1、第二章存貨（P15-25）知識點插入：存貨是資產，但存貨不是會計科目，是一系列資產的統稱【知識點】存貨的概念及確認條件,（一）存貨的概念存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。關鍵詞：日常活動中持有；以備出售（出售要廣義理解）；在產品；以備耗用的材料物料。關注細節：（小題目考點） 存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發出商品（風險和報酬并未轉移）等。存貨持有的目的：用于出售（直接出售）用于繼續加工（

2、加工后出售）為建造固定資產等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業的存貨“工程物資”）為什么工程物資不是存貨？因為持有的目的不是出售。 企業接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應視同企業的產成品。（即企業為加工或修理產品發生的材料、人工費等作為企業存貨核算）為什么代制品和代修品視同存貨：因為通過加工和修理實現了產品的增值，且要向對方收取費用，類似最終的銷售行為。 周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產。（周轉材料是不是？） 下列項目屬于企業的存貨：a. 房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地使用權（最終連同房子一起出售）；b. 已經取得商

3、品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；c. 委托加工物資；d. 委托代銷商品；e. 已經發貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發出商品對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。（二）存貨的確認條件知識點理解:什么叫資產的確認條件？它和資產的定義有什么區別？（第一章講解過）（有價值）企業里面符合資產定義的資產有很多，但這些資產能否被確認就看是否滿足確認的條件？那么什么叫確認，狹義的理解就是把金額記錄下來，并在日后財務報表中體現。比如一

4、堆貨物，雖然符合資產的定義，但不知道它的價格，那么會計記帳也無法實現，報表中也無法體現，難道記錄借：資產一堆？1. 存貨所包含的經濟利益很可能流入企業；2. 存貨的成本能夠可靠計量。（能計量）辨析：存貨的概念和存貨的確認條件的關系:符合存貨概念的資產可能有很多，但會計上更多的是要對這些資產用貨幣計量出來；只有滿足了確認條件，這樣的存貨才能在會計的帳面中體現。【知識點】存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）知識點理解：不同的存貨來源方式決定了不同的存貨成本構成（一）入賬價值基礎理解：（即存貨要在帳簿中記錄下來，體現其價值，應該用那種計量模

5、式）結論：存貨應該采用歷史成本或實際成本計量。（二）不同取得渠道下存貨的入賬價值構成1. 購入方式（外購）（采購成本二買價+采購費用）（入庫前的合理支出）存貨的采購成本：包括購買價款（扣除商業折扣后）、相關稅費（關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（入庫前-價、稅、費）（1）非商業企業購入存貨的入賬成本=買價+進口關稅+運費、裝卸費、保險費增值稅進項稅對于一般納稅人來講可以抵扣不進入存貨成本中。【細節備注】 倉儲費（存貨轉運環節的倉儲費應入存貨成本，另外，生產過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益； 關稅二買價X關稅率

6、（進口環節）； 進口商品的進項稅=（買價+關稅）X增值稅率17% 合理損耗計入存貨采購成本，追加了合格存貨的單位成本。注意細節：一定是存貨入庫前發生的才算；米購人員的差旅費不進存貨成本經典例題【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價為每噸2000元，增值稅額為34000元。取得運費的增值稅專用發票，發票注明運費2000元，增值稅220元。另付裝卸費用160元、途中保險費用為400元，原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為96噸,運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。A. 202560B.236780C.202780D.236560正確

7、答案A答案解析原材料的入賬成本=2000X100+2000+160+400=202560（元）。相關會計分錄如下：借：原材料202560應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）34220（=34000+220）貸：銀行存款236780【拓展】原材料的單位成本=202560寧96=2110（元/噸）（2）商業企業商業企業進貨費用的三種處理 與非商業企業相同：進貨費用計入存貨的采購成本；先進行歸集入“待攤進貨費用”，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本），留存部分的進貨費用計入存貨成本； 金額較小的，也可直接計入當期損益。【關鍵考點】購入方式下入賬成

8、本的構成因素及計算，尤其是合理損耗、運費及倉儲費的會計處理。經典例題【2015年多選題】企業為外購存貨發生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（）。A. 入庫前的挑選整理費B. 運輸途中的合理損耗C. 不能抵扣的增值稅進項稅額D. 運輸途中因自然災害發生的損失正確答案ABC答案解析自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業外支出，不計入存貨成本。加工方式（委托加工方式+自行加工）【委托加工的界定】 原材料由委托方提供； 受托方收取加工費及增值稅； 加工后的物資歸委托方所有；能夠抵扣YL不能夠抵扣 所加工的物資必須是非金銀首飾。入賬成本二委托加工的材料成本+加工費+運費+裝卸費如果收回

