1、 第五章 制造業企業主要 經濟業務的核算第一節第一節 制造業企業主要經濟業務概述制造業企業主要經濟業務概述第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算第四節第四節 生產過程業務的核算生產過程業務的核算第五節第五節 銷售過程業務的核算銷售過程業務的核算第六節第六節 財務成果形成與分配業務核算財務成果形成與分配業務核算第五章制造業企業主要經濟業務的核算會計核算方法之應用會計核算方法之應用第一節第一節 制造業企業主要經濟業務概述制造業企業主要經濟業務概述 一、制造業企業的主要經濟業務內容一、制造業企業的主要經濟業務內容 制造業企業是以產品的生產

2、和銷售為制造業企業是以產品的生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業務內容可歸納如下：務內容可歸納如下： 資金籌集業務；資金籌集業務；供應過程業務；供應過程業務； 生產過程業務；生產過程業務；銷售過程業務；銷售過程業務； 財務成果形成與分配業務等。財務成果形成與分配業務等。 （參見下頁圖示參見下頁圖示） 制造業企業主要經濟業務內容制造業企業主要經濟業務內容 基于企業資金運動具體內容的分類基于企業資金運動具體內容的分類 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退

3、出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務資金退資金退出業務出業務財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業

4、務 二、對企業主要經濟業務內容的理解二、對企業主要經濟業務內容的理解 1. 1.資金籌集業務：接受投資，或借入款資金籌集業務：接受投資，或借入款項及發行企業債券等，為生產經營籌集資金。項及發行企業債券等，為生產經營籌集資金。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品

5、成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務 2. 2.供應過程業務：購置、建造固定資產供應過程業務：購置、建造固定資產, ,進行設備安裝、材料采購；辦理貨款結算進行設備安裝、材料采購；辦理貨款結算, ,計計算材料采購成本、設備的購置成本等。算材料采購成本、設備的購置成本等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應

6、供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務 3. 3.生產過程業務：組織產品生產，消耗生產過程業務：組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成設備、材料、人

7、工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續等。本；辦理產成品驗收入庫手續等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定

8、資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務生產過生產過程業務程業務 發出對外銷售產品；結算銷售產品價發出對外銷售產品；結算銷售產品價稅款；確認收入及應交稅金；計算并結轉稅款；確認收入及應交稅金；計算并結轉銷售產品成本等。銷售產品成本等。 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲

9、備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規定辦法進行利潤分配等。納增值稅；按規定辦法進行利潤分配等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資

10、金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務財務成果形成財務成果形

11、成與分配業務與分配業務 6.6.資金退出業務資金退出業務 按稅法規定實際繳納稅金、支付已分配按稅法規定實際繳納稅金、支付已分配現金股利或利潤等，資金即退出了企業。現金股利或利潤等，資金即退出了企業。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固

12、定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務供應過供應過程業務程業務資金退資金退出業務出業務生產過生產過程業務程業務銷售過銷售過程業務程業務財務成果形成財務成果形成與分配業務與分配業務 第二節第二節 資金籌集業務的核算資金籌集業務的核算 一、資金籌集業務的主要內容一、資金籌集業務的主要內容 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程銷售過程銷售過程

13、負債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業務集業務儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權益所有者權益資金籌集業務資金籌集業務2.負債資金籌負債資金籌集業務集業務一般是以貨一般是以貨幣資金形態幣資金形態進入企業進入企業盈余公積盈余公積：按規定比例從實現利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：本年已實現但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：實收資本：投資者直接投入企業部分資本公

14、積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權權 益益 二、所有者權益資金籌集業務的核算二、所有者權益資金籌集業務的核算 所有者權益的組成內容回顧：所有者權益的組成內容回顧： 本節只介本節只介紹投入資本業務紹投入資本業務核算方法。其他核算方法。其他內容在后續章節內容在后續章節中講述。中講述。 （一）實收資本業務的核算（一）實收資本業務的核算 是指企業的投資者按照企業章程或合是指企業的投資者按照企業章程或合同、協議的約定實際投入企業的資本金。同、協議的約定實際投入企業的資本金。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業部分資本公積：資本公積：

15、資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本所有者所有者權權 益益 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產投資非貨幣資產投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 如設備、材料等實物如設備、材料等實物資產、知識產權和土資產、知識產權和土地使用權等。地使用權等。 3. 3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣按實際收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產非貨幣資產投資投資以投資各方確認以

16、投資各方確認的價值入賬。如果企業實際收到超過投資方的價值入賬。如果企業實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。本，而是計入資本公積。 【例例】假定某投資者以設備向企業投資，假定某投資者以設備向企業投資，價值為價值為500500萬元，該投資者在企業注冊資本萬元，該投資者在企業注冊資本1 1 000000萬元中所占份額為萬元中所占份額為45%45%（即（即450450萬元），萬元），超過其注冊資本的部分（即超過其注冊資本的部分（即5050萬元）應計入萬元）應計入資本公積，不應計入實收資本。資本公積，不應計入實收資本。 4.

