1、一、高新技術企業的定義?高新技術企業認定治理方法?【國科發火202132號】所稱的高新技術企業是指：在?國家重點支持的高新技術領域?內,持續進行研究開發與技術成果轉化,形成企業核心自主知識產權,并以此為根底開展經營活動,在中國境內不包括港、澳、臺地區注冊的居民企業.依據高新技術企業認定治理方法認定的高新技術企業,可依照?企業所得稅法?及其?實施條例?、?中華人民共和國稅收征收治理法?及?中華人民共和國稅收征收治理法實施細那么?等有關規定,申請享受稅收優惠政策.二、高新技術企業認定需滿足的條件一企業申請認定時須工商注冊滿一年以上；二企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產品服務的

2、在技術上發揮核心支持作用的知識產權；三產品效勞屬于?國家重點支持的高新技術領域?規定的范圍；其中國家重點支持的高新技術領域分為八大類,分別是：電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術效勞業、新能源及節能技術、資源與環境技術、高新技術改造傳統產業；四企業從事研發和相關技術創新獲得的科技人員占企業當年職工總數的比例不低10%；五企業為獲得科學技術不包括人文、社會科學新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改良技術、產品效勞而持續進行了研究開發活動,且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于20,000萬元的企業,比例不低

3、于4%；2. 最近一年銷售收入20,000萬元以上的企業,比例不低于3%；其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%.五高新技術產品效勞收入占企業當年總收入的60%以上；六企業研究開發組織治理水平、科技成果轉化水平、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合?高新技術企業認定治理工作指引?的要求.三、高新技術企業認定專項審計風險因經高新技術企業認定后企業將根據規定享受較低的企業所得稅稅率,所以審計人員應當充分關注到企業為了到達降低稅負增加盈利的主觀愿望,因而可能產生?企業年度研究開發費用結構明細表?與企業高新技術產品效勞收入方面的重大錯報風險.四、高

4、新技術企業認定專項審計目標高新技術企業認定專項審計的目標,是注冊會計師通過實施審計工作對申報企業申報明細表的以下方面發表審計意見：（1） 研究開發費用結構明細表和高新技術產品效勞收入明細表是否在適用的會計準那么和相關會計制度框架下,根據?高新技術企業認定治理方法?和?高新技術企業認定治理工作指引?的規定編制；（2） 研究開發費用結構明細表和高新技術產品效勞收入明細表是否在所有重大方面公允反映申報企業在所審計期間的研究開發費用和高新技術產品效勞收入情況.五、高新技術企業認定專項審計流程及關注要點高新技術企業認定專項審計跟一般的審計流程差不多,只是實質性程序的側重點略有不同,具體情況如下：一審計前

5、準備1、認真學習?高新技術企業認定治理方法?、?高新技術企業認定治理工作指引?、?高新技術企業認定專項審計指引?等指導文件,掌握學習高新技術企業認定的文件、程序等；學習?國家重點支持的高新技術領域?,了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些；2、根據審計需要要求被審計單位提供資料.二高新技術產品效勞收入專項審計程序1、高新技術產品效勞收入的定義：高新技術產品效勞收入是指企業通過技術創新、開展研發活動,形成符合?重點領域?要求的產品效勞收入和技術性收入的總和.技術性收入主要包括以下幾個局部：1技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入；2技術承包收入：包括技術工程設計、技

6、術工程實施所獲得的收入；3技術效勞收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術方案、數據處理、測試分析及其他類型的效勞所獲得的收入；4接受委托科研收入：指企業承當社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入.2、高新技術產品效勞收入審計關注要點1審計人員應了解企業治理當局區分高新技術產品效勞確實認標識,以便設計相關程序測試高新技術產品效勞確實認標識,確認申報企業是否混淆高新技術產品效勞收入與非高新技術產品效勞收入的界限,是否虛增高新技術產品效勞收入；2審計人員應收集申報企業知識產權證書包括創造、實用新型、外觀設計等的專利證書,軟件著作權證書或獨占許可合

