1、福建省國稅局2 增值稅的概念： 增值稅的特點：價外計稅 憑票扣稅 普遍征收 增值稅的類型 ：生產型 收入型 消費型 增值稅的難點：核算及時準確 憑證合法有效思考：如何理解李總理的實現全部行業減負目標？ 目 錄 第一部分 建筑服務營改增試點辦法 第二部分 營改增對建筑業的影響及應對 第三部分 建筑業會計核算操作實務 第四部分 建筑業納稅申報操作實務 第五部分 建筑業疑問解答第一部分 建筑服務營改增試點辦法納稅人和扣繳義務人納稅人和扣繳義務人一一5福建省國稅局貨物和勞務稅處一、納稅人和扣繳義務人 在中華人民共和國提供建筑服務的，為增值稅納稅人。 單位：單位：是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、

2、社會團體及其他單位。 個人：個人：是指個體工商戶和其他個人。 在境內提供建筑服務：在境內提供建筑服務：是指建筑服務的銷售方或者購買方在境內。6福建省國稅局貨物和勞務稅處一、納稅人和扣繳義務人 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元萬元(含本數)的為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。 會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的小規模納稅人可以想主管稅務機關申請登記為一般納稅人。 年應稅銷售額超過規定標準的不屬于一般納稅人。 除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人。2022年3月10日福建省國稅局貨物和勞務

3、稅處7福建省國稅局貨物和勞務稅處8納稅人納稅人單位單位個人個人一般納稅人一般納稅人小規模納稅小規模納稅人人個體工商戶個體工商戶其他個人其他個人一、納稅人和扣繳義務人一般納稅人一般納稅人小規模納稅小規模納稅人人一、納稅人和扣繳義務人 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。福建省國稅局貨物和勞務稅處9征稅范圍征稅范圍二二10福建省國稅局貨物和勞務稅處0102030405福建省國稅局貨物和勞務稅處11 應稅行為（建筑服務）的具體范圍，依照試點實施辦法附的銷售服務、無形資產或者不動產注釋執行。二

4、、征稅范圍12福建省國稅局貨物和勞務稅處 工程服務：工程服務：是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。二、征稅范圍13福建省國稅局貨物和勞務稅處 安裝服務：安裝服務：是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照

5、安裝服務繳納增值稅。二、征稅范圍14福建省國稅局貨物和勞務稅處 修繕服務：修繕服務：是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。 裝飾服務：裝飾服務：是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。 其他建筑服務：其他建筑服務：是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。二、征稅范圍 非經營活動（非應稅行為） （一）收取的同時滿足以下條件的政府性

6、基金或者行政事業性收費。 （二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。 （三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。 （四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。福建省國稅局貨物和勞務稅處151.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋?；3.所收款項全額上繳財政。二、征稅范圍不征稅項目：不征稅項目：1.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中

7、心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。（與投資的區別） 不征收增值稅項目的進項稅額不需要轉出；不得開具發票福建省國稅局貨物和勞務稅處16二、征稅范圍零稅率與免稅政策零稅率與免稅政策 零稅率：零稅率：向境外提供應稅服務無需繳納增值稅向境外提供應稅服務無需繳納增值稅，與之相關與之相關的增值稅進項稅額允許全額抵扣的增值稅進項稅額允許全額抵扣，抵扣不完的進項稅抵扣不完的進項稅額可額可以申請退稅。以申請退稅。 免稅：

8、免稅：向境外提供的應稅服務無需繳納增值稅向境外提供的應稅服務無需繳納增值稅，與之相關與之相關的增值稅進項稅額不許抵扣，須做進項轉出的增值稅進項稅額不許抵扣，須做進項轉出。福建省國稅局貨物和勞務稅處17二、征稅范圍下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。3.財政部和國家稅務總局規定的其他情形。福建省國稅局貨物和勞務稅處18稅率與征收率稅率與征收率三三19福建省國稅局貨物和勞務稅處 納稅人分類計稅方式稅率或征收率小規模納

9、稅人簡易計征3%一般納稅人一般計稅11%境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率稅率扣繳增值稅。三、稅率和征收率計稅方法與計稅依據計稅方法與計稅依據四四21福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據（一）計稅方法 增值稅計稅方法，包括一般計稅方法一般計稅方法和簡易計稅方法簡易計稅方法一般納稅人：一般納稅人：發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。 一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月個月內不得變更。小規模納稅人：小規模納稅人：發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。22福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計

