1、第第9章章 非貨幣性資產交換與資產減值非貨幣性資產交換與資產減值內容提示內容提示非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的確認與計量非貨幣性資產交換的確認與計量資產減值的認定資產減值的認定資產可收回金額的計量和減值損失的確定資產可收回金額的計量和減值損失的確定資產組的認定及減值的處理資產組的認定及減值的處理重點難點重點難點非貨幣性資產交換的確認與計量非貨幣性資產交換的確認與計量資產組的認定及減值處理資產組的認定及減值處理 9.1 非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的認定1.1.貨幣性資產貨幣性資產-指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的指企業持有的貨幣資金和將以固定或

2、可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。以及準備持有至到期的債券投資等。2.2.非貨幣性資產非貨幣性資產-指貨幣性資產以外的資產。指貨幣性資產以外的資產。具體包括：存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商具體包括：存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長期股權投資、投資品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、無形資產等。3.3.非貨幣性資產交換非

3、貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊交易行為是一種非經常性的特殊交易行為-交易交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。幣性資產進行的交換。 【例題例題1 1】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A.A.專利權專利權B.B.預付賬款預付賬款C.C.可供出售金融資產可供出售金融資產D.D.準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投資正確答案正確答案ABCABC 答案解析答案解析 貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定金額的貨幣

4、收取的資產，包括現金、銀行存款、可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，“選項選項A A、B B和和C”C”都屬于非貨幣性資產。都屬于非貨幣性資產。4.非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換一般不涉非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。量貨幣性資產即補價。涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換資產交換-補價占整個資產交

5、換金額的補價占整個資產交換金額的比例是否低于比例是否低于25%25%作為參考比例。作為參考比例。（1 1）支付補價占換入資產公允價值的比例）支付補價占換入資產公允價值的比例低于低于25%25%的，視為非貨幣性資產交換；的，視為非貨幣性資產交換；（2 2）收到補價占換出資產公允價值的比例）收到補價占換出資產公允價值的比例低于低于25%25%的，視為非貨幣性資產交換；的，視為非貨幣性資產交換；高于高于25%25%（含（含25%25%）的，視為貨幣性）的，視為貨幣性資產交換，適用相關準則的規定。資產交換，適用相關準則的規定。【例題例題2 2】下列各項非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。下列各

6、項非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。A.A.以賬面價值以賬面價值300300萬元的存貨換入公允價值為萬元的存貨換入公允價值為280280萬元的設萬元的設備，并收到補價備，并收到補價2020萬元萬元B.B.以賬面價值為以賬面價值為200200萬元的準備持有至到期債券投資換入萬元的準備持有至到期債券投資換入賬面價值為賬面價值為260260萬元的存貨并支付補價萬元的存貨并支付補價6060萬元萬元C.C.以公允價值為以公允價值為320320萬元的固定資產換入公允價值為萬元的固定資產換入公允價值為220220萬萬元的專利權，并收到補價元的專利權，并收到補價100100萬元萬元D.D.以公允價值

7、為以公允價值為360360萬元的甲公司長期股權投資換入賬面萬元的甲公司長期股權投資換入賬面價值價值400400萬元的乙公司長期股權投資，并支付補價萬元的乙公司長期股權投資，并支付補價4040萬元萬元正確答案正確答案ADAD答案解析答案解析選項選項B B，持有至到期投資屬于貨幣性資產，該項交換不，持有至到期投資屬于貨幣性資產，該項交換不屬于非貨幣性資產交換；選項屬于非貨幣性資產交換；選項c=100/320=31.25%c=100/320=31.25%，比例高于，比例高于25%25%，不屬于非貨幣性資產交換。不屬于非貨幣性資產交換。一、以一、以公允價值公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理計量的

8、非貨幣性資產交換的會計處理1.1.滿足兩個條件：滿足兩個條件：1 1） 該項交換具有商業實質該項交換具有商業實質2 2） 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量9.2 9.2 非貨幣性資產交換的確認和計量非貨幣性資產交換的確認和計量 應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。當期損益。2.2.非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性資產交換的會計處理（1 1） 換出資產為存貨的換出資產為存貨的，應當視同存貨銷售處

9、理，按照公允價，應當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，銷售收入與銷售成本之值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，在間的差額即換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。（2 2） 換出資產為固定資產、無形資產的換出資產為固定資產、無形資產的，應當視同固定資產、，應當視同固定資產、無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的無形資產處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。差額