17、 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 實收資本實收資本 退還投資數退還投資數 收到投資數收到投資數 貨幣投資 實物投資 無形資產 投資 期末余額期末余額 銀行存款 固定資產等 無形資產 實收資本實收資本 在股份企業為在股份企業為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發生額或余額 表示賬戶對應關系均均為為資資產產類類賬賬戶戶把握把握賬戶賬戶重點重點內容內容 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P68-69P68-69 【例例5-1

18、5-1】企業接受投資者的貨幣資金投企業接受投資者的貨幣資金投資。資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業接受投資者的設備投資。企業接受投資者的設備投資。 借：固定資產借：固定資產 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000100 000元為雙方確認的價值。元為雙方確認的價值。 【例例5-5-3 3】企業接受投資者的土地使用企業接受投資者的土地使用權投資。權投資。 土地使用權屬于無形資產土地使用權屬于無形資產 借：無形資

19、產借：無形資產 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000 （二）（二） 資本公積業務的核算資本公積業務的核算 1. 1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業的在金額上超過其法定投資者投入企業的在金額上超過其法定注冊資本的部分。注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。的重要組成部分。 實質上是一種準資本（資本儲備），實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。可轉增資本金。 2. 2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業的在金額上超過其法投資者投入企業的在金額上

20、超過其法定注冊資本的部分。定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。 3. 3.資本公積的用途資本公積的用途 轉增資本金。轉增資本金。 4. 4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 資本公積資本公積 使用數使用數 形成數形成數 如轉 投資者投資形 增實收 成（假定為100 資本 萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示 銀行存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本實收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假

21、定為 400萬元） 由資本公積轉入部分該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發生額或余額 表示賬戶對應關系 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P69-71P69-71。 【例例5-5-4 4】企業接受投資者的貨幣資金企業接受投資者的貨幣資金投資投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為元作為實收資本，另實收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 貸：資本

22、公積貸：資本公積資本溢價資本溢價1 000 0001 000 000 【例例5-5-5 5】經股東大會批準，將公司的資經股東大會批準，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉作實收資本。元轉作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 三、負債資金籌集業務的核算三、負債資金籌集業務的核算 負債資金是企業從債權人處籌集的資負債資金是企業從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等。

23、 （一）短期借款業務的核算（一）短期借款業務的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內（含年以內（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業生產經營臨時周轉需用途：滿足企業生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。要。如購買材料、償付債務等。 2. 2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。按借款單據上的金額確認與計量。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法確認方法 按月確認為借款使用期間的財務費用按月確認為借款使用期間的財務費用（期

24、間費用）。（期間費用）。 計算公式計算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率時間（按月）利率時間（按月） 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企公式中的利率是指年利率，為計算企業在各月、每天應支付的利息應換算為月業在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務處理方法利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財務費用財務費用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按照權責發生制原則按季度或半年支付。按照權責發生制原則要求，采用預提

25、方式確認。記入各月的要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費財務費用用”和和“預提費用預提費用”賬戶。賬戶。 【例例】某企業某企業2002007 7年年3 3月從銀行借入為月從銀行借入為期期6 6個月的短期借款個月的短期借款100 000100 000元。年利率為元。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%），每月應付利息），每月應付利息500500元。元。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）賬戶設置）賬戶設置 短期借款短期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 期末余額期末余額 預提費用預提費用 支付數支付數 預提數預提數 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用

26、 利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期借款短期借款 預提費用預提費用賬戶性質賬戶性質:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示該圖稱為賬務處理流程圖該圖稱為賬務處理流程圖 表示發生額或余額 表示賬戶對應關系 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.7374P.7374 【例例5-65-6】企業于企業于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 1 000 000

27、 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】確認確認4 4月份半個月短期借款月份半個月短期借款利息利息( (預提方式預提方式) )。 借：財務費用借：財務費用 2 500 2 500 貸貸: :應付利息應付利息 2 5002 500 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 【例例5-8-15-8-1】（補充補充）確認）確認5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (預提方式預提方式) )。 借：財務費用借：財務費用 5 000 5 000 貸