10、稅依據 一般計稅方法：一般計稅方法： 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式： 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣（）。23福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據簡易計稅方法簡易計稅方法簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅

11、額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額(1+征收率征收率)24福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據（二）計稅依據 銷售額的確定銷售額的確定： 1.基本規定：納稅人的銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （1）代為收取并符合本辦法第九條規定的政府性基金或者行政事業性收費; （2）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。25福建省國稅局貨物和

12、勞務稅處四、計稅方法和計稅依據 2.特殊規定 （1）： 試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。 26福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據可以差額征稅的建筑服務項目：1）一般納稅人以清包工清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 說明：以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 27福建省國稅局貨物

13、和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據可以差額征稅的建筑服務項目：2）一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 說明：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。 28福建省國稅局貨物和勞務稅處四、計稅方法和計稅依據可以差額征稅的建筑服務項目：3）一般納稅人為建筑工程老項目建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： 1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目; 2、未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

14、 29福建省國稅局貨物和勞務稅處福建省國稅局貨物和勞務稅處30適用差額征稅的扣稅憑證（適用所有差額征稅項目）支付給境外單位或者個人的款項，以為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。繳納的稅款，以為合法有效憑證。扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。國家稅務總局規定的其他憑證支付給境內單位或者個人的款項，以為合法有效憑證。四、計稅方法和計稅依據納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從

15、銷項稅額中抵扣分包款差額扣除應取得的憑證 A、建筑業營業稅發票：建筑業營業稅發票：從分包方取得的2016年4月30日前前開具的建筑業營業稅發票。在2016年年6月月30日前日前可作為預繳稅款的扣除憑證。 B、增值稅發票：增值稅發票：從分包方取得的2016年年5月月1日后日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。 C、國家稅務總局規定的其他憑證國家稅務總局規定的其他憑證。 服務轉售：服務轉售： 例子： 1、建筑服務中的掛靠和分包 代收轉付：代收轉付： （一）差額征稅 如：試點納稅人提供建筑服務使用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額

16、為銷售額 （二）價外費用 1、代收政府性基金或行政事業性收費 2、以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。 二者的區別與聯系 例子：建筑工地的水電費用處理 混合銷售行為混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 如何界定服務中消耗的貨物：構成服務內容及其價格不可分割、與貨物數量金額及所有權轉移無關的應稅貨物（不含低值易耗品） 兼營行為 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，屬于兼營

17、行為 。改革前與改革后對比：貨物與貨物、貨物與服務、服務與服務轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。例子：建筑服務中的混合銷售和兼營 不動產中的貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 四、計稅方法和計稅依據銷售價格異常調整納稅人發生應稅行為價格或者偏高且，或者發生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應稅行為而無銷售額的(用于公益事業或者以社會公眾為對象的除

18、外)，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： 1.按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)34福建省國稅局貨物和勞務稅處不具有合理商業目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。2022年3月10日福建省國稅局貨物和勞務稅處35農產品收購發票海關進口增值稅專用繳款書增值稅專用發票完稅憑證農產品銷售發票增值稅扣增值稅扣稅憑證稅憑證四、計稅方法和計稅

19、依據（三）進項稅額 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。四、計稅方法和計稅依據 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 從銷售方取得的(含稅控機動車銷售統一發票，下同)上注明的增值稅額。 從海關取得的上注明的增值稅額。 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農

20、產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。 購進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的上注明的增值稅額。36福建省國稅局貨物和勞務稅處福建省國稅局37 增值稅進項稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。隨著營改增試點全面推開，增值稅一般納稅人接受其他納稅人提供的應稅項目，相關企業在增值稅會計核算和納稅申報環節存在著理解不夠清晰，把握不夠準確，操作不夠規范，由此造成增值稅一般納稅人抵扣進項稅額時，存在發票開具內容不規范，原始資料不齊全，扣稅憑證不合法

21、等一系列問題，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大。為了幫助大家進一步熟悉有關增值稅一般納稅人抵扣進項稅額抵扣政策，就相關抵扣政策進行系統歸納和全面梳理。不符合形式要件的具體情形不符合形式要件的具體情形 1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2、納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。 3、納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 4、一般納稅