10、計入營業外收入或營業外支出。（3 3） 換出資產為長期股權投資的換出資產為長期股權投資的，應當視同長期股權投資處置，應當視同長期股權投資處置處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資處理，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益。收益。3. 3. 不涉及補價情況下的會計處理不涉及補價情況下的會計處理【例例9 91 1】20132013年年8 8月月1 1日，龍盛公司以日，龍盛公司以20102010年購入的生產經營用設備交年購入的生產經營用設備交換換W W公司生產的一批鋼材，龍盛公司換入的鋼材作為原材料用于生產公司生產的一批鋼材，龍盛公司換入的鋼材作為原材料用于生產，W

11、W公司換入的設備繼續用于生產鋼材。龍盛公司設備的賬面原價為公司換入的設備繼續用于生產鋼材。龍盛公司設備的賬面原價為3 3 000 000000 000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為1 200 0001 200 000元，公允價值為元，公允價值為2 800 2 800 000000元，龍盛公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，龍盛元，龍盛公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，龍盛公司以銀行存款支付清理費公司以銀行存款支付清理費3 0003 000元。元。W W公司鋼材的賬面價值為公司鋼材的賬面價值為2 400 0002 400 000元，在交換日的市場價格為元，在交

12、換日的市場價格為2 800 0002 800 000元，計稅價格等于市元，計稅價格等于市場價格，場價格，W W公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。龍盛公司、龍盛公司、W W公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。假設龍盛公司和假設龍盛公司和W W公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其公司在整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他稅費，龍盛公司和他稅費，龍盛公司和W W公司均開具了增值稅專用發票。公司均開具了增值稅專用發票。龍盛公司的賬務處理：龍盛公司的賬務處理：換出設備的增值稅銷

13、項稅額換出設備的增值稅銷項稅額 =2 800 000=2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借：固定資產清理借：固定資產清理 1 800 0001 800 000 累計折舊累計折舊 1 200 0001 200 000 貸：固定資產貸：固定資產設備設備 3 000 0003 000 000借：固定資產清理借：固定資產清理 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000借：原材料借：原材料鋼材鋼材 2 800 0002 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅說應交增值稅說( (進項稅額進項稅額) 476 000) 476 0

14、00 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1 803 0001 803 000 營業外收入營業外收入 997 000997 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 476 000) 476 000W W公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：換出鋼材的增值稅銷項稅額換出鋼材的增值稅銷項稅額 = 2 800 000= 2 800 00017% = 476 000 (17% = 476 000 (元元) )換入設備的增值稅進項稅額換入設備的增值稅進項稅額 = =2 800 000= =2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借

15、：固定資產借：固定資產設備設備 2 800 0002 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 476 000) 476 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入鋼材鋼材 2 800 000 2 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 476 000 ) 476 000 借：主營業務成本借：主營業務成本鋼材鋼材 2 400 000 2 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品鋼材鋼材 2 400 0002 400 0004.4.涉及補價情況下的會計處理涉及補價情況下的會計處理（1 1） 支付補價方：支付補價方：換入資產成

16、本換入資產成本 = = 換出資產公允價值支付的補價應支付的相關稅費換出資產公允價值支付的補價應支付的相關稅費記入當期損益的金額記入當期損益的金額 = = 換入資產成本換入資產成本( (換出資產賬面價值支付的補換出資產賬面價值支付的補價應支付的相關稅費價應支付的相關稅費) ) = = 換出資產公允價值換出資產賬面價值換出資產公允價值換出資產賬面價值（2 2） 收到補價方：收到補價方：換入資產成本換入資產成本 = = 換出資產公允價值收取的補價應支付的相關稅費換出資產公允價值收取的補價應支付的相關稅費計入當期損益的金額計入當期損益的金額 = (= (換入資產成本收到的補價換入資產成本收到的補價)

17、)( (換出資產賬面換出資產賬面價值應支付的相關稅費價值應支付的相關稅費) ) = = 換出資產公允價值換出資產賬面價值換出資產公允價值換出資產賬面價值【例例9 92 2】龍盛公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與龍盛公司經協商以其擁有的一幢自用寫字樓與W W公司持公司持有的對有的對M M公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為原價為12 000 00012 000 000元，已提折舊元，已提折舊2 400 0002 400 000元，未計提減值準備元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為，在交換日的公允價值為13 500 00013