9、后直接出售的如果收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的如果收回后用于應稅消費品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費稅應計入成本受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本組成計稅價二（材料成本+加工費）/（1-消費稅率）【理論總結】不記入成本，計入應交稅費收回后直接出售記入存貨成本收回后繼續加工應稅消費品不記入成本，記入應交稅費記入存貨成本經典例題【多選題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已

10、經支付。雙方適用的增值稅稅率均為17%。甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品。則基于上述資料，如下指標中正確的是（）。A.消費稅的計稅價格為30000元B.甲公司支付給乙公司的增值稅為1190元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為27000元D.甲公司支付的消費稅額為3000元正確答案ABCD 答案解析消費稅的組成計稅價二（20000+7000）-（1-10%）=30000（元）；由受托方代收代繳的消費稅=30000X10%=3000（元）；加工勞務匹配的增值稅=7000X17%=1190（元）；甲公司收回的委托加工物資成本=20000+7000=27000（元）。【拓展】如果甲公司收回

11、加工物資后直接出售或收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的，委托加工物資的成本為30000元（=20000+7000+3000）。經典例題【2015年單選題】甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成本一批適用消費稅稅費為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本（）萬元36B.39.6C.40D.42.12正確答案A答案解析委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消

12、費品的，委托加工環節的消費稅是計入“應交稅費應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，所以本題答案是36萬元（=30+6）。【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用于非應稅消費品的再加工，則此委托加工物資成本=30+6+（30+6）-（1-10%）X10%=40（萬元）。2. 自行生產的存貨入賬成本=直接材料直接人工制造費用（生產成本的核算）【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。【關鍵考點】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費用的歸屬方向。經典例題【單選題】甲公司產成

13、品的月初數量為1000臺，賬面余額為8000萬元；在產品的月初數量為400臺，賬面余額為600萬元。本月為生產產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的儀器損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫產成品2000臺，銷售產成品2400臺，當月末甲公司庫存產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出產成品的成本。甲公司產成品當月末的賬面余額為（）萬元。A.4710B.4740答案解析本月新增產成品的成本=15400-300+600=15700（萬元）； 產品加權平均單價=（8000+15700）/（1000+2000）=7.9（萬

14、元/臺）；月末產品賬面余額=7.9X600=4740（萬元）。3. 其他方式取得存貨（投資者投入方式）按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。【關鍵考點】掌握投資者投入存貨的入賬成本計算及投出方非貨幣性資產交換的會計處理原則。經典例題【多選題】20X9年1月1日，A、B、C三方共同投資設定了甲有限責任公司（以下簡稱“甲公司”），A以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是500萬元，賬面余額400萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為500萬元，增值稅為85萬元，假定甲公司的實收資本總額為1000萬元，A公司

15、在甲公司享有的份額為35%甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%甲公司采用實際成本法核算存貨。基于上述資料，如下論斷中正確的有（）。A. 甲公司認可A公司的實收資本為350萬元B. 甲公司收到原材料的入賬成本為500萬元C. 甲公司接受A公司注資形成的資本溢價為235萬元D. A公司長期股權投資的入賬成本為585萬元E. A公司因此業務追加營業利潤100萬元正確答案ABCDE 答案解析甲公司的賬務處理如下： 借：原材料500應交稅費應交增值稅（進項稅額）85貸：實收資本一一A350資本公積資本溢價235A公司的賬務處理如下：借：長期股權投資585貸：主營業務收入500應交稅費一一應交增值稅

16、（銷項稅額）85借：主營業務成本400貸：庫存商品400本會計處理相關知識后面章節詳細講解4. 債務重組方式取得的取得存貨的公允價值。【關鍵考點】債務重組方式取得的非貨幣性資產均以公允價值入賬。5. 非貨幣性資產交易方式換入的詳見非貨幣性資產交換章節。【關鍵考點】非貨幣性資產交易方式的會計處理要重點把握。6. 盤盈的按重置成本作為入賬成本。【關鍵考點】盤盈存貨和固定資產均以重置成本入賬。7. 通過提供勞務取得直接人工+其他直接費用+間接費用第二節存貨的期末計量知識點導入：存貨取得后沒用完，月末剩余的存貨怎么計量其價值?、存貨期末計量原則（實際中你是不是無動于衷？）錯！錯！錯1. 資產負債表日，