28、：預提費用貸：預提費用 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息計算：月各月利息計算： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 兩個月計預提兩個月計預提10 00010 000元。至此計預提元。至此計預提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。 【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：預提費用借：預提費用 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】償還短期借款。償還短期借款。 借：短

29、期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000 （二）長期借款業務的核算（二）長期借款業務的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業進行固定資產購建的用途：滿足企業進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。需要。如購買設備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認與計量長期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數額，以及按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使

30、用過程中計算出來的應付借款利息數在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。確認。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區別情況處理。確認方法：按月確認，區別情況處理。 建設期利息：計入工程成本建設期利息：計入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用費用( (費用化費用化) )。 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設置）賬戶設置 長期借款長期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 本金本金 利息 期末余額期末余額 銀行存款 長期借款長期借款 賬戶性質賬戶性質:負債類負債類

31、 賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 項目建設期發生的長期項目建設期發生的長期借款利息計入工程成本借款利息計入工程成本不不同于短期借款利息的處理！同于短期借款利息的處理！ （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P7576P7576 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入長期借款。月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 【例例5-115-11】計算計算20052005年應付借款利息。年應付借款

32、利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000 年應付利息借款本金年借款利率年應付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 【例例5-125-12】歸還長期借款本息（歸還長期借款本息（20072007年到期一次還本付息）。年到期一次還本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 應付利息：應付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000 400 0003 31 200 0

33、001 200 000（元）（元） 本息合計：本息合計：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 會計分錄：會計分錄： 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 第三節第三節 供應過程業務的核算供應過程業務的核算一、供應過程主要業務的內容一、供應過程主要業務的內容負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應供應過程過程供應供應過程過程 生產過程生產過程

34、銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產生產資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動供應過供應過程業務程業務1. 材料采購業務材料采購業務 2. 設備購建業務設備購建業務 二、固定資產二、固定資產( (設備設備) )購置業務的核算購置業務的核算 固定資產的確認還要同時考慮以下固定資產的確認還要同時考慮以下

35、兩個因素：（兩個因素：（1 1）該資產包含的經濟利益很）該資產包含的經濟利益很可能流入企業；（可能流入企業；（2 2）該資產包含的成本能）該資產包含的成本能夠可靠計量。夠可靠計量。 （一）固定資產的定義（一）固定資產的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產：同時具備以下兩個特征的有形資產： 1.1.為生產商品、提供勞務、出租或經營為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；管理而持有； 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 （二）企業取得固定資產入賬價值的確定（二）企業取得固定資產入賬價值的確定 1. 1.建造固定資產價值的確定建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到

36、預定可使用狀態對建造固定資產已達到預定可使用狀態（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2. 2.購置固定資產價值的確定購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發生的實對購入設備等固定資產，應按發生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。包裝費和安裝成本等。 （三）固定資產的核算（三）固定資產的核算 1. 1.賬戶設置賬戶設置 固定資產：固定資產：資產類資產類賬戶賬戶在建工程：在建工程：資產類賬戶資產類賬戶（成本類賬

37、戶）（成本類賬戶）固定資產固定資產增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結轉安裝費等期末余額期末余額 原材料 應付職工薪酬 銀行存款 (應付賬款等) 不需要安裝不需要安裝固定資產固定資產需要安裝需要安裝固定資產固定資產 固定資產清理等 2.核算舉例：核算舉例：見教材見教材P7981P7981 【例例5-135-13】購入不需要安裝設備，貨款購入不需要安裝設備，貨款已付。已付。 借：固定資產借：固定資產 148 250 貸：銀行存

38、款貸：銀行存款 148 250 支付的增值稅構成設備實際成本。支付的增值稅構成設備實際成本。 【例例5-145-14】購入需要安裝設備，貨款已購入需要安裝設備，貨款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 所有安裝費均構成需要安裝設備實際成本。所有安裝費均構成需要安裝設備實際成本。 【例例5-155-15】自行安裝設備發生各種費用。自行安裝設備發生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 應付職工薪酬應付職工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安裝設備安裝完畢，已需要安裝設備安裝完畢

39、，已交付使用。交付使用。 借：固定資產借：固定資產 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為：該工程總成本為： 566 600 566 60034 80034 800601 400601 400（元）（元） 【例例5-15-17 7】購入不需要安裝設備，款購入不需要安裝設備，款項尚未支付。項尚未支付。 借：固定資產借：固定資產 1 200 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 1 200 000 三、材料采購業務的核算三、材料采購業務的核算 企業對材料采購業務的核算通常有實際成企業對材料采購業務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。本計價和計劃成本計價兩種。