18、 500 000元，稅務機關核定甲公司因元，稅務機關核定甲公司因 交換寫字樓需要繳納交換寫字樓需要繳納增值稅增值稅1 485 0001 485 000元元；W W公司持有的對公司持有的對M M公司公司長長 期股權投資賬面價值為期股權投資賬面價值為9 000 0009 000 000元，沒有計提減值準備，在元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為交換日的公允價值為12 000 00012 000 000元，元，W W公司支付公司支付1 500 0001 500 000元給龍元給龍盛公司。盛公司。W W公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計

19、量模式。龍盛公司換入對計量模式。龍盛公司換入對M M公司投資仍然作為長期股權投資，公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。龍盛公司轉讓寫字樓的并采用成本法核算。龍盛公司轉讓寫字樓的增值稅增值稅尚未支付，假尚未支付，假定除定除增值稅增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。借：固定資產清理借：固定資產清理 9 600 0009 600 000 累計折舊累計折舊 2 400 0002 400 000 貸：固定資產貸：固定資產辦公樓辦公樓 12 000 00012 000 000借：長期股權投資借：長期股權投資M M公司公司 12 000 00012

20、000 000 銀行存款銀行存款 1 500 0001 500 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 9 600 0009 600 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷）1 485 0001 485 000 營業外收入營業外收入 2 415 0002 415 000 W W公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：借：固定資產借：固定資產 13 500 00013 500 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資M M公司公司 9 000 0009 000 000 銀行存款銀行存款 1 500 0001 500 000 投資收益投資收益 3 000 0003 000 000

21、龍盛公司的賬務處理：龍盛公司的賬務處理：【例例9 93 3】龍盛公司以其持有的對龍盛公司以其持有的對M M公司的長期股權投資交換公司的長期股權投資交換W W公公司擁有的商標權。在交換日，龍盛公司持有的長期股權投資賬司擁有的商標權。在交換日，龍盛公司持有的長期股權投資賬面余額面余額2 500 0002 500 000元，已計提長期股權投資減值準備余額為元，已計提長期股權投資減值準備余額為700 700 000000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；不能可靠計量；W W公司商標權的賬面原價為公司商標權的賬面原價為2 1

22、00 0002 100 000元，累計元，累計已攤銷金額為已攤銷金額為300 000300 000元，其公允價值也不能可靠計量，元，其公允價值也不能可靠計量，W W公司公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定W W公司為交換公司為交換該商標權需要繳納該商標權需要繳納增值稅增值稅108 000108 000元。元。W W公司將換入的對公司將換入的對M M公司公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。W W公司尚未公司尚未繳納繳納增值稅增值稅，假設除，假設除增值稅增值稅外，整個交易過程沒有發生其他相外

23、，整個交易過程沒有發生其他相關稅費。關稅費。二、以二、以賬面價值賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理計量的非貨幣性資產交換的會計處理1.1.不涉及補價情況下的會計處理不涉及補價情況下的會計處理龍盛公司的賬務處理：龍盛公司的賬務處理：借：無形資產借：無形資產商標權商標權 1 800 0001 800 000 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 700 000700 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資M M公司公司 2 500 0002 500 000W W公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：借：長期股權投資借：長期股權投資M M公司公司 1 800 0001 800 000

24、累計攤銷累計攤銷 300 000300 000 營業外支出營業外支出 108 000108 000 貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 2 100 0002 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 108 000108 0002.2. 涉及補價情況下的會計處理涉及補價情況下的會計處理（1 1） 支付補價方：支付補價方：換入資產成本換入資產成本 = = 換出資產賬面價值支付的補價應換出資產賬面價值支付的補價應支付的相關稅費支付的相關稅費（2 2） 收到補價方：收到補價方：換入資產成本換入資產成本 = = 換出資產賬面價值收到的補價應換出資產賬面價值收到的補價應支付的相

25、關稅費支付的相關稅費【例例9 94 4】龍盛公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬龍盛公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價面原價7 000 0007 000 000元，已計提折舊元，已計提折舊4 700 0004 700 000元；元；W W公司擁有一項公司擁有一項長期股權投資，賬面價值長期股權投資，賬面價值2 100 0002 100 000元，兩項資產均未計提減值元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量；W W公司擁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能有的長期股權投資在活躍

26、市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，可靠計量。雙方商定，W W公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付龍盛公司，支付龍盛公司200 000200 000元補價，以換取龍盛公司擁有的倉庫。元補價，以換取龍盛公司擁有的倉庫。稅務機關核定龍盛公司需要為交換倉庫支付稅務機關核定龍盛公司需要為交換倉庫支付增值稅增值稅253 000253 000元元，尚未支付。假定除尚未支付。假定除增值稅增值稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。外，交易中沒有涉及其他相關稅費。龍盛公司的賬務處理：龍盛公司的賬務處理：借：固定資產清理借：固定資產清理 2 300 0002 30