22、人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當申請辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 5、納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結轉到經批準準許抵扣進項稅額時抵扣。增值稅一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額，不得在恢復抵扣進項稅額資格后進行抵扣。 （1）票款方向不一致不能抵扣 （2）營改增之前發生，營改增之后收到的進項抵扣憑證 （3）沒有銷售清單沒有銷售清單的進項抵扣憑證的進項抵扣憑證 （4）超過認證期限或申報抵扣期限的進項抵扣憑證）超過認證期限或申報抵扣期限的進項抵扣憑證 （5）在以小規模納稅人身份

23、經營期（新開業申請增值稅一般納稅人登記受理審批期間除外）購進的貨物或者應稅勞務取得的進項抵扣憑證。 （6）輔導期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣。注意注意 （7）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進口增值稅專用繳款書稽核比對不符的，其進項稅額不允許抵扣。 （8）專用發票有納稅人識別號不符以及發票代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。 （9）購進免稅貨物取得增值稅抵扣憑證（向國有糧食企業購進免稅糧食除外），其進項稅額不允許抵扣。 （10）取得作廢、失

24、控增值稅抵扣憑證，其進項稅額不允許抵扣 （11）取得增值稅抵扣憑證，在認證時出現認證不符、無法認證、密文有誤等，其進項稅額不得抵扣。 （12）未取得或不按規定取得增值稅抵扣憑證，或發生丟失、聯次不全的。注意注意 No1 專用發票抵扣聯抵扣聯若無法認證若無法認證的，其進項稅額不允許抵扣，但可用發票聯到主稅務機關認證，將發票聯復印件作為抵扣聯留存備查。 No2 增值稅一般納稅人將取得的專用發票抵扣聯抵扣聯丟失的丟失的，其進項稅額不允許抵扣。但如果丟失前已認證相符，可用發票聯復印件作為抵扣聯留存備查；如果丟失前未認證的，可用發票聯到主管稅務機關認證，將發票聯復印件留存備查。 No3 增值稅一般納稅人

25、將取得的專用發票的發票聯發票聯和和抵扣聯抵扣聯全部丟失的全部丟失的，其進項稅額不允許抵扣。 但在丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證抵扣進項稅；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報稅證明單，經購買方主管稅務機關機關審核同意后，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證抵扣進項稅額。 No4 增值稅一般納稅人丟失海關繳款書丟失海關繳款書，其進項

26、稅額不允許抵扣。但可在自開具之日起180日內，憑報關地海關出具的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請，經稽核比對無誤后可作為進項稅額進行抵扣。 No5 增值稅一般納稅人取得失控專用發票取得失控專用發票，其進項稅額不允許抵扣。但如果經稅務機關按非正常戶登記失控專用發票后，一般納稅人又向稅務機關申請防偽稅控報稅的，其主管稅務機關可以通過防偽稅控報稅子系統的逾期報稅功能受理報稅。經查屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證抵扣進項稅額。 No6 經認證，專用發票有無法認證、納稅人識別號

27、不符以及發票有無法認證、納稅人識別號不符以及發票代碼、號碼不符等情形之一的代碼、號碼不符等情形之一的，其進項稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發票，重新認證通過后在規定時間內申報抵扣。 No7 經認證，專用發票有重復認證、密文有誤或納稅人識別號有專用發票有重復認證、密文有誤或納稅人識別號有誤或專用發票所列密文解譯后與明文不一致時誤或專用發票所列密文解譯后與明文不一致時，其發票暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，待稅務機關查明原因，核實無誤后再申報抵扣。 No8 善意取得發票的善意取得發票的。 No9 超過超過180天認證期限的。天認證期限的。 No10 未在認證通過當月申報抵扣的

28、。未在認證通過當月申報抵扣的。不符合實質要件的具體情形 1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 4、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服

29、務和建筑服務。（其他均可其他均可） 5、 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進購進貨物、設計服務和建筑服務。 6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務務。 7、適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 8、納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接

30、直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。不符合實質要件的具體情形 9、已抵扣進項稅額的購進服務，發生上述第1-6點規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 10、已抵扣進項稅額的無形資產或者不動產，發生上述第1-6點規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=無形資產或者不動產凈值適用稅率 11、增值稅一般納稅人因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。 12、 原增值稅一般納稅人兼有銷售服

