預計沒有殘值。每年稅會差異及調整情況見下表殘值。每年稅會差異及調整情況見下表: :企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導時間時間會計核算計入損益會計核算計入損益數額數額稅前準予扣除額稅前準予扣除額納稅調整額納稅調整額

32、第一年60004000+2000第二年60004000+2000第三年04000-4000合計12000120000企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導在該例的稅務處理中，會計核算與稅法規定對計在該例的稅務處理中，會計核算與稅法規定對計算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只算機折舊計入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第是因折舊年限不同每年形成暫時性差異。雖然第三年會計核算未計算折舊計入當期損益，但稅收三年會計核算未計算折舊計入當期損益，但稅收仍應允許其當年扣除仍應允許其當年扣除40004000元。從本例分析，稅會元。從本例分析，稅會暫時性差異不適用暫時

33、性差異不適用1515號公告第八條的規定號公告第八條的規定。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導例三：例三：企業對固定資產的折舊年限未低于稅法規定最短折舊年企業對固定資產的折舊年限未低于稅法規定最短折舊年限的稅務處理限的稅務處理問：企業對某項機器設備按照問：企業對某項機器設備按照1212年計提折舊，年計提折舊，實施條實施條例例規定機器設備的最短折舊年限不得低于規定機器設備的最短折舊年限不得低于1010年，企業年，企業能否在計算企業所得稅時按能否在計算企業所得稅時按1010年計算折舊從稅前扣除？年計算折舊從稅前扣除？答：按照答：按照1515號公告第八條的規定，號公告第八條的規定，“對企業依據財務會

34、對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過凡沒有超過企業所得稅法企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。”企企業對機器設備確定的折舊年限為業對機器設備確定的折舊年限為1212年未低于年未低于實施條例實施條例規定的規定的1010年，符合年，符合實施條例實施條例對折舊年限的規定，應對折舊年限的規定，應按照按照1212年計算

35、折舊從稅前扣除。年計算折舊從稅前扣除。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 稅會主要差異稅會主要差異 （1 1）收入類）收入類 涉及視同銷售、涉及視同銷售、未未按權責發生制原則確認的收入、投按權責發生制原則確認的收入、投資收益、不征稅收入等。資收益、不征稅收入等。 （2 2）扣除類）扣除類 職職工薪酬、業務招待費、工薪酬、業務招待費、廣告廣告費和業務宣傳費、捐贈、費和業務宣傳費、捐贈、利息支出、等。利息支出、等。 （3 3）資產類）資產類 折舊攤銷折舊攤銷、 資產損失、資產減值準備金等資產損失、資產減值準備金等 （4 4）特殊特殊事項事項 如企業重組、政策性搬遷、開發企業特定業務等如企業重組、

36、政策性搬遷、開發企業特定業務等 （5 5）特別納稅調整）特別納稅調整企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 2.2.稅法獨立于其他法律法規稅法獨立于其他法律法規（1 1）稅法與其他法律法規規定不一致的）稅法與其他法律法規規定不一致的, ,按稅法的按稅法的規定執行規定執行 企業所得稅政策規定與其他非稅規定不一致的企業所得稅政策規定與其他非稅規定不一致的, ,在進行在進行企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行如補充養老保險費（企業年金）如補充養老保險費（企業年金）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 企業所得稅政策規定與其他稅收規定不一致的企業所得稅

37、政策規定與其他稅收規定不一致的, ,在進行在進行企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行。企業所得稅稅務處理時按企業所得稅政策規定執行。如與增值稅、營業稅對收入的確認規定不同如與增值稅、營業稅對收入的確認規定不同（2 2）稅法規定不明確的，其他法律規定可作為稅）稅法規定不明確的，其他法律規定可作為稅法執行的參考法執行的參考 如企業違反如企業違反合同法合同法規定簽訂合同適用政策問題規定簽訂合同適用政策問題 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （二二）權責發生制原則）權責發生制原則 按照按照實施條例實施條例第九條的規定，企業應納稅所得第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。

38、額的計算，以權責發生制為原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除。計算扣

39、除。國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第1515號號 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎?；A。 權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和權責發生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