27、0 000 累計折舊累計折舊 4 700 0004 700 000 貸：固定資產貸：固定資產倉庫倉庫 7 000 0007 000 000借：長期股權投資借：長期股權投資公司公司 2 100 0002 100 000 銀行存款銀行存款 200 000200 000 營業外支出營業外支出 253 000253 000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 2 300 0002 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 253 000253 000W W公司的賬務處理如下：公司的賬務處理如下：借：固定資產借：固定資產倉庫倉庫 2 300 0002 300 000 貸：長期股權投

28、資貸：長期股權投資公司公司 2 100 0002 100 000 銀行存款銀行存款 200 000200 000資產減值的定義與本質資產減值的定義與本質資產減值的表現資產減值的表現可收回金額的估計可收回金額的估計資產減值損失的會計處理資產減值損失的會計處理掌握要點資產賬面價值資產賬面價值= =該資產原值該資產原值- -累計折舊（累計攤銷）累計折舊（累計攤銷）- -該資產減值準備該資產減值準備9.39.3節節 資產減值的認定資產減值的認定9.49.4節節 資產可收回金額的計量和減值損失的確定資產可收回金額的計量和減值損失的確定 思 考20102010年年1212月月3131日甲公司對其擁有的一臺

29、機器設日甲公司對其擁有的一臺機器設備進行減值測試時發現，該資產如果馬上出售備進行減值測試時發現，該資產如果馬上出售，則可以獲得，則可以獲得19201920萬元的價款，發生的處置費萬元的價款，發生的處置費用預計為用預計為2020萬元，如果繼續使用，則在該資產萬元，如果繼續使用，則在該資產使用壽命終結時和現金流量現值為使用壽命終結時和現金流量現值為18901890萬元，萬元，該資產目前的賬面價值是該資產目前的賬面價值是19101910萬元，期末甲公萬元，期末甲公司對該項設備應計提的減值準備為多少？司對該項設備應計提的減值準備為多少？固定資產賬面價值：固定資產賬面價值：1910 1910 可收回金額

30、：可收回金額：19001900計提的減值準備計提的減值準備19101910190019001010（萬元）（萬元）公允價值處置費用公允價值處置費用19201920202019001900未來現金流現值未來現金流現值1890189020082008年年6 6月月1010日，日，A A上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費（不含增值稅）總計支付價款和相關稅費（不含增值稅）總計100100萬元，購入后達萬元，購入后達到預定可使用狀態，該設備的預計使用壽命為到預定可使用狀態，該設備的預計使用壽命為1010年，預計凈殘年，預計凈殘值為值為8 8萬元

31、，按照年限平均法計提折舊。萬元，按照年限平均法計提折舊。20092009年年1212月因出現減月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備公允價值為值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備公允價值為5555萬萬元，處置費用為元，處置費用為1313萬元，如果繼續使用，預計未來使用及處置萬元，如果繼續使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為產生現金流量的現值為3535萬元。假定原預計使用壽命、預計凈萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。殘值不變。20102010年該生產設備應計提的折舊為多少？年該生產設備應計提的折舊為多少？ 思 考20082008年年7 7月月20092009年年1

32、212月生產設備折舊額月生產設備折舊額= =（100-8100-8）10101.5=13.81.5=13.8（萬元）（萬元）20092009年末生產設備應計提減值準備前的賬面價值年末生產設備應計提減值準備前的賬面價值10010013.813.886.286.2（萬元）（萬元）可收回金額可收回金額4242（萬元），計提固定資產減值準備（萬元），計提固定資產減值準備44.244.2萬元。萬元。所以所以20092009年末固定資產賬面價值年末固定資產賬面價值10010013.813.844.244.24242（萬元）（萬元）20102010年折舊額（年折舊額（42428 8） 8.58.54 4（萬

33、元）（萬元）【例例9 91010】 沿用沿用【例例9 99 9】，根據龍盛公司船舶減，根據龍盛公司船舶減值測試結果，在值測試結果，在20112011年末，船舶的賬面價值為年末，船舶的賬面價值為16 00016 000萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為13 03813 038萬元，可收回金額低于賬萬元，可收回金額低于賬面價值面價值2 9622 962萬元。龍盛公司應當在萬元。龍盛公司應當在20112011年末計提固年末計提固定資產減值準備，確認相應的資產減值損失。賬務處定資產減值準備，確認相應的資產減值損失。賬務處理如下：理如下：借：資產減值損借：資產減值損 29622962 貸：固定資產減值