17、存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本低于可變現凈值，存貨按成本計量成本與值孰低存貨成本高于可變現凈值，存貨按可變現凈值計量為什么按價值孰低計量?其中:（1）存貨成本：是指期末存貨的實際成本。即此刻帳面上所記載的金額。（如采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本應為調整后的實際成本）（2）可變現凈值（只有銷售才能變現）：是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。（倒推）2. 存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）。借：資產減值損失貸：存貨跌價準備企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等

18、于存貨的可變現凈值。（判斷）因為存貨在銷售過程中可能會發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。【補充例題？單選題】（2009年）下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（）。A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一【正確答案】D【答案解析】可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相

19、關稅費后的金額。所以選項A、B和C都不正確。二、存貨期末計量方法（思路：先判斷是否減值，在確定減值的金額）（一）存貨減值跡象的判斷存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本，應當計提存貨跌價準備：該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；（）2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格注意：是用原材料生產出來的產品成本大于產品銷售價，而不是原材料成本咼于原材料自身的市價格。企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（此種情況一定減值嗎？否也）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發

20、生變化，導致市場價格逐漸下跌；3. 其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現凈值為零：（全額計提存貨跌價準備）1. 已霉爛變質的存貨；2. 已過期且無轉讓價值的存貨；3. 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4. 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。（二）可變現凈值的確定1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素（多選）企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項|的影響等因素。（3個因素）（1）存貨可變現凈值的確鑿證據存貨可變現凈值的確鑿證據：是指對確定存貨的可變現凈值有

21、直接影響的客觀證明。應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據；如：產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。（2）持有存貨的目的持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為：有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨；將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。（3）資產負債表日后事項的影響要考慮資產負債表日后事項期間相關價格與成本的波動。【補充例題?多選題】（2012年）下列各項中，企業在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有（）。A.外來原始憑證B.生產成本資料C.生產預算資料D.生產成本賬簿記錄【

22、正確答案】ABD【答案解析】如果是外購的，外來的原始憑證作為購入的依據，如果是自己生產的，加工時候發生成本金額和賬簿作為依據。生產預算資料不是已經發生的存貨成本，不能作為存貨成本的確鑿證據。1. 不同情況下存貨可變現凈值的確定 直接用于出售的產品或材料：=自身的售價-自身的相關稅費-估計的銷售費用 需要加工的產品：=產品售價-產品的相關稅費和銷售費用-加工成本【特別提示】售價的確定（有合同看合同，沒合同看市場） 有合同約定的，按合同價 沒有合同價的，按一般市場價格【補充例題?多選題】（2011年）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（）。A.在產

23、品已經發生的生產成本B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用【正確答案】BCD【答案解析】在產品的可變現凈值=在產品加工完成產成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產成品發生的銷售費用和相關稅費-在產品未來加工成產成品估計還將發生的成本。（1）產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現凈值應當為在正常生產經營過程中，產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。【例2-320X9年12月31日，甲公司生產的A型號機器賬面價值（成本）

24、為2160000元，數量為12臺，單位成本為180000元/臺。20X9年12月31日，A型號機器的市場銷售價格（不含增值稅）為200000元/臺。甲公司沒有簽訂有關A型號機器的銷售合同。要求：計算可變現凈值的計量基礎。（注意題目問法）【正確答案計算確定A型號機器的可變現凈值應以其一般銷售價格總額2400000元（200000X12）作為計量基礎。（2）用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。【例2-420X9年，由于產品更新換代，甲公司根據市場需求的變化，決定停止生產B型號機器。為減少不必要的損失，甲公司

25、決定將原材料中專門用于生產B型號機器的外購原材料一一鋼材全部出售，20X9年12月31日其賬面價值（成本）為900000元，數量為10噸。根據市場調查，此種鋼材的市場銷售價格為60000元/噸，同時銷售10噸鋼材可能發生銷售費用及稅金50000元。要求：計算該批鋼材的可變現凈值。【正確答案應按鋼材的市場銷售價格作為計量基礎。因此該批鋼材的可變現凈值應為550000元（60000X10-50000）。注意：無論是商品還是原材料直接可用出售的，計算可變現價值的公式都是如下：直接用于出售的產品或材料：二自身的售價-自身的相關稅費-估計的銷售費用（3）需要經過加工的材料存貨在確定需要經過加工的材料存貨