40、（一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1. 1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業在日常收、發材料時均采用企業在日常收、發材料時均采用實際成本實際成本。在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產成本等生產成本等領用材料實際成本實際成本發出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發出材料發出材料實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采購實際成本的構成原材料采購實際成本的構成材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采

41、購費用采購費用買價采購費用買價采購費用 3. 3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置原材料原材料入庫實際成本發出實際成本入庫實際成本發出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數實際交納數 應當繳納數應當繳納數 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產成本等 應付票據應付票據賬戶結構賬戶結構: :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資尚未運尚

42、未運達企業的達企業的物資物資雖雖已運達已運達企業但尚企業但尚未辦理入未辦理入庫手續的庫手續的物資物資 銀行存款應付賬款應付賬款(票據票據) 預付賬款等預付賬款等 負債類賬負債類賬戶，但結構比戶，但結構比較特殊：借方較特殊：借方發生在先；余發生在先；余額方向不固定額方向不固定現金購買現金購買賒購等賒購等預付款預付款注意貨款結算方式注意貨款結算方式 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.8487P.8487 【例例5-15-18 8】購入甲、乙兩種材料，材料購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清。款及進項稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 120

43、000 乙材料乙材料 38 000 38 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外稅價外稅，不計入材料采購成本。，不計入材料采購成本。 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：企業銷售產品或提供勞務，以及增值稅：企業銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規定應交納的稅款。購買貨物時按規定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 銷項稅額：銷售額稅率。銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款等稅率

44、。進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規定增值稅的抵扣：按規定（已交數）可以從（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳數。銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳數。即：即： 企業當期應納稅額銷項稅額進項稅額企業當期應納稅額銷項稅額進項稅額 【例例5-15-19 9】支付甲、乙兩種材料外地運支付甲、乙兩種材料外地運雜費。雜費。 發生的共同運費應由受益對象共同負擔，按發生的共同運費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。照一定的方法分配計入各自采購成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000 在途物資在途物資乙材料乙材料 2 000 2

45、 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 發生的零星運費，可記入發生的零星運費，可記入“管理費用管理費用”。 分配率分配率= =同性采購費用分配標準同性采購費用分配標準（買價或重量等）（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率 【例例5-5-2020】購入丙材料，貨款未支付。購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 36 720 貸：應付賬款貸：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例5-25-21 1】向供貨企業預付購貨款。向供貨

46、企業預付購貨款。 借：預付賬款借：預付賬款勝利工廠勝利工廠180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入采購成本。應先記入“預付賬款預付賬款”賬戶，待材料到達時再進賬戶，待材料到達時再進行沖轉。行沖轉。 【例例5-25-22 2】預付賬款的丙材料到貨，沖預付賬款的丙材料到貨，沖轉預付賬款，并結清差額款。轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 71 400 貸：預付賬款貸：預付賬款勝利工廠勝利工廠

47、 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現金庫存現金 5 000 支付銀行存款支付銀行存款311 400311 400元為買價和應交稅費之和元為買價和應交稅費之和(425 000 + 71 400)(425 000 + 71 400)與預付賬款與預付賬款(180 000)(180 000)之差額款。之差額款。 用現金支付用現金支付5 0005 000元運費應計入丙材料成本。元運費應計入丙材料成本。 【例例5-25-23 3】簽發商業匯票購入丁材料。簽發商業匯票購入丁材料。 商業匯票是一種信用結算票據，具有一定商業匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可

48、用于企業的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業之間的往來結算。之間的往來結算。 應設立應設立“應付票據應付票據”賬戶核算。該賬戶為賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結構見教材負債類賬戶。結構見教材P84。應付票據：應付票據：負債類負債類賬賬戶戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 銀行存款 應付賬款 應付票據應付票據 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業匯票商業匯票 開出、承開出、承兌商業匯票兌商業匯票 付價稅款抵應付款 在途物資 應交稅費 該業務中給出的是含稅價款，應先進行分該業務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式：解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式

49、： 不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 60 860 60 860 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】簽發商業匯票，

50、抵付應付賬簽發商業匯票，抵付應付賬款（與例款（與例5-5-2020相聯系）。相聯系）。 借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應付票據貸：應付票據單位單位 256 720 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加。 【例例5-25-25 5】材料驗收入庫，結轉實際采材料驗收入庫，結轉實際采購成本。購成本。 采購成本結轉就是將通過采購成本結轉就是將通過“在途物資在途物資”賬賬戶歸集的材料的采購成本結轉入戶歸集的材料的采購成本結轉入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 結轉材料采購成本前，應先計算出各種材料結轉材料采購成本前，應先計