34、準備貸：固定資產減值準備 29622962練練 習習 某企業于某企業于20072007年年9 9月月5 5日對一生產線進行改擴建，改擴建前該固定資產日對一生產線進行改擴建，改擴建前該固定資產 的原價為的原價為20002000萬元，已提折舊萬元，已提折舊400400萬元，已提減值準備萬元，已提減值準備200200萬元。在改擴建萬元。在改擴建過程中領用工程物資過程中領用工程物資300300萬元，領用生產用原材料萬元，領用生產用原材料117117萬元。發生改擴建人員工萬元。發生改擴建人員工資資150150萬元，用銀行存款支付其他費用萬元，用銀行存款支付其他費用3333萬元。該固定資產于萬元。該固定資

35、產于20072007年年1212月月2020日日達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，達到預定可使用狀態。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為預計尚可使用年限為1010年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為100100萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日該固定資日該固定資產的公允價值減去處置后的凈額為產的公允價值減去處置后的凈額為16021602萬元，預計未來現金流量現值為萬元，預計未來現金流量現值為16931693萬萬元。元。20092009年年1212月月3131日該固定資產的公允價值減去處置后的凈額為日該固定資產

36、的公允價值減去處置后的凈額為15801580萬元，預萬元，預計未來現金流量現值為計未來現金流量現值為16001600萬元。假定固定資產計提減值準備不影響固定資產萬元。假定固定資產計提減值準備不影響固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。的預計使用年限和預計凈殘值。【要求要求】（1 1）編制上述與固定資產擴建有關業務的會計分錄。計算改擴建后固定資產）編制上述與固定資產擴建有關業務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。的入賬價值。（2 2）計算改擴建后）計算改擴建后20082008年固定資產計提的折舊額并編制折舊的會計分錄年固定資產計提的折舊額并編制折舊的會計分錄（3 3）計算該固定資產）計算該

37、固定資產20082008年年1212月月3131日應計提的減值準備并編制相關會計分錄日應計提的減值準備并編制相關會計分錄（4 4）計算該固定資產）計算該固定資產20092009年計提的折舊額并編制折舊的會計分錄年計提的折舊額并編制折舊的會計分錄（5 5）計算該固定資產）計算該固定資產20092009年年1212月月3131日應計提的減值準備并編制相關會計分錄日應計提的減值準備并編制相關會計分錄（6 6）計算該固定資產）計算該固定資產20102010年計提的折舊額并編制折舊的會計分錄年計提的折舊額并編制折舊的會計分錄 （金額單位用萬元表示）（金額單位用萬元表示）（1 1）借：在建工程借：在建工程

38、 14001400 累計折舊累計折舊 400400 固定資產減值準備固定資產減值準備 200200 貸：固定資產貸：固定資產 20002000借：在建工程借：在建工程 600600 貸：工程物資貸：工程物資 300300 原材料原材料 117117 應付職工薪酬應付職工薪酬 150150 銀行存款銀行存款 3333改建后在建工程賬戶的金額改建后在建工程賬戶的金額=1400+600=2000=1400+600=2000（萬元）（萬元）借：固定資產借：固定資產 20002000 貸：在建工程貸：在建工程 20002000練練 習習答案答案-1-1 （2 2）20082008年計提折舊年計提折舊=

39、=（2000-1002000-100）10=19010=190（萬元）（萬元）借：制造費用借：制造費用 190190 貸：累計折舊貸：累計折舊 190190（3 3） 20082008年年1212月月3131日應計提的減值準備前的固定資產的賬面價值日應計提的減值準備前的固定資產的賬面價值=2000-=2000-190=1810190=1810（萬元），可收回金額為（萬元），可收回金額為16931693萬元，所以計提的減值準備萬元，所以計提的減值準備=1810-=1810-1693=1171693=117（萬元）（萬元）借：資產減值損失借：資產減值損失 117117 貸：固定資產減值準備貸：固定

40、資產減值準備 117117（4 4）20092009年計提折舊年計提折舊= =（1693-1001693-100）9=1779=177（萬元）（萬元）借：制造費用借：制造費用 177177 貸：累計折舊貸：累計折舊 177177（5 5） 20092009年年1212月月3131日應計提的減值準備前的固定資產的賬面價值日應計提的減值準備前的固定資產的賬面價值=1693-=1693-177=1516177=1516（萬元），可收回金額為（萬元），可收回金額為16001600萬元，也不能轉回以前年度計提的減萬元，也不能轉回以前年度計提的減值準備。值準備。（6 6）20102010年計提折舊年計提折