26、的可變現凈值時，需要用以其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。【特別提示】產品貶值，材料才可能計提減值準備；產品未貶值，即使原材料貶值了也不提減值準備。減值取決于用其所生產的產品是否減值用該林料生產的產成歸的可變現凈值產成品成本按嬉材料成本計呈=按照材料可變叨冷億計全材料可變現凈值=產成品的估計售價一加工費用姑計誦鶯稅費【例2-5】產品未貶值，材料貶值（不提取）20X9年12月31日，甲公司庫存原材料一一A材料賬面價值（成本）1500000元，市場銷售價格總額（不含增值稅）為1400000元，假設不發生其他購買費用；

27、用A材料生產的產成品B型機器的可變現凈值高于成本。要求：確定20X9年12月31日A材料的價值。【正確答案】在這種情況下，A材料即使其賬面價值（成本）已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按其原賬面價值（成本）1500000元列示在甲公司20X9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。另一種情況：如果材料價格的下降表明以其生產的產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。【例2-6】產品貶值，材料計提準備（本題目重要掌握）20X9年12月31日，甲公司庫存原材料一一鋼材的賬面價值（成本）為600000元，可用于生產一臺C型機器，市場購買價格總額為550000元，假設不發生其

28、他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產成本仍為1400000元，將鋼材加工成C型機器尚需投入800000元。估計銷售費用及稅金為50000元。要求：確定20X9年12月31日鋼材的價值。【正確答案】根據上述資料，可按以下步驟進行確定第步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值C型機器的可變現凈值=。型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1350000-50000=1300000（元）第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較C型機器的可變現凈值1300000兀小于其成本1400000元

29、，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現凈值低于其成本，因此，鋼材應當按可變現凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值鋼材的可變現凈值=C型機器的估計售價-將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1350000-800000-50000=500000（元）鋼材的可變現凈值500000元小于其成本600000兀，因此。鋼材的期末價值應為其可變現凈值500000元，即鋼材應按500000元列示在20X9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷

30、售費用和相關稅費等后的金額確定。總體原則：有合同的按合同價，沒有合同的按市場價。【補充例題?判斷題】（2015年）企業為執行銷售合同而持有的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎計算。（）【正確答案】"【答案解析】為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格，而不是估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確【例2-720X8年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20X9年2月15日，甲公司應按200000元/臺的價格向乙公司提供A型號的機器10臺。20X8年12月31日，甲公司A型號機器的賬面價值（成本）為1360000元，數量

31、為8臺，單位成本為170000元/臺。20X8年12月31日，A型號機器的市場銷售價格為190000元/臺。要求：計算可變現凈值的計量基礎。【正確答案應以銷售合同約定的價格1600000元（200000X8）作為計量基礎，即估計售價為1600000元。【例2-820X8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20X9年3月15日，甲公司應按200000元/臺的價格向丙公司提供10臺B型號的機器。至20X8年12月31日，甲公司尚未生產該批B型號機器，但持有專門用于生產該批10臺B型號機器的庫存原材料一一鋼材，其賬面價值（成本）為900000元，市場銷售價格總額為7

32、00000元。要求：計算庫存原材料的計量基礎【正確答案】計算該批原材料鋼材的可變現凈值時，應以銷售合同的B型號機器的銷售價格總額2000000元（200000X10）作為計量基礎。【特殊情況】如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。【例2-920X8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20X9年2月15日，甲公司應按180000元/臺的價格向丁公司提供C型號的機器10臺。20X8年12月3

33、1日，甲公司C型號機器的賬面價值（成本）為1920000元，數量為12臺，單位成本為160000元/臺。20X8年12月31日，C型號機器的市場銷售價格為200000元/臺。要求：計算C型號機器可變現凈值的計量基礎。【正確答案在這種情況下，對于銷售合同約定數量內（10臺）的C型號機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格總額1800000元（180000X10）作為計量基礎；而對于超出部分（2臺）的C型號機器的可變現凈值應以一般銷售價格總額400000元（200000X2）作為計量基礎。【補充例題判斷題（2010年）持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的

34、合同價格作為計算基礎。（）【正確答案X【答案解析企業持有的存貨數量超出銷售合同約定的數量，則超出的部分存貨的可變現凈值應以市場價格為基礎進行確定。補充例題?單選題（2012年）2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元的價格向乙公司銷售W產品100件。2011 年12月31日，甲公司庫存該產品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產品將發生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產品在2011年12月31日資產負債表中應列示的金額為（）萬元。A.176B.180

