1、近代上海錢莊與山西票號縱觀近代中國的金融變遷，在西方新式銀行未傳入中國之前，發(fā)揮融資功能的傳統(tǒng)機構有票號、錢莊、當鋪、銀號、錢店等，但是其中的上海錢莊與山西票號發(fā)揮的作用最為顯著。票號與錢莊同屬于傳統(tǒng)的金融機構，其組織類似，但是其經(jīng)營范圍有很大的不同，票號專營匯兌，錢莊則以存放款項為主。從會記史的角度來看，不管是匯兌還是存放款都屬于近代銀錢業(yè)會計。銀錢業(yè)會計作為會計學科的一門分支，負責核算銀錢業(yè)的現(xiàn)金出納、轉(zhuǎn)賬、匯款等事項，起源于清代前期的舊式錢業(yè)會計。它“用于記載各種業(yè)務上發(fā)生之事項，并計算銀行經(jīng)營結果”1的一種會計制度。它以貨幣為經(jīng)營對象，其賬簿管理重在現(xiàn)金及票據(jù)核算，還要進行轉(zhuǎn)賬和匯劃業(yè)

2、務核算。近代的銀錢業(yè)會計包含了舊式的錢莊業(yè)會計和新式銀行業(yè)會計兩個方面，舊式錢莊業(yè)會計又以上海錢莊和山西票號的會計模式為代表。一、錢莊與票號會計機構設置的比較錢莊與票號在業(yè)務上各有專長，會計機構是其在長期的營業(yè)活動逐漸形成的，因此，其會計機構也各有所長。1.錢莊的會計機構錢莊多是各自經(jīng)營，沒有票號的總、分號之分，所以其整個組織機構相對于票號而講還是相對比較簡單的。主要成員有股東、經(jīng)理、協(xié)理、職員及學徒等，“人數(shù)自二十余人至四、五十人不等。2經(jīng)理在錢莊中總攬大權，協(xié)理只是其助手，而股東“除年度分紅外，亦向不過問莊內(nèi)業(yè)務之事”3總之在經(jīng)理之下，設有清帳、跑街、錢行、匯劃、洋房、銀行、新房、客堂等職

3、員，俗稱“八把頭”，他們分別負責八項經(jīng)營項目，其中會計部門三個，他們分別是清帳、匯劃和洋行。其具體的業(yè)務內(nèi)容如下：清帳：是負責處理賬務，性質(zhì)類似于各部門的會計科，如登記總清賬目、編制月結、計算存欠戶利息、編制紅賬、決算年度盈虧以及審查年終損益狀等。清賬房對洋房及整個業(yè)務部門都有制約作用。有些錢莊也稱它為內(nèi)賬房。匯劃：負責莊票之進出登記、屆期票據(jù)的收付，查核存欠等，其職能雷同于業(yè)務部門。在有些錢莊中也把他稱為外賬房。洋房：專管銀、錢、鈔幣的出納，其職能類似于今天的出納部門。在這個組織結構中，清帳即內(nèi)帳房是整個機構的核心，是錢莊的總核算，如登記總賬、計算利息，計算年終紅利，以及對紅利進行分配等。匯

4、劃，及外賬房，負責日常核算，如系統(tǒng)登記各種原始賬簿、輔助賬簿、審核各種單據(jù)。洋房承擔現(xiàn)金出納與保管的責任，詳記每日登記現(xiàn)金流水賬，與清帳與匯劃相互制約，形成這種權利相互支撐會計機構。2.票號的會計機構票號有總號與分號之分，所以它的會計機構有總號賬房和分號賬房之分，但是二者的結構類同。賬房設有管賬、副管賬各一人，幫賬若干人。有些分號規(guī)模不大時僅設一位管賬，而無副管賬和幫賬。總之早期票號的會計機構沒有向錢莊一樣就賬務、票據(jù)業(yè)務以及現(xiàn)金出納做具體的分工，都有管賬一體承擔，副管賬和幫賬只是協(xié)助其完成以上工作內(nèi)容。4清末，票號逐漸在上海設置分號，其會計機構也開始出現(xiàn)內(nèi)、外賬房的分化，逐漸與錢莊的賬房設置

