1、【例題52 計算分析】乙公司屬于商品流通企業，為增值稅一般納稅人，售價中不含增 值稅。該公司只經營甲類商品并采用毛利率法對發出商品計價，季度內各月份的毛利率根據 上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：（1）2010年第一季度累計銷售收入為 品實際成本為400萬元。600萬元、銷售成本為 510萬元，3月末庫存商（2） 2010年第二季度購進甲類商品成本880萬元。（3）2010年4月份實現商品銷售收入 300萬元。（4）2010年5月份實現商品銷售收入 500萬元。（5） 假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。 要求：根據上述

2、資料計算下列指標：（1） 計算乙公司甲類商品 2010年第一季度的實際毛利率。（2） 分別計算乙公司甲類商品 2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。（答案 中的金額單位用萬元表示）【答案】600510（1） 甲類商品第一季度的實際毛利率=一600=15%（2） 甲類商品2010年4月份的商品銷售成本 =300X（1-15%） =255 （萬元） 甲類商品2010年5月份的商品銷售成本 =500X（1-15%） =425 （萬元） 甲類商品2010年6月份的商品銷售成本 =400+880-420- （255+425） =180 （萬元）（2）售價金額核算法。是指平時商品的購入、加工收回

3、、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進 銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據以調整本 期銷售成本的一種方法。計算公式如下：本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入X商品進銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價 期末結存商品的成本 =期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本【例1-62】某商場采用售價金額核算法進行核算，2008年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價金額為110萬元，本月購進該商品進價成本為 75萬元，售價總額為 90萬 元，本月銷售收入為 120萬

4、元。有關計算如下：商品進銷差價率 =（10+15） / （110+90）X100%=12.5%已銷商品應分攤的商品進銷差價=120 XI2.5%=15 （萬元）本期銷售商品的實際成本 =120-15=105 （萬元） 期末結存商品的實際成本 =100+75-105=70 （萬元）不)巾“ 'U- t疇【例題53 單選】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為()萬元。(2008年考題)A.46B.

5、56C.70D.80【答案】B【解析】本月銷售商品的實際成本=80X 30+40) / (46+54) =56 (萬元)。【例題54 判斷】采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本 期商品銷售收入乘以商品進銷差價率。()(2007年考題)【答案】X【解析】應為商品銷售收入乘以成本率，而不是商品進銷差價率。【例題55 計算分析】某商場為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法進行核算。該 商場2010年2月份期初庫存日用百貨的進價成本30萬元，售價40萬元，本期購入日用百貨的進價成本270萬元，售價360萬元，本期銷售收入 340萬元。要求：(1) 計算該商場2月份的商品的進銷差

6、價率。(2 )計算已銷日用百貨的實際成本(3) 計算期末庫存日用百貨的實際成本。【答案】(1) 商品的進銷差價率 =(40-30 ) + ( 360-270 ) /(40+360) =25%(2) 已銷日用百貨的實際成本 =340X 1-25%) =255 (萬元)(3) 期末庫存日用百貨的實際成本=30+270-255=45 (萬元)七、存貨清查為了反映企業在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業應當設置“待處理財產損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的 盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完 畢，期末

7、處理后，本科目應無余額 。存貨清查發生盤盈和盤虧通過“待處理財產損溢” 科目核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調整為賬實相符；第二步，批準后結轉處理。批準處理后批準處理前【例1-63】甲公司在財產清查中盤盈J材料1 000公斤，實際單位成本 60元。經查屬于材料收發計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄:批準處理前:借：原材料60 000貸：待處理財產損溢60 000批準處理后：借：待處理財產損溢60 000貸：管理費用60 000（二）存貨盤虧及毀損的賬務處理原材料待處理財產損溢其他應收款批準處理前由過失人賠償部分原材料（一）存貨盤盈的賬務處理原材料等管理費用待處理

8、財產損溢 殘料入庫管理費用 一般經營損失營業外支出 非常損失【例1-64】甲公司在財產清查中發現盤虧K材料500公斤，實際單位成本 200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢 貸：原材料（2） 批準處理后：100 000100 000借：管理費用貸：待處理財產損溢100 000100 00【例1-65】甲公司在財產清查中發現毀損L材料300公斤，實際單位成本為 100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續，價值2 000元。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢

9、 貸：原材料30 00030 000批準處理后： 由過失人賠款部分： 借：其他應收款 20 000貸：待處理財產損溢 20 000 殘料入庫：借：原材料 2 000貸：待處理財產損溢2 000材料毀損凈損失： 借：管理費用 8 000貸：待處理財產損溢8 000【例 1-66】 甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70 000 元，根據保險責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償50 000 元。甲公司應編制如下會計分錄：批準處理前：借：待處理財產損溢70 000貸：原材料70 000批準處理后：借：其他應收款 50 000營業外支出非常損失20 000貸：待處理財產損溢70 000【例