35、C.186D.190【正確答案】B【答案解析】2011年12月31日W產品的成本為1.8X100=180（萬元），W產品的可變現凈值為2X100-10=190（萬元）。W產品的可變現凈值高于成本，根據存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量的原則，W產品在資產負債表中列示的金額應為180萬元，即B選項正確。【補充例題單選題】（2013年）2012 年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產1萬件丁產品。將該批材料加工成丁產品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續下降，丁產品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估

36、計銷售該批丁產品將發生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為（）萬元。A.68B.70C.80D.100【正確答案】A【答案解析】丁產品的可變現凈值=110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元），可變現凈值低于成本，產品發生了減值。所以丙材料的可變現凈值=110-2-40=68（萬元），成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。二、存貨期末計量方法（三）存貨跌價準備的核算1. 存貨跌價準備的計提資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業

37、應當計提存貨跌價準備。借：資產減值損失貸：存貨跌價準備（1）企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。（2）對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（分類計提法）。（3）與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備（總體計提法）。【例2-10】甲公司按照單項存貨計提存貨跌價準備。20X9年12月31日，假設此前“存貨跌價準備”科目余額為0,其他相關資料如下（單位：元）A存貨B存貨成本（已知）300000210000可變現凈值（已知）280000250000本期應計提的存貨跌價

38、準備20000存貨的賬面價值280000210000【正確答案】對于A存貨，其成本300000元高于可變現凈值280000元，應計提存貨跌價準備20000（300000280000）元。對于B存貨，其成本210000元低于可變現凈值250000元，不需計提存貨跌價準備。因此，該企業對A、B兩種存貨計提的跌價準備共計為20000元，在當日資產負債表中列示的存貨金額為490000萬元（280000+210000）。【例2-11】乙公司按單項存貨計提存貨跌價準備。20X9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350000元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用110000元，預計產成品銷售價格（不

39、含增值稅）為500000元，銷售費用為60000元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，且不考慮其他因素的影響【正確答案】自制半成品可變現凈值=500000-60000-110000=330000（元），自制半成品的成本=350000元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備20000元（350000-330000）。【例2-12】丙公司20X8年年末，A存貨的賬面成本為100000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5000元（100000-95000）。相關賬務處理如下：借：

40、資產減值損失5000貸：存貨跌價準備50002. 存貨跌價準備的轉回（提取的反向）當以前減記存貨價值的影響因素已經消失（不能是其他因素），減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。【特別提示】 在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。（注意）如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許轉回該存貨跌價準備。【例2-13】沿用【例2

41、-12】（成本100000元，已計提存貨跌價準備5000元）假設20X9年年末，丙公司存貨的種類和數量、賬面成本和已計提的存貨跌價準備均未發生變化，但是20X9年以來A存貨市場價格持續上升，市場前景明顯好轉，至20X9年年末根據當時狀態確定的A存貨的可變現凈值為110000元。5000借：存貨跌價準備A存貨貸：資產減值損失一一A存貨5000【補充例題判斷題】企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回（）。【正確答案】"3. 存貨跌價準備的結轉（理解：存貨和存貨跌價準備一一對應；存貨沒了

42、或者銷售了，跌價準備也要同步結轉）企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備（按存貨賬面價值轉成本）對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。（準備減少記借方）【例2-1420X8年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。20X9年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。適用的增值稅率為17%，貨款未收到。甲公司的相關賬務處理如下：借：應收賬款35100貸：主營業務收入A機器30000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營

43、業務成本A機器19000（賬面價值）存貨跌價準備A機器6000貸：庫存商品A機器25000特別提示按存貨賬面價值轉成本。【補充內容】1. 資產的賬面余額：是指某科目的賬面實際余額，不扣除備抵項目（如：減值準備、累計折舊或累計攤銷等）（一般指原值）2. 資產的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。例如：資產項目含義存貨、長期股權投資等賬面余額、賬面價值固定資產賬面余額、賬面凈值（折余價值）、賬面價值無形資產賬面余額、攤余價值、賬面價值【補充例題？多選題】下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有（）A. 存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本B. 企業可以按照單個存貨項目計提、分類計提或者合并計提存貨跌價準備C. 債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備D. 企業每期都應當重新確定存貨的可變現