5、相同，內(nèi)帳房負責總清帳，計算利息，編制月清和年總結；外賬房即匯劃賬房，負責票號與客戶之間的相關賬務處理和日常核算。二、錢莊與票號的賬簿制度的比較研究在西方的記賬方法傳入中國前，我國傳統(tǒng)的記賬方法有兩種即單式賬簿與復式賬簿。單式賬簿是僅就企業(yè)資產(chǎn)、負債以及資本增減變化進行單方面記錄的會計方法；復式簿記通常以借方(debitside)和貸方(creditSide)作為記賬符號，每一交易必須借貸兩方同時記載。1.錢莊的賬簿制度錢莊主要是存、放款業(yè)務，而且對象主要是中小商業(yè)者、農(nóng)民等，他們之間的存款、貸款數(shù)目偏小，在一定程度上也影響了錢莊的賬務制度，所以早期錢莊的賬簿種類很多，名稱繁雜，如“洋房所管之

6、賬簿，有六種；錢房所管者，有四種，信房所管者，有七種，附屬各部分之賬簿，共計達五十六種之多”。5雖然賬簿繁雜，具體到不同地區(qū)、不同規(guī)模的錢莊在賬簿名稱，方法上存在一定的差異，但是賬簿的基本構建基本相同，即“中式三賬”為其基本構架。上海錢莊一般設置“流水賬”“分清賬”、“總清帳”三大類型的賬簿，三種賬簿都以核算現(xiàn)金和票據(jù)為主，具體功能還是有差別的，具體表現(xiàn)如下：（1）“流水賬”流水賬是錢莊的原始憑證，它是由“匯劃賬房”所管轄，包括原始賬簿“草摘”（用于核算往來客戶遠近期款項的收支）與“銀匯”（專門登記到期應收解的銀兩數(shù)目），補助賬簿“便查（由“草摘”轉(zhuǎn)入，核算往來客戶的存欠數(shù)目）、棧單留底、期洋

7、留底”，以及原始單據(jù)“存欠草約”和“匯票存跟”（開出匯票的存根簿），其他還有“日流簿”（譽錄各簿的銀洋收付數(shù)，用于結算庫存的賬簿）、現(xiàn)票簿（同行業(yè)見一切銀兩款項收解的賬簿）公單簿、銀行收解簿、加水簿（買賣銀元的行情記錄）、進出水簿（現(xiàn)金出納簿）、來票簿、來支簿、支劃簿（到期的匯劃轉(zhuǎn)賬與無票據(jù)的收解款項，以及各往來戶預先諂照的遠期應解票據(jù)的賬簿）等，共有十八種之多。（2）“分清簿”“分清簿”由清帳房掌管。“分清簿”都是根據(jù)各賬房每日的“流水賬”分類整理過入的，包括十二種之多，如萬商總清、利益均沾、日增月盛、利有攸往、克存信義等。具體含義如下：“克存信義”：錢業(yè)簡稱“克存”，清末民初便直接改稱為“

8、定期存款”。此賬專門記載各往來客戶的定期存款，其總數(shù)反映存款之總額，能夠說明錢莊的基礎鞏固與否。故被錢莊主看作最重要的一冊賬簿。“克存信義”中按人名和行號設戶，其賬目直接由“日流”整理過入。“利有攸往”。錢莊的盈利，主要依靠放款取息，此簿取名“利有攸往”便含有放款取利之意。由于用它記載錢莊的主要收入，是企業(yè)核算財務成果的重要依據(jù)，所以，此簿也是清賬房里的主要賬簿之一。(3)“總清簿”總清簿分為月結和年結二類。月結簿稱“日增月盛”。或稱為“月結”、“月總”。此賬為錢莊整個賬簿組織的總樞紐。從經(jīng)營規(guī)模較大的錢莊講，凡往來客戶全月存欠總數(shù)，本莊發(fā)生的全部費用，錢莊所存現(xiàn)銀、現(xiàn)洋總數(shù)，以及上月盈余等等

9、，均分類列于此簿。到一定時期，將上下收支事項相抵，可以計算出本期盈虧之數(shù)。年結賬簿稱為紅帳，又有“鴻賬”、“財賬”、“利益均沾”等不同稱呼，即用于分配盈利的專門賬簿。一年進行一次決算的錢莊，一年分配一次，三年一決算的錢莊，三年進行一次分配。此賬逐年記載各股東對紅利的分割情況，以及全莊職員在紅利分配中所得數(shù)額，保留著歷年紅利分配的原始資料。而且這些賬簿都采用的是單式簿記法，錢款的進出是分別記載的，所以這樣就容易造成賬目不明，錯賬、紙漏都不易查處。錢莊管理者無法掌控這個錢莊的收支、盈余以及資產(chǎn)債務狀況,對錢莊的發(fā)展特別不利。直到錢莊發(fā)展的晚期，上海錢業(yè)公會成立后才要求各錢莊改用新式薄記，這已經(jīng)到了