10、題56 單選】企業對于已記入“待處理財產損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進行會 計處理時，應計入管理費用的是 （ ）。A.管理不善造成的存貨凈損失B.自然災害造成的存貨凈損失C. 應由保險公司賠償的存貨損失D. 應由過失人賠償的存貨損失【答案】 A【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料 價值和應由保險公司、 過失人賠款后的凈損失， 屬于一般經營損失的部分， 記入“管理費用” 科目，屬于非常損失的部分，記入“營業外支出非常損失”科目。八、存貨減值（ 一） 存貨跌價準備的計提和轉回資產負債表日， 存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量 。其中，成本是指期末存貨的

11、實際成本。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成 本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨 價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉 回，轉回的金額計入當期損益。【例題57 單選】某企業20X7年3月31日，乙存貨的實際成本為 100萬元，加工該存 貨至完工產成品估計還將發生成本為20 萬元，估計銷售費用和相關稅費為 2 萬元，估計用該存貨生產的產成品售價為 110 萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為 0， 20X7 年 3 月 3

12、1 日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。（2007 年考題）A-10B0C 10D 12【答案】 D【解析】 20X7 年 3月 31 日該存貨可變現凈值 =110-20-2=88（萬元），其成本為 100 萬元， 應計提的存貨跌價準備 =100-88=12（萬元）。【例題58 單選】某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現凈值按單項存貨進行比較，2010年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現凈)值分別為：甲存貨成本 20萬元，可變現凈值 16萬元；乙存貨成本 24萬元，可變現凈值 萬元；丙存貨成本 36萬元，可變現凈值 30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計提存

13、貨跌價 準備。假定該企業只有這三種存貨，2010年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為(萬元。A. 0B. 4C. 10D. 6【答案】C【解析】應計提的存貨跌價準備總額=(20-16 ) +(36-30) =10(萬元)。(二)存貨跌價準備的會計處理當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失一一計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目， 貸記“資產減值損失一一計提的存貨跌價準備”科目。存貨跌價準備資產減值損失(1)計提存貨跌價準備(2)沖回多計提的存貨跌價準

14、備C| ； M曲血肖刨歸"從創R柄厲M現肚的扌al”加皿絆片訓(ij "仃訶0?訶/九妬訃曲18詁曲修”卩)§制河A M屮M那仇2：的州訃$2屮沙泗0處他釧"it(W如：|刎j 9彳饑扯為巾$彳乙k：列訓訃v【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為 100 000元。由于市場價格 下跌，預計可變現凈值為 80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為 20 000元。甲公司編制 如下會計分錄：借：資產減值損失一一計提的存貨跌價準備20 000貸：存貨跌價準備20 000假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計提

15、存貨跌價準備金額 20 000 元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現凈值為95 000元，應轉回的存貨跌價準備為15 000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：存貨跌價準備15 000貸：資產減值損失一一計提的存貨跌價準備15 000企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目， 貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。【例題59 計算分析】A公司某項庫存商品 2010年12月31日賬面余額為100萬元，已 計提存貨跌價準備 20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售， 售價為90萬元， 增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行

16、。要求：編制出售商品時的會計分錄。【答案】借：銀行存款105.3貸：主營業務收入90應交稅費應交增值稅(銷項稅額)15.3借：主營業務成本100貸：庫存商品100借：存貨跌價準備20貸：主營業務成本20【例題60 綜合】甲公司為增值稅一般納稅人， 增值稅稅率為17%.生產中所需 W材料按實 際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司 2008年6月份發生的有 關W材料業務如下：(1) 6月3日，持銀行匯票300萬元購入 W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨 款為216萬元，增值稅額3

17、6.72萬元，對方代墊包裝費 1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票 款退回并存入銀行。(2) 6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的 貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費 0.4萬元。材料已驗收入庫。(3) 6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等，未發生資本溢價。（4） 6月20日，銷售 W材料一批，開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值

18、稅額為 29.07 萬元，款項已由銀行收妥。（5） 6月30日，因自然災害毀損 W材料50千克，該批材料購入時支付的增值稅為2.38 萬元。經保險公司核定應賠償 10 萬元，款項尚未收到，其余損失已經有關部門批準處理。（ 6） 6 月份發出材料情況如下： 生產車間領用 W材料2000千克，用于生產 A產品20件、B產品10件、A產品每件消 耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為 52千克，材料成本在 A、B產品之間按照定額消耗 量比例進行分配；車間管理部門領用 700 千克；企業行政管理部門領用 450 千克。 委托加工一批零部件，發出W材料100千克。 6月30日對外銷售發出 W材料600千

19、克。（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（ 1 ）編制甲公司第（ 1 ）至（ 4）項業務的會計分錄。（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。（ 3） 編制甲公司第（5）項業務的會計分錄。 計算甲公司A產品、B產品應分配的 W材料成本。 編制甲公司第（6）項結轉發出材料成本的會計分錄。（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。（“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009年考題）【答案】（1） 借：原材料一一W材料217.8應交稅費應交增值稅（進項稅額）36.72貸：其他貨幣資金銀行匯票存款254.52借：銀行存款45.48貸：其他貨幣資金銀行匯票存款45.48 借：原材料一一 W材料163.4應交稅費應交增值稅（進項稅額）27.71