31、務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。 （掛賬留底稅額掛賬留底稅額）不符合實質要件的具體情形 進項稅額引入清算概念進項稅額引入清算概念 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額(公式與106號文表述基本一致，原表述為當月） 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。 公平原則

32、：如,2月購入用于簡易征稅的機器設備，本月不發生簡易應稅行為，形成留抵稅額，以后月份再發生簡易應稅行為，將有效規避轉出。 為確保當購入重大資產時，資產在購買時點的用途并不一定能確保該資產在整個使用壽命期間均可以抵扣進項稅額。 36號文：引入改變用途的相關規定即規定了可抵扣進項稅額將根據固定資產、無形資產以及不動產的用途改變而進行調整。 情形一：情形一：已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊

33、或攤銷后的余額。 情形二：情形二：按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分分2年年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

34、 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目， 融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。 過渡期特別規定： 試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向申請退還。 試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。

35、 52福建省國稅局貨物和勞務稅處納稅地點與時間納稅地點與時間五五53福建省國稅局貨物和勞務稅處五、納稅地點和時間（一）納稅地點 基本規定：基本規定： 屬于固定業戶的納稅人銷售建筑服務應當向其或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由。 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。54福建省國稅局貨物和勞務稅處特殊規定：特殊規定：跨縣（市）提供建筑服務 一般納稅人一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除

36、支付的分包款后的余額，按照在建筑服務發生地預繳稅款； 一般納稅人一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照在建筑服務發生地預繳稅款； 小規模納稅人小規模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照在建筑服務發生地預繳稅款。福建省國稅局貨物和勞務稅處55五、納稅地點和時間行為納稅人項目情況標準計稅方法稅率計稅基礎異地項目建筑服務一般納稅人新項目一般計稅11%全部價款和價外費用取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發生地預征預征2%2%，再向機構所在地納

37、稅申報老項目建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期2016年4月30日前。簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款建筑服務發生地預征預征3%3%，再向機構所在地納稅申報一般計稅11%全部價款和價外費用取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發生地預征預征2%2%，再向機構所在地納稅申報清包工簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款建筑服務發生地預征預征3%3%，再向機構所在地納稅申報甲供材小規模納稅人老項目建筑服務發生地預征預征3%3%，再向機構所在地納稅申報新項目納稅人計稅方法預征率計算公式一般

38、納稅人 一般計稅2%應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/(1+11%)*2%一般納稅人 簡易計稅3%應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/(1+3%)*3%小規模納稅人簡易計稅3%應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）/(1+3%)*3% 扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。繳稅款時繼續扣除。五、納稅地點和納稅義務發生時間 （二）納稅義務發生時間 1.納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供建筑服務過

39、程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務完成的當天。 2.納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。58福建省國稅局貨物和勞務稅處稅收優惠政策稅收優惠政策六六59福建省國稅局貨物和勞務稅處六、稅收優惠政策境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規定適用增值稅零稅率零稅率的除外： 1、工程項目在境外的建筑服務； 2、工程項目在境外的工程監理服務； 3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。60福建省國稅局貨物和勞務稅處第二部分 營改增

40、對建筑業的影響及應對 “營改增”首先會影響公司財務指標；更為重要的是，“營改增”將對公司組織架構、業務模式、關聯交易、上下游產業鏈、制度流程、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰。因此，公司需要進行全方位的梳公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機理和變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力進一步提升公司管理水平和市場競爭力。營改增大政來襲營改增大政來襲坐以待斃坐以待斃順勢而上順勢而上 1.單個企業稅負增加或降低取決于自身管理水平2.發票管理將成為企業重點管理問題3.涉稅條款

41、將成為合同中必備條款4.對各月納稅額進行動態控制將成為企業常態工作5.企業會計處理更加復雜6.對會計人員的業務素質提出更高的要求7.各部門協同配合更加重要 營改增后的增值稅管理要求一、項目模式資質借用項目聯合體項目自管項目1.自管模式：稅制的改變對這種模式沒有太大的影響項目模式-自管甲方施工單位施工單位總承包合同總承包合同基本情況：1.施工單位名義中標；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發票給甲方；4.報表的主體是施工單位。項目模式項目模式-資質借用資質借用現狀現狀影響影響應對應對以資質方資質方名義與建設單位簽訂工程施名義與建設單位簽訂工程施工合同。工合同。 合同簽訂后，實際組織施工方為

