1、研發費用加計扣除優惠政策輔導PPT模板： PPT素材： PPT圖表： PPT下載： PPT教程： 資料下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： PPT論壇： PPT課件： 語文課件： 數學課件： 英語課件： 美術課件： 科學課件： 物理課件： 化學課件： 生物課件： 地理課件： 歷史課件： CONTENTS010203PPT模板： PPT素材： PPT圖表： PPT下載： PPT教程： 資料下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： PPT論壇： PPT課件： 語文課件： 數學課件： 英語課件： 美術課件： 科學課件： 物理課件： 化學課件： 生物課件： 地理課件： 歷史課件： CONTEN

2、TS01政策概述政策依據1.企業所得稅法第三十條 2.企業所得稅法實施條例第九十五條3.財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號）4.國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2015年第97號）5.國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告（國家稅務總局公告2017年第40號） 研發費用加計扣除政策執行指引（1.0版） 政策概述研發加計扣除政策優惠內容 研究開發費用加計扣除優惠 企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，

3、按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。 科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。 政策概述研發活動 研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。下列活動不適用稅前加計扣除政策 1.企業產品（服務）的常規性升級。 2.對某項科研成果的直接應用

4、，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。 3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5.市場調查研究、效率調查或管理研究。 6.作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。 7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。 政策概述研發加計扣除政策適用范圍 研發加計扣除政策的適用范圍：適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。 1.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確

5、、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。 政策概述研發加計扣除政策不適用行業不適用稅前加計扣除政策的行業 1.煙草制造業。 2.住宿和餐飲業。 3.批發和零售業。 4.房地產業。 5.租賃和商務服務業。 6.娛樂業。7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。 上述行業以國民經濟行業分類與代碼（GB/4754 -2017）為準，并隨之更新。 不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以上述所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。PPT模板： PPT素材： PPT

6、圖表： PPT下載： PPT教程： 資料下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： PPT論壇： PPT課件： 語文課件： 數學課件： 英語課件： 美術課件： 科學課件： 物理課件： 化學課件： 生物課件： 地理課件： 歷史課件： 02研發費用歸集范圍與口徑研發費用歸集 1.人員人工費用 2.直接投入費用 3.折舊費用 4.無形資產攤銷 5.新產品設計費、新工藝規程制定費、 新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費 6.其他相關費用研發費用歸集范圍與口徑人員人工費用 1.人員必須是直接從事研發活動人員。包括研究人員、技術人員、輔助人員。 2.人員人工費用包括直接從事研發活動人員的工資薪金

7、（包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出，但需符合國家稅務總局公告2012年第18號規定的條件）、五險一金（基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金），以及外聘研發人員的勞務費用。 3.外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。研發費用歸集范圍與口徑人員人工費用 4.直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動

8、情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 建議：若科技人員并非專門從事研發的人員，同時承擔生產或其他崗位工作，應當編制工時分配表，根據該科技人員每月實際從事研發的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。研發費用歸集范圍與口徑 直接投入費用 指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費

9、。 1.以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。研發費用歸集范圍與口徑 直接投入費用 2.企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。 產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。 對比：未形成產品的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減可加計扣除研發費用，形

10、成產品對外銷售的，僅產品對應材料成本不得加計扣除。研發費用歸集范圍與口徑 折舊費用 指用于研發活動的儀器、設備的折舊費（不含房屋折舊費）。 1.用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2.企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。（與97號公告有區別會計處理計算的折舊費用的部分加計扣除） 研發費用歸集范圍與口徑 折舊費用 加計扣除與加速折舊可疊加享受 例：

11、甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備，單位價值1200萬元。會計按8年折舊，稅法規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。 則：企業會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150） 稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200） 原97號文處理方式：加計扣除折舊費用=150*50%=75萬元 現40號文處理方式：加計扣除折舊費用=200*50%=100萬元 研發費用歸集范圍與口徑 無形資產攤銷 指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證

12、、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。 1.用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 2.用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。 研發費用歸集范圍與口徑 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費 指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。研發費用歸

13、集范圍與口徑其他相關費用 指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。 不包括辦公費、招待費、交通費、通訊費、工會經費、職工教育經費。研發費用歸集范圍與口徑其他相關費用 此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。 企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：其他相關費用限額允許加計扣

14、除的研發費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除數額；當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數額。研發費用歸集范圍與口徑其他相關費用 例：某企業2017年進行了二項研發活動A和B，A項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元，B項目共發生研發費用100萬元，其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發活動均符合加計扣除相關規定。 A項目其他相關費用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發生數12萬元，則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.

15、78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發生數8萬元，則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。 該企業2016年度可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元（97.78+100）50%=98.89。研發費用歸集范圍與口徑其他事項 1.企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。 例：某企業當年發生研發支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為1

16、5050%=75萬元。研發費用歸集范圍與口徑其他事項 2.企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。 3.企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。 4.失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。 5.虧損企業也可以享受加計扣除政策。研發費用歸集范圍與口徑其他事項 6.委托研發：（1）企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行

17、加計扣除。（2）委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。（3）企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。（2018年開始可以加計扣除）（4）無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。（5）委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。研發費用歸集范圍與口徑其他事項 7.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見。 8.企業符合財稅2015（119）號文件規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該

18、項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。PPT模板： PPT素材： PPT圖表： PPT下載： PPT教程： 資料下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： PPT論壇： PPT課件： 語文課件： 數學課件： 英語課件： 美術課件： 科學課件： 物理課件： 化學課件： 生物課件： 地理課件： 歷史課件： 03備案與申報稅務備案取消 國家稅務總局關于發布修訂后的的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）第四條 企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。備案與申報留存備查資料 1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、

19、合作研究開發項目立項的決議文件； 2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單； 3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同； 4.從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）； 5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料； 6.“研發支出”輔助賬及匯總表； 7.企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。備案與申報 預繳申報不能享受 國家稅務總局關于發布修訂后的的公告（國家稅務總局公告201

20、8年第23號）的規定，研發費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優惠項目，因此企業實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規定享受加計扣除優惠政策。備案與申報 匯算清繳申報 A107012 研發費用加計扣除優惠明細表主要變化 1、增加“基本信息”采集內容基本信息基本信息一般企業一般企業 科技型中小企業科技型中小企業 科技型中小企業登記編號科技型中小企業登記編號 本年可享受研發費用加計扣除項目數量本年可享受研發費用加計扣除項目數量 2、在原歸集表基礎上，按照最新政策進行了修訂。原報表的優惠明細表和歸集表合二為一。 將原先的按列次填報，改為按行次填報，相關填報項目主要按總局2017年40號公告順序羅列； 備案與申報 某企業2017年研發創新型設備A，研發活動從2月份開始，到7月底結束，共發生研發支出45萬元（含領用材料）。 其中符合資本化條件并在當年結轉無形資產的有35萬元，其余10萬元費用化處理，研發形成的無形資產均按直線法10年攤銷。 8月份開始正式批量生產。8月份對研發活動進行全面清理，出售下腳料和殘次品取得收入2萬元，銷售研制成功的設備A取得收入100萬元，設備A耗用材料10萬元（已計入研發費用），企業還存在