1、精選優質文檔-傾情為你奉上建筑業營改增稅務風險及應對全面實施營改增，是深化財稅體制改革的重頭戲，也是減稅負、調結構、優稅制和供給側結構性改革重要措施。作為國民經濟支柱產業的建筑業，營改增有利于建筑業及上下游產業的統合，促進行業規范和健康發展。營改增后對企業稅務管理、經營管理模式及財務管理方向將產生重要影響，但同時也面臨諸多困境與風險，必須加以重視。 一、營改增風險剖析（一）進項抵扣難取得一是難以取得可抵扣增值稅發票。建筑施工項目一般工期比長流動性大、施工區域廣泛、建筑用材料品種豐富等特點，而且很多建筑材料都是就地取材，而且某些環節經常存在區域壟斷經營的狀況，這些供應商很多都是個體戶，小規模納稅

2、人，他們甚至于不能出具合法的票據。同時在建設項目中也普遍存在由建設單位提供材料和動力給建筑企業并以此抵扣工程款，而采購的原始發票歸建設單位。因此會導致建筑企業無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發票；二是進項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進銷稅率相差大；三是專用發票抵扣不及時。增值稅法規定，憑票抵扣的增值稅進項稅額，抵扣期最多不得超過180天。在建筑業實際中，由于建設單位施工單位以及材料供應商之間相互拖欠貨款的問題，導致貨款的結算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區經營在建筑業普遍存在， 許多建筑業務都是由建筑企業的分公

3、司承接或者實施，設備和材料有分公司自行采購，企業取得的則增值稅專用發票和企業法人民稱不一致，導致建筑業分公司取得增票不能抵扣；五是人工成本，融資產生的利息等不能抵扣進項稅額。在建筑項目的成本構成中人工成本占整個工程的20%30%，同時建筑業中的保證金、押金等帶資墊資融資產生的利息、融資顧問費、手續費、咨詢費等費用不能抵扣。這些都將影響企業稅負。（2） 計稅方法難選擇增值稅的計稅方法有簡易計稅方法和一般計稅方法。小規模納稅人使用簡易計稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計稅方法（稅率11%），但財稅36號文對于建筑業有三種情況可以選擇簡易計稅方法，即以清包工方式提供建筑服務、為甲方工程提

4、供建筑服務以及為建筑工程老項目提供建筑服務。規定采用了“可以”字眼，可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅即一般計稅方法。選擇簡易計稅，其稅負比較價或者與甲方會產生分歧以及減少甲方的抵扣，對老項目來講機會都會采取簡易計稅方法，但對前期幾乎未發生購進或極少購進時選擇簡易計稅方法的稅負不一定就低于一般計稅方法的稅負。（3） 工程報價難確定一是營改增后由于增值稅屬價外稅，稅率為11%（征收率為3%），理論上講增值稅是就增值額征收，具體到企業來講實際是多少一時難以計算清楚，以致直接根據基礎定額做好預算。營改增后，在編制投標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額；稅金編制中只能反應城市維護

5、建設稅和教育費附加等；在投標書中存在怎樣編制等問題；二是由于要執行新的國家預算額標準，企業施工成本單價也需要重新修改，企業內部相應的各種預算定額也要相應地進行編制；三是簡易計稅方法的選擇也對下游企業（房地產業等）產生嚴重影響。使下游企業的抵扣減少、成本上升、稅負增加，從而影響建筑業自身的工程造價及利潤水平。（4） 管理風險難控制建筑業營改增，改變的不僅是交稅方式和財務核算，而是從招投標、采購、財務、銷售等各環節對企業產生一系列的連鎖影響，進而對行業鏈條生態帶來深刻變化。表現在：一時工程預算編制復雜。營改增后，由于在預算時并不能就何種材料能否取得增值稅專用發票做出確定性判斷，企業的稅負是不確定的