10、民國二十六年了。這種賬簿制度缺少財務稽核，非常不以利于風險的規(guī)避。2.晉商的賬簿制度晉商發(fā)展階段的不同，其賬簿制度有所不同，大體有三種。其一，早期它使用較為簡單的“以現(xiàn)金為主體的單式收付記賬法”；其二是中國傳統(tǒng)的賬簿體系“中式三賬”，“三賬”指“草流、細流、總清”三種基本賬簿，“草流”又稱為底賬一般是業(yè)務發(fā)生之時“趕急暫記”，是非會計人員的店鋪伙計一邊營業(yè)一邊記錄的結果，“細流”又稱“流水賬”是“草賬”的整理賬目，一般在當天晚上由“草賬”整理過入，“總清”又稱總賬，用于分類核算，根據(jù)流水歸類整理而來；其三是部分票號在清代后期采用的“龍門賬”。“龍門賬”是舊復式賬簿，按照“四柱清冊”的記賬方法。

11、“四柱法”是傳統(tǒng)銀錢會計的核心，所謂四柱“舊管、新收、開除、實在”四項內(nèi)容，代表的意思為“期初余額、本期收入、本期支出、期末余額”，古人形象的將其比作支撐大廈的四根柱子，以顯示其重要性。6“四柱法”都遵循“舊管+新收=開除+實在”的平衡式，所以“四柱法”結算需要對會計平衡式進行分別計算并比較其差額，客觀上有利于中國復式簿記的產(chǎn)生。“龍門賬”就是“在四柱法”的基礎上產(chǎn)生的。將民間商業(yè)中的全部經(jīng)濟事項，分為進、繳、存、該四大類，分別設立賬目核算。進，是指全部收入；繳，是指全部支出（包括各種費用支出和銷售商品進價）；存是指資產(chǎn)并包括債權；該，也稱為欠，是指負責并包括業(yè)主投資。當時的民間冏業(yè)，一般只在

12、年終辦理結算（即現(xiàn)在的決算），就是核實和整理一年的經(jīng)營成果，以便向業(yè)主交代。年終結賬，就是通過“進”與“繳”的差額，同時也通過“存”與“該”的差額平行計算盈虧。如果“進”大于“繳”，就有贏利；否則，就有虧損。它應該與“存”、“該”的差額（即盈虧）相等。進、繳、存、該四大類的相互關系是：進-繳=存-該，該+進=存+繳。每當結算時，以此來驗算兩方差額是否相等，并據(jù)以確定當年盈虧，稱為“臺龍門”。否則，就是有問題，必須找原因，弄清是核算出錯還是發(fā)生了舞弊。“龍門賬”認為資金“有來源必有去路”，通過反映經(jīng)營情況的進繳表與反映資產(chǎn)負債的存該表“臺龍門”，進行財務稽核。并通過進、繳、存、該四大類的記賬、算

13、賬、報賬等幾個環(huán)節(jié)，對商業(yè)經(jīng)營過程進行控制和觀測，為經(jīng)營管理提供信息和決策依據(jù)。這種賬簿制度實質(zhì)上就是一種財務稽核制度能對收支平衡、盈虧情況以及資產(chǎn)債務狀況定期進行評估，使得經(jīng)營者理清票號的財務狀況，以作出正確的決策。“龍門賬”是復式會計思想的初級階段，它僅體現(xiàn)在會計結算階段，而在賬簿設置、記賬方法等方面仍舊使用單式簿記的方式。三、結論第一，上海錢莊和山西票號的會計制度都是以民間會計為主導，隨著商品經(jīng)濟進一步發(fā)展，民間工商業(yè)的活躍，他們都成為當時先進會計方式的代表，造作了多種會計制度與會計思想，使傳統(tǒng)的中式會計趨于完善。如錢莊所創(chuàng)造的過賬制度，開啟近代信用制度之先河，如票號的龍門賬促進中國復式簿記的產(chǎn)生。第二，近代銀錢業(yè)會計在行業(yè)間并沒有統(tǒng)一的會計規(guī)范或制度，錢莊與票號雖然在會計機構、賬簿組織上、會計方法上有相通之處，但也存在諸多差異，主要原因應為各有專長營業(yè)的種類，同時資本的大小，甚至地方的習慣以及各店習慣等都是其成因。形成錢莊與票號隔閡的因素有兩方面：其一近代社會總體上屬于封建經(jīng)濟，經(jīng)濟體之間聯(lián)系不像現(xiàn)在緊密；其二會計學在中國近代不是一門獨立的社會科學，從業(yè)人員由學徒摧升，會計技術依賴口頭相授同時還沒有專門的會計研究人員。