42、合同簽訂后，實際組織施工方為借用資質方。借用資質方。 施工過程中，借用資質方以資質施工過程中，借用資質方以資質方的名義提供發票并收取工程款。收方的名義提供發票并收取工程款。收入、成本并入借用資質方匯總報表范入、成本并入借用資質方匯總報表范圍。圍。2、資質借用項目項目模式-資質借用2、資質借用項目成本費用無法管控，存在虛開發票的巨大風險。影響影響項目模式-資質借用 現狀影響應對1.梳理在建項目的資質借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對于資質借用的情況，以資質主體的名義給業主開具發票的，相應的收入、成本需納入資質主體報表合并范圍。二是資質主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉包不符合建筑法規

43、定的風險。2.集團公司企劃部門對資質進行優化，不同法人主體的母子公司根據市場定位，規劃資質的取得，減少資質借用。3.嚴格資質管理，如借用資質不可避免，則必須明確主責部門，制定管理辦法，建立完善的信息溝通機制，以保證經營公司、工程造價處、工程管理處、企業管理處、財務處、資產管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應營改增后的管理需要。2、資質借用項目項目模式-聯合體3、聯合體項目項目模式-聯合體3、聯合體項目影響影響第一種流程：符合增值稅管理要求；第二種流程：存在結算驗收風險；第三種流程：存在合同管理問題。項目模式-聯合體 3、聯合體項目物資采購模式：物資采購模式： 1.集中采購模式

44、2.甲供材模式 3.自產物資、貨物 4.物資的調撥供應 5.周轉材料的采購二、物資采購自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預制構件等就地取材個體供應 絕大部分可以取得正規發票，可以抵扣進項稅額 無法取得增值稅專用發票，有些甚至沒有發票。 無法抵扣進項稅額物資采購物資采購物資采購集中采購集中采購地材二三類零星支出 集中采購可以實現一般納稅人供應商的資源共享，目前需關注業務流程對增值稅集中采購可以實現一般納稅人供應商的資源共享，目前需關注業務流程對增值稅的的影響，現狀：的的影響，現狀： 物資集中采購在工程項目中在工程項目中涉及較多，實務操作流程主要有“統談、統簽、統付統談、統簽、

45、統付”、“統談、分簽、分付統談、分簽、分付”兩種形式。影響影響： “ “統談、統簽、統付統談、統簽、統付”形式，若集中方集中方和需用方不是同一納稅人，集中方需要對購入材料進行二次銷售，此種情形，會出現銷售收入增加，相關稅費可能也增加。 “統談、分簽、分付統談、分簽、分付”形式，此種模式下，形成了價格談判優勢，合同的主體、付款的主體、取得發票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。符合增值稅的征管要求。應對應對： 1 1、將“統談、統簽、統付”形式改為改為“統談、分簽、分付統談、分簽、分付”形式。形式。 2 2、完善集團內部二次銷售行為。集團內部二次銷售行為。三流一致三流一致物資采購物資

46、采購物資采購物資采購物資采購 1、合理降低庫存 為應對存量資產不得抵扣建議如下：為應對存量資產不得抵扣建議如下： 物資部門積極參與項目成本管理，為進一步的物資采購提供依據，既能保證滿足施工的需要，又避免造成物資的超額采購給公司造成損失。 物資管理影響的應對物資采購2、供應商選擇（1）梳理供應商目錄，小規模納稅人應予以淘汰或對交易價格進行調整。（2）建議在招標管理文件中明確供應商應為一般納稅人。物資采購 3、及時索要發票 物資部門采購物資后，要及時向對方索要發票，減少當期應交增值稅額。物資采購4、“三流”同向參建單位物資公司供應商雙方簽訂供應合同物資公司支付貨款供應商提供發票物資公司提供材料及加