40、也不應當作為當期的收入和費用。企業會計準則企業會計準則企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 例一：例一： 企業在企業在20142014年度補繳年度補繳20112011年度營業稅，應在哪個年年度營業稅，應在哪個年度稅前扣除？度稅前扣除？ 按照按照實施條例實施條例第九條的規定，企業應納稅所得第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。按照權責發生制額的計算，以權責發生制為原則。按照權責發生制的原則，允許企業稅前扣除的稅金在其納稅義務發的原則，允許企業稅前扣除的稅金在其納稅義務發生年度扣除，因此企業補繳生年度扣除，因此企業補繳20112011年度稅款應在其納年度稅款應在其納稅義務發生的

41、稅義務發生的20112011年度扣除，不是扣除在繳納稅款年度扣除，不是扣除在繳納稅款的的20142014年度。年度。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 例二：例二： 問：按照財稅問：按照財稅200920092727號規定：自號規定：自20082008年年1 1月月1 1日日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%5%標準內標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的的部分，在計

42、算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。對于補繳以前年度允許扣除的，部分，不予扣除。對于補繳以前年度允許扣除的，是在補繳當年扣除還是在所屬以前年度扣除？是在補繳當年扣除還是在所屬以前年度扣除？ 答：按照權責發生制的原則，企業根據國家有關政答：按照權責發生制的原則，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工補繳策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工補繳的補充養老保險費和補充醫療保險費扣除在發生所的補充養老保險費和補充醫療保險費扣除在發生所屬年度。屬年度。 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）實際發生的原則（三）實際發生的原則 按照按照企業所得稅法企業所得稅法第八

43、條的規定，企業第八條的規定，企業實際發生實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。準予在計算應納稅所得額時扣除。 虛構的、沒有發生的或尚未發生的事項不得扣除虛構的、沒有發生的或尚未發生的事項不得扣除除另有規定外，準備金、預計負債等不得從稅前除另有規定外，準備金、預計負債等不得從稅前扣除扣除關聯企業間未計算且未支付的費用如何處理？關聯企業間未計算且未支付的費用如何處理？企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （四）相關性和合理性原則（四）相關性和合理性原則 按照新

44、法第八條的規定，企業實際發生的與取得收按照新法第八條的規定，企業實際發生的與取得收入入有關的有關的、合理的合理的支出，包括成本、費用、稅金、支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 相關性原則相關性原則 與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相與取得收入有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。關的支出。 實施條例實施條例第二十七條第二十七條 與取得收入不直接相關支出可以扣除的弊端與取得收入不直接相關支出可以扣除的弊端 合理性原則合理性原則 合理的支出，是指符合生產經營活動常規

45、，應當合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。支出。 實施條例實施條例第二十七條第二十七條企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 1.1.相關性原則的政策體現相關性原則的政策體現 企業發生的與生產經營活動企業發生的與生產經營活動有關的有關的業務招待費支出，業務招待費支出，按照發生額的按照發生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得超過當年銷售( (營業營業) )收入的收入的55。實施條例實施條例第四十三條第四十三條 企業對外提供與本企業生產經營活動企業對外提供與本企業生產經營活動有關的

46、有關的擔保，擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理。比照應收款項損失進行處理。與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。等生產經營活動相關的擔保。 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第2525號號企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 2

47、.2.合理性原則的政策體現合理性原則的政策體現企業發生的企業發生的合理的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金支出，準予扣除。 實施條例實施條例第三十四條第三十四條非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前前扣除。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說金融企業的同期同類貸款利率情況說明明”，以證明其利息支出的，以證明其利息支出的合理性合

48、理性。 國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20112011年第年第3434號，以下簡稱國家稅號，以下簡稱國家稅務總局公告務總局公告20112011年第年第3434號）號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （五）區分收益性支出和資本性支出的原則（五）區分收益性支出和資本性支出的原則按照按照實施條例實施條例第二十八條的規定，企業發生第二十八條的規定，企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出

49、應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。當期直接扣除。 資本性支出資本性支出主主要包括要包括用于固定資產、生物資產、無形用于固定資產、生物資產、無形資產、投資、存貨、長期待攤費用的支出和其他資本資產、投資、存貨、長期待攤費用的支出和其他資本性支出性支出企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （六）需憑有效憑證稅前扣除的原則（六）需憑有效憑證稅前扣除的原則 國家稅務總局關于印發國家稅務總局關于印發 的通知的通知（國稅發（國稅發20091142009114號）第六號）第六條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前條規定，未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。扣除。 （體現以票管稅的理念）（體現以票管稅的理念） 合法有效憑據的種類國家稅務總局正在研究，在未明確合法有效憑據的種類國家稅務總局正在研究，在未明確前按以下標準前按以下標準 涉及繳納流轉環節稅收的，