41、舊= =（1516-1001516-100）8=1778=177（萬元）（萬元）借：制造費用借：制造費用 177177 貸：累計折舊貸：累計折舊 177177練練 習習答案答案-2-29 9.5 .5 資產組的認定及減值處理資產組的認定及減值處理資產組的認定資產組的認定資產組的概念資產組的概念 是企業可以認定的是企業可以認定的最小最小資產組合，其產生的現金資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組認定的考慮因素資產組認定的考慮因素最關鍵的因素最關鍵的因素：該資產組能否獨立產生現金流入。該資產組能否獨立產生現金流入。應考慮的重要因

42、素應考慮的重要因素：企業對生產經營活動的管理或者企業對生產經營活動的管理或者監控方式，以及對資產使用或者處置的決策方式等。監控方式，以及對資產使用或者處置的決策方式等。注意：注意：資產組認定后不得隨意變更資產組認定后不得隨意變更資產組減值測試資產組減值測試為什么通常不應當包括已確認負債的賬面價值資產組減值測試的原理和單項資產是一致的資產組減值測試的原理和單項資產是一致的龍盛公司有一條生產線，該生產線由龍盛公司有一條生產線，該生產線由W W、M M、N N三部機器構成，三部機器構成，初始成本分別為初始成本分別為8080萬元、萬元、120120萬元和萬元和200200萬元。使用年限為萬元。使用年限

43、為1010年年，已使用，已使用5 5年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷機器均無法單獨產生現金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。單位，屬于一個資產組。20122012年該生產線的精密儀器有替代產年該生產線的精密儀器有替代產品上市，到年底導致公司精密儀器的銷路銳減品上市，到年底導致公司精密儀器的銷路銳減40%40%，因此，公司，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試，經估計生產線未來于年末對該條生產線進行減值測試，經估計生產線未來5 5年現金年現金流量及其折現率，得

44、到其現值為流量及其折現率，得到其現值為120120萬元。而公司無法合理估計萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置后的凈額，則以預計未來現金流量的現值其公允價值減去處置后的凈額，則以預計未來現金流量的現值作為其可回金額。作為其可回金額。20122012年末年末W W機器的公允價值減去處置費用后的機器的公允價值減去處置費用后的凈額為凈額為3030萬元，萬元，M M、N N機器都無法合理估計其公允價值減去處置機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線已使用費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線已使用5 5年年，預計尚可使用，預計尚可使用5 5年。年

45、。【要求要求】（1 1）確定）確定20122012年年1212月月3131日資產組賬面價值日資產組賬面價值 （2 2）計算資產減值損失，將計算結果填入下表）計算資產減值損失，將計算結果填入下表 （3 3）編制計提減值損失的分錄）編制計提減值損失的分錄案案 例例項 目機器W機器M機器N整條生產線（資產組）賬面價值40406060100100200200可收回金額120120減值損失8080減值損失分攤比例20%20%30%30%50%50%分攤減值損失1010242440407474分攤后賬面價值303036366060尚未分攤的減值損失6 6二次分攤比例37.5%37.5%62.5%62.5%

46、二次分攤減值損失2.252.253.753.75二次分攤后應確認減值損失總額26.2526.2543.7543.75二次分攤后賬面價值33.7533.7556.2556.25資產減值損失計算表資產減值損失計算表（2）案案 例例答案答案-2-2（1 1）資產組賬面價值）資產組賬面價值= =（80+120+20080+120+200）-(80+120+200)-(80+120+200)10105=2005=200（萬元）（萬元）（3 3）借：資產減值損失借：資產減值損失機器機器W 100 000W 100 000 機器機器M 262 500M 262 500 機器機器N 437 500N 437

47、500 貸：固定資產減值準備貸：固定資產減值準備機器機器W 100 000W 100 000 機器機器M 262 500M 262 500 機器機器N 437 500N 437 500案案 例例答案答案-1-1減值損失金額應當按照以下順序分攤：減值損失金額應當按照以下順序分攤：分攤減值損失金額的順序1.抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值2.根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤q在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據以判斷其是否需要確認減值損失。價值進行比較，據以判斷其是否需要確認減值損失。q企業對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與企業對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資