47、收管理費發票雙方簽訂供應合同參建單位支付貨款 保持“貨物流向、發票流向、資金流向”一致，降低稅務風險。物資采購四、工程結算驗工計價變更索賠施工隊驗工 驗工計價工程結算-驗工計價 對策：對策：u超驗，質保金：至少應取得相當于超驗部分增值稅的工程款。u欠驗：營改增前及時清繳營業稅。u變更索賠：營改增前，簽訂在建項目的變更索賠合同。工程結算 對施工隊伍的驗工對施工隊伍的驗工 按期對勞務隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發票，避免銷項稅額較大，進項稅額低，給企業的現金流造成很大的壓力。工程結算 五、勞務及分包方式方式價格價格 勞務及分包-方式 勞務及分包-方式 勞務及分包-價格 勞務及分包-價格 勞務及分

48、包-價格 六、合同管理建筑工程施工合同物資設備采購合同機械租賃合同勞務分包合同合同類別建筑工程施工合同（對上）物資設備采購合同機械租賃合同勞務分包合同（對下）合同管理 建筑工程施工合同合同現狀分析及應對（1）工程預付款現狀：現狀：營改增后，收到的預收款應當申報繳納增值稅。影響：影響：沒有進項稅額進行抵扣，影響企業資金流 應對：應對：與甲方約定工程預付款支付時，需要與工程項目的物資、設備的購置或進場計劃（施工組織設計計劃）相匹配。合同管理 建筑工程施工合同合同現狀分析及應對（2）工程質保金 現狀現狀: :建設單位驗工計價后并非立即支付工程款，同時，驗工計價單中還要直接扣除510的預留質量保證金等

49、,但企業在開票時，往往是全額開具。影響：影響：提前支付稅款，增大企業資金壓力應對：應對：1.明確質保金是否開票；2.先收款再開票； 3. 轉換為工程保險合同管理 建筑工程施工合同合同現狀分析及應對（3）甲供材 現狀及影響：現狀及影響：材料發票開具至甲方，施工方收到材料后計入預收賬款，最終計入工程成本，預收款抵頂工程結算款；營業稅體制下，施工方在最終開具建筑業發票時，按含材料（不含設備）金額開票，按工料費合計數納稅 應對：應對：投標階段，應積極與建設單位溝通協商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材”比例；-降低產值合同管理 建筑工程施工合同合同現狀分析及應對（4）拆遷、青苗補償 現狀及影響：現狀及影

50、響：拆遷補償、青苗補償只能取得相關的合同及收據，不能獲得可抵扣進項稅額，一定程度上導致建筑企業增值稅稅負的上升，利潤的下降。應對：應對：采取代收代付的形式或簽訂“代理業”合同，避免拆遷補償、青苗補償增加稅收負擔。合同管理 合同管理 營改增后，對公司影響如下：（1）總包情況下的分包方如不能提供規定的發票，將直接提高稅負；（2）此種模式存在轉包的風險，違反建筑法規定；（3）對下驗工計價時點，以及計價結束后對方開具發票的時間可能會晚于業主對項目部的計價時間，產生留抵稅額。合同管理 第三部分 建筑業會計核算操作實務一、會計核算變化 會計核算的總體框架未變，主要是將收入、成本及部分費用由含稅調整為不含稅

51、正確進行賬務處理的注意事項正確進行賬務處理的注意事項首先，要根據企業的性質，合理的設置應交增值稅等會計首先，要根據企業的性質，合理的設置應交增值稅等會計科目。科目。其次，要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務處理。其次，要嚴格按明細科目的借貸方向進行賬務處理。 最后，不能將各不同性質的明細科目混用。最后，不能將各不同性質的明細科目混用。增值稅收入確認與會計收入確認差異 如果款項收回可能性不大時，會計上不滿足確認收入的條件，但增值稅上必須先申報收入。 部分視同銷售或視同提供應稅勞務、應稅服務，會計上不確認收入，但增值稅上必須申報視同銷售收入。 會計上暫估收入，但如未滿足增值稅收入確認條件的，增值稅不