6、。使預算變得更為復雜，對預算人員提出更高的要求；二是發票管理風險加大:營改增后，建筑業的下游企業（如房地產更需要上游的建筑業開具的是增值稅發票進行抵扣，這樣導致建筑業對能提供增值稅專用發票的材料供應商更受青睞）。建筑企業與下游的合作企業今后將就甲供、稅負承擔問題長期博弈；建筑業存在假發票、虛開發票虛抵虛列來達到避稅目的。同時建筑業掛靠經營現象較為普遍，被掛靠方建筑企業提供建設資質，按照建安收入一定比例收取管理費，并不參與掛靠項目單位的經營活動。如果掛靠方通過虛開發票的方式逃避納稅稅務機關往往將違法責任歸屬于被掛靠方。三是財務核算責任增強?！盃I改增”后只有財務處理規范的企業才能正確進行納稅申報。

7、財務人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業務的處理和稅務核算的轉化等難題。由于財務人員業務素質的參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，很有可能因業務素質和職業操守的原因造成財務核算不合規，納稅申報不準確等風險。 二、營改增后風險應對（一）以合法有效足額即使抵扣進項稅額。一式要盡量足額取得增值稅專用發票，提高進項稅扣除額。要樹立增值稅專用發票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率。加強源頭控管，從材料管控環節抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發票、行業口碑信譽較好的供應商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應商三方協議，供應商給

8、總包提供可抵扣的進項稅發票，總包方開具同樣金額發票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業稅負；二是對由于施工期間長，普遍存在結算不及時等難以及時取得或抵扣不及時的進項發票，建議延長其抵扣時限；三是對于建筑業勞務成本這塊或者施工單位主要提供安裝勞務，其中人工費的比重較大，且用不抵扣的進項較小，建議考慮按照6%的稅率征收勞務收入的增值稅以減輕施工企業成本。（2） 以企業效益最大正確選擇計稅方法雖然簡易計稅方法名3%的征收稅看似較低，但采取這種計稅 方法是不能抵扣進項稅額，要根據每個建筑業自身實際情況作具體分析，理清自己承接業務所以需要的材料等上游方能否最大限度地提供增值稅專用發票和自己承接業

9、務的對象即下游方（如房地產公司等）對發票、材料設備供應等要求；同時還要考慮是否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協商、博弈的可能程度來統籌考慮做出真正對企業更為有利、更能達到利益最大化的計稅方式。一般來說，承接業務對象的下游方是納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應采用一般計稅方法。涉及具體：一是對清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方法其稅負比較低。二是甲供工程，規定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應該選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優勢，又可以保持較為合理的稅負，當建筑企業取

10、得的進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，選擇簡易計稅方法其稅負比較低。三是對老項目可根據項目的具體完工情況核算后做出有利選擇。老項目一個關鍵點就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發生材料等方面的購進或發生極少的購進，則不一定要選擇簡易計稅方法，可能選擇一般計稅方法會更有利。（3） 以優質投標模式實現各方共贏一是要充分考慮企業資質、投標模式等標前稅收籌劃工作，合理使用企業資質，采取最優的投標模式，優化投標組合；二是要盡量規避甲供工程項目模式，防止企業勞務化；三是要建

11、立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。企業應跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調整辦法，擬定企業的工程造價、市場報價體系和策略，與市場規則緊密對接。四要做好合同談判，制定不同的談判策略并注重審核合同；加強與涉及建筑業的職能部門溝通，爭取得到國家產業政策的支持和優惠；加強與業務合作上下游的產業的深度融合與互惠互利，實現各方共贏。（4） 以稅改為發展契機防范管理風險。規范有序高效統籌規劃公司運作。一式要統籌規劃、規范運作。營改增“稅制涉及建筑業方方面面的工作，對建筑業將產生系統性影響，公司要以稅改為發展契機，根據稅收新政策對公司的材料及設備采購、工程招投標、工程預結算、產品項目銷售等各環節進行合理稅收統籌。盡量能與提供增值稅專用發票的供貨商合作，爭取抵扣更充分，將影響稅負