51、算出各種材料的采購成本，以便于結轉。的采購成本，以便于結轉。 計算公式為：計算公式為：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 【例例】京連公司在本會計期間共購入四種材京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業務分料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業務分錄中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。錄中查到（實務中應從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料： 38 000 38 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丙材料

52、：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 000 5 0005 000645 000645 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元） 之后，編制會計分錄：之后，編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 乙材料乙材料 40 000 40 000 丙材料丙材料 645 000 645

53、 000 丁材料丁材料 358 000 358 000 【例例5-5-補例補例】發出甲材料用于產品生產，發出甲材料用于產品生產，實際成本實際成本50 00050 000元。元。 借：生產成本借：生產成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫 125 000 發出 50 000 生產成本生產成本AA產品產品領用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 1. 1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業在日常收、發材料時均采用企業在日常收、發材料時均采用計劃計劃成本成本

54、。材料采購材料采購 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本生產成本等生產成本等領用材料計劃成本計劃成本發出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發出材料發出材料 計劃成本計劃成本：企業制定材料采購計劃時：企業制定材料采購計劃時所確定的成本。所確定的成本。 2. 2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點 設立設立“材料采購材料采購”賬戶，并采用兩種計價。賬戶，并采用兩種計價。 專門設置核算材料成本差異的賬戶。專門設置核算材料成本差異的賬戶。 月末月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成

55、本。調整為實際成本。 原材料原材料材料采購實際成本實際成本材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本發出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發出材料發出材料材料成本差異材料成本差異 生產成本等生產成本等領用材料計劃成本計劃成本 結轉差異結轉差異分配差異分配差異材料采購材料采購 3. 3.原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設置）賬戶設置實際成本實際成本計劃成本之差也稱計劃成本之差也稱超超支差支差，或，或借差借差；計劃；計劃成本成本實際實際成成本之差也稱本之差也稱節約差節約差，或，或貸差貸差。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余

56、額:在途材料實際成本材料采購材料采購 銀行存款等 應交稅費生產成本等生產成本等原材料原材料入庫計劃成本入庫計劃成本領用計劃成本領用計劃成本發出計劃成本發出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差 材料成本差異材料成本差異 分配超支差分入超支差分配節約差分入節約差與實與實際成本際成本法程序法程序相同，相同，但成本但成本有變。有變。計劃成本實際成本之差計劃成本實際成本之差期末余額：期末余額：超支差【期末余額：期末余額：節約差】以上差異分配方法為以上差異分配方法為企業會企業會計準則計準則（20062006）之規定）之規定 企業會計準則企業會計準則(1992)(1992)規定的材料規定的材料成

57、本差異結轉與分配方法成本差異結轉與分配方法差異結轉方法、借差的差異結轉方法、借差的分配方法相同；貸差的分分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。配方法完全不同。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購生產成本等生產成本等領用計劃成本領用計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差計劃成本實際成本之差 材料成本差異材料成本差異 計劃成本實際成本之差分配節約差（紅字金額紅字金額）分入節約差（紅字金額紅字金額） ( (2) 2) 核算舉例：見教材核算舉例：見教材 【例例5-25-26 6】購入甲材料，材料價款購入甲材

58、料，材料價款120 000元，進項稅額元，進項稅額20 400元，以上款項用銀行元，以上款項用銀行存款支付。另用現金支付運費存款支付。另用現金支付運費3 000元。元。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 000 應交稅費應交稅費增值稅（進）增值稅（進） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 庫存現金庫存現金 3 000 一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。賬戶之間的對應關系不能夠清晰辨別。 【例例5-25-27 7】甲材料按甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。驗收入庫。并結轉材料成本差異。并結轉材

59、料成本差異。 （1）驗收入庫分錄：）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄：）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本 結果為正數時是超支差（借差）；為負數時結果為正數時是超支差（借差）；為負數時是節約差（貸差）。是節約差（貸差）。 本例：本例：123 000120 0003 000(超支差，借差超支差，借差) 計劃成本計劃成本 結轉超支差分錄：結轉超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 貸：材料采購貸：材料

60、采購甲材料甲材料 3 000 差異的另外一種情況：差異的另外一種情況：若甲材料計劃成本若甲材料計劃成本為為125 000125 000元。那么差異為節約差元。那么差異為節約差2 0002 000元（元（123 123 000000125 000125 000），結轉分錄為：），結轉分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】計算并結轉（分配）領用材計算并結轉（分配）領用材料的成本差異。料的成本差異。 目的：將領用材料的計劃成本調整為目的：將領用材料的計劃成本調整為實際成本。基本原理是：實際成本。基