52、作為收入。 因此，企業需要建立健全增值稅稅收核算的控制體系，以便財務人員充分識別會計收入與稅收收入的區別，進而協調其與開具發票之間的關系，防范稅收風險。價稅分離對建筑施工企業會計核算的影響 原會計核算：納稅人取得的票據憑證，直接計入主營業務成本（或營業成本） 新會計核算：納稅人取得的增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入主營業務成本（或營業成本），發票上注明的增值稅額計入應交稅金應交增值稅（進項稅額）。 二、會計科目設置 1.增值稅會計科目需要結合各企業的具體業務情況、規模大小，按照一般納稅人或小規模納稅人（包括適用簡易征收的一般納稅人）進行合理設置。應交增值稅會計科目設置的一般原則應交增值稅

53、會計科目設置的一般原則 2.一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個明細科目。（二級科目） 3.在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”“出口抵減內銷應納稅額”、“轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。（三級科目） PS：對于業務復雜的企業，如存在17%、13%、11%、5%、3%等不同稅率或征收率的進項稅金或銷項稅金，為了方便統計，可在三級明細下再按照不同稅率設四級明細，以方便統計及報稅。同時還要設置“未交增值稅”科目。 4.對

54、于小規模納稅人，一般只設三欄的“應交增值稅”或“未交增值稅”科目。一般納稅人常規增值稅業務銷項的核算 一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目，按照按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目。發生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。一般納稅人發生視同銷售行為，應提取的銷項稅額，借記“營業外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。三、一般納稅人的賬務處理三、一般納稅人的賬務處理 1.銷售物資或提供應稅勞務、應稅服務 建筑

55、施工企業提供建筑業應稅勞務應按照業主計價、收款、開票孰先的原則確認銷項稅額，若存在有預收款的情況，除業主按合同約定條款撥付的開工預付款之外，也應確認銷項稅額。 借：應收賬款/應收票據/銀行存款/應付股利等 【按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額】 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）【按專用發票上注明的增值稅額】 貸：主營業務收入/其他業務收入等 【按實現的營業收入】 發生的銷售退回、折讓、服務或勞務的中止等情形，作相反會計分錄。 1.一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關提供的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借

56、記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“管理費用”、“營業費用”、“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。一般納稅人常規增值稅業務進項的核算一般納稅人常規增值稅業務進項的核算 2.一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費

57、用”、“營業費用”、“固定資產”、“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”。 1. 建筑業業務成本項目 1-1.工程分包支出 納稅人接受其他工程施工單位提供的工程施工勞務，取得增值稅專用發票，按專用發票注明的增值稅稅額核算相應的可抵扣進項稅額。 借：工程施工/施工間接費用/機械作業/費用/固定資產/在建工程/主營業務成本/其他業務成

58、本/等 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 【按可抵扣的稅額】 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等 【按應付或實際支付的金額】 【案例】甲公司與A公司（一般納稅人）簽訂園林綠化工程施工合同，A公司負責園林景觀工程，甲公司取得A公司開具的增值稅專用發票，價稅合計1,000,000元，增值稅稅率11%，其中價款900,900元（1,000,000元/（1+11%）=900,900元），增值稅99,100元（900,900元*11%=99,100元），則甲公司的賬務處理為： 借：工程施工合同成本 900,900 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 99,100 貸：應付賬款A公司 1,000,000

59、1-2.材料費用支出 國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得增值稅專用發票、機動車銷售統一發票（稅控）等，按注明的增值稅稅額核算相應的可抵扣進項稅額。 借：庫存商品/原材料/費用/固定資產/在建工程/主營業務成本/其他業務成本/ /工程施工/施工間接費用/機械作業等 【按應計入采購成本的金額】 借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 【按可抵扣的稅額】 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據等 【按應付或實際支付的金額】 （購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄） 【案例】向一般納稅人購入一批鋼材并驗收入庫，已取得增值稅專用發票，不含稅價款600,000元，增值稅額102,000元（稅率17%）

60、。鋼材原已預付款150,000元，本月以銀行存款支付552,000元。 借：原材料庫存材料鋼材 600,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 102,000 貸：預付賬款 150,000 銀行存款 552,000銷售費用 廣告費用 【案例】與廣告公司（一般納稅人）結算本季度廣告費3,180元，已取得增值稅專用發票，增值稅稅率6%，其中不含稅價款3,000元，增值稅額180元，廣告費已預付。 借：營業費用廣告費 3,000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 180 貸：預付賬款 3,180非正常損失情況 對于非正常損失購進的貨物、相關的加工修理修配勞務、交通運輸業服務、購進貨物改變用途等情形，其