7、同、生產批文、新產品或新技術證實、產品質量檢驗報告、省級以上科技方案立項證實以及其他相關證實材料,驗證企業治理當局區分高新技術產品效勞確認標識.3一般產品與高新技術產品組合銷售取得的銷售收入,高新技術產品服務收入明細表中按全額確認為高新技術產品效勞收入.收入明細表中對一般產品收入局部是否應該剔除如果需要剔除,又該如何剔除一般產品的銷售.審計人員對于上述情況應區別處理.一是如果一般產品與高新技術產品彼此能夠獨立銷售,應取得申報企業的產品效勞價格目錄,按一般產品與高新技術產品銷售價格重新計算后對高新技術產品效勞收入予以調整,將一般產品收入從高新技術產品效勞收入中扣除,收入明細表按凈額列報；二是如果

8、無法對組合銷售的一般產品與高新技術產品進行區分或一般產品僅是高新技術產品的附件,那么無需調整收入明細表,但就上述事項應在專項審計報告中進行說明和批露.4外購與本企業相同的高新技術產品銷售,其銷售收入是否可以在高新技術產品效勞收入明細表中列報.審計人員應注意外購與本企業相同的高新技術產品銷售收入不應列報在高新技術產品效勞收入明細表中作為本企業高新技術產品效勞收入.（ 5） ?企業會計準那么第14號一收入?是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入,包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等.?治理方法?對總收入概念沒有作出具體定義,從字面

9、理解應該比準那么收入概念要寬泛些,應該還包含非日常活動中取得的收入.申報企業假設在申報當年發生了重大的債務重組、重大的非貨幣性資產交易或者取得巨額政府補助等非日常活動收入,執行新會計準那么的企業在計算指標時就顯得比擬吃虧.由于總收入中包含了債務重組、非貨幣性交易等非日常活動產生的收入,在計算高新技術產品效勞收入占企業當年總收入的比例時容易導致企業因非日常經濟事件而導致高新技術產品效勞收入指標無法到達60%以上,審計人員應加以關注.三研究開發費用專項審計1、定義：研究開發活動是指為獲得科學與技術不包括人文、社會科學新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改良技術、產品效勞而持續進行的具有明確目

10、標的活動.研究開發工程是指“不重復的,具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動.企業的研究開發費用是以各個研發工程為根本單位分別進行測度并加總計算的.研發費用的專項審計報告的時間跨度一般為對上的三個會計年度.2、研究開發費用內容包括：人員人工、直接投入、折舊費用和長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等.3、高新技術企業認定專項審計研究開發費用范圍、歸集、分攤方法及審核要點：1人員人工A、范圍：從事研究開發活動人員也稱研發人員全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出.B、歸集和分攤方法：對企

11、業存在多個研發工程的,還要按實際參與的工程進行歸集,假設研發人員同時參與兩個或兩個以上工程應按統計的工作量進行分攤,無工作量統計的,那么選擇當期各工程直接投入占總投入比例進行分攤.建議：企業應當設有專門的科研人員名冊,一方面便于申請認定時科研人員比例要求的核對；另一方面,便于在費用歸集時的相互對應.企業應當和科研人員簽訂勞動合同,繳納社會保險,強調的是科技人員在企業工作時間每年不少于半年183天.在支付科研人員人工費時,可以考慮集中制表且與勞動合同相一致.C、審核要點：檢查應付工資、應付福利費、治理費用明細賬,全年各月份工資表、個人所得稅申報表；勞動合同、參加社會保險資料；結合研發部門人員名單

12、,確定研發人員的工資是否真實,計算是否準確.獲取受雇的科研人員累計實際工作時間在183天以上的證據.2直接投入A、范圍：企業為實施研究開發工程而購置的原材料等相關支出.如：水和燃料包括煤氣和電使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定支出發生的租賃費等.B、歸集和分攤方法：一般為直接計入,對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機、及一般測試手段購置費等按各研發工程使用的工作量等可行方法計算后計入.C、審核要點：檢查治理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表

13、、相關費用分配表等,確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性.對于直接購入的能源、材料那么檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等,確認其真實性及與研發工程的相關性.3折舊費用與長期待攤費用A、范圍：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發工程在用建筑物的折舊費用,包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用.B、歸集和分攤方法：屬于多個工程使用的,按各研發工程使用工作量等可行方法計算后計入.C、審核要點：檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬,檢查被審計單位年度新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單.實地查看該局部設備,確定其是否真實存

14、在,是否用于研發.復核各項折舊、攤銷的準確性.對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊.4設計費用A、范圍：設計費用是為新產品和新工藝的構思、開發和制造,進行工序、技術標準、操作特性方面的設計等發生的費用.5裝備調試費A、范圍：裝備調試費主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用如研制生產機器、模具和工具,改變生產和質量限制程序,或制定新方法及標準等.為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入.B、歸集方法：上述兩項一般不會有共同費用,可直接計入.建議：設計費用、裝備調試費,要有合法證據,這些費用往往是發生在企業內部中,沒有多少外來原始憑證,事后很難收集和

15、核實.比方調試設備的次數和每次消耗電費、相關技術工人的人工.企業應按內部核算的要求,增強根底核算工作,財務部門與科研部門協調配合,做好原始記錄和憑證,及時履行審批程序,逐月結算入賬.C、審核要點：設計費審核要點：檢查治理費用明細賬研發費用明細科目,檢查設計費用支出的發票,付款申請審批單據,確認其費用發生的真實性及金額的準確性.委托外部設計費用需查看合同、協議等.裝備調試費審核要點：為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝設備和工業工程發生的費用不能計入.6無形資產攤銷A、范圍：因研究開發活動需要購入的專有技術包括專利、非專利創造、許可證、專有技術、設計和計算方法等所發生的費用攤銷.B、歸集

16、和分攤方法：屬于工作量等可行方法計算后攤銷計入.C、審核要點：檢查無形資產明細賬、治理費用明細賬,檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料,確認其真實性及攤銷金額的準確性.7委托外部研究開發費用A、范圍：委托外部研究開發費用是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業效勞機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用工程成果為企業擁有,且與企業的主要經營業務緊密相關.B:歸集方法：一般不會有共同費用,可直接計入.建議：委托外部研究開費用要注意工程成果及與企業主要業務緊密相關是衡量外部研發費用能否計入的重要因素.在簽訂委托合同時,應當特別注明.認定過程中,發生的全部委托外部

17、研究開發費用,根據發生額的80%計入研發費用總額.而該規定,在計算加計扣除時那么沒有這樣的限制.C、審核要點：檢查治理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬,委托外部研究開發費用的合同或協議,檢查發票、付款憑證,確認其發生的真實性及金額計算的準確性,是否是關聯交易.8其他費用A、范圍：為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利中請維護費、高新科技研發保險費等.此項費用一般不得超過研究開發總費用的10,另有規定的除外.B、歸集和分攤方法.單個工程發生的直接計入；屬于多個工程,按各個項目直接投入占總投入比例分攤；假設費用較小那么可直接計入某工程.C、審核要點：檢查治理費用明細賬

18、,費用分攤表,確認費用支出與研究項目的相關性及費用分攤的合理性.關注其他費用金額一般不得高于研發費用總額的10%.四高新技術企業認定專項審計其他關注要點1、關于核心自主知識產權問題最新的?高新技術企業認定治理方法?以下簡稱?認定方法?規定,企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產品效勞的在技術上發揮核心支持作用的知識產權.而在實際執行中,有些企業雖有知識產權證書,但權利人不是公司,也沒有簽署轉讓合同或者獨占許可合同；有些企業雖簽署了轉讓合同或者獨占許可合同卻未按規定在知識產權局對專利權轉讓進行備案；還有些企業自創的知識產權未及早申報獲得權屬證書,這些都直接影響到企業能否被認定為

19、高新技術企業,需要審計人員加以關注.2、關于人員判定的問題最新的?認定方法?規定：企業從事研發和相關技術創新獲得的科技人員占企業當年職工總數的比例不低10%.?高新技術企業認定治理工作指引?以下簡稱?指引?對科技人員和研究開發人員的判定、研究開發人數的統計分別作了解釋.實際執行中,關于人員判定主要存在職工人數、科技人員比例難確認的現象,如與科研單位、高校聯姻的企業,存在著職工、研發人員校企劃分不清狀況.另外,還存在研發人員難確認的現象,比方一些研發人員同時又是企業管理者,具有雙重“身份,有些企業未專門設立研發機構,員工聘任合同中也未注明具體崗位等.研發人員難以確定不僅影響人員比例,同時也影響了研發費用的準確歸集.六、專項審計報告一完成審計工作在實施了上述所有審計程序后,審計人員應當匯總審計測試的結果,