1、.第一章 審計概述重大錯報風險與被審計單位風險相關，其獨立于財務報表審計而存在（重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師只能識別評估重大錯報風險，不能通過審計工作控制或降低重大錯報風險；注冊會計師只能控制檢查風險）財務報表審計和企業內部控制審計均屬于合理保證的鑒證業務，審閱屬于有限保證的鑒證業務，其他鑒證業務可能是合理保證鑒證業務，也可能是有限保證鑒證業務。相關服務（會計服務管理咨詢稅務服務代編財務信息商定程序）均不需要提供保證（沒有第三方）職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素；職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力。

2、在評估一項重大錯報風險時是否為特別風險時，注冊會計師不應考慮控制對風險的抵消作用財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯系審計的目的是改善財務報表質量，增強預期使用者對財務報表的信賴程度審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據第二章 審計計劃審計的前提條件： 管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎 管理層對注會執行審計工作的前提的認同（執行審計工作的前提管理層已認可并理解其承擔的責任3點）只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將

3、審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，并要求管理層更正這些錯報（沒有超過明顯微小錯報臨界值的可以不用更改）財務報表整體重要性水平的應用： 決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍 識別和評估重大錯報風險 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍 在形成審計結論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響；評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響實際執行重要性的運用：確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，通常選取金額超過實際執行重要性的財務報表項目注冊會計師不能對所有金額低于實際執行重要性的財務報表項目不實施進一步審計

4、程序（單個金額低于實際執行重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大；存在低估風險的財務報表項目；識別出存在舞弊風險的財務報表項目）基準的選取（簡答題）第三章 審計證據注冊會計師可以考慮采用消極函證方式（4個條件同時滿足） 重大錯報風險評估為低水平 涉及大量余額較小的賬戶、 預期不存在大量的錯誤 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證銀行存款注冊會計師應當對銀行存款借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低應收賬款注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報

5、表不重要（低于實際重要性水平）、或函證很可能無效。如果被審計單位從事了異常的或復雜的、容易導致較高重大錯報風險的交易，除檢查被審計單位持有的文件憑證外，注冊會計師可能還需要考慮是否向交易對方函證交易的真實性和詳細條款如果在資產負債表前對應收賬款余額實施函證程序，注冊會計師應當針對詢證函指明的截止日期與資產負債表日之間實施進一步實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將其中測試得出的結論合理延伸至期末在對應收賬款完整性獲取審計證據時，應根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函對于非常規合同和交易（如關聯方交易），注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額做出函證，還應當考

6、慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨權利，付款方式是否有特殊安排應當向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函：長期投資短期投資（股票、債券專門保管或登記機構發函或接受投資一方發函）；應收票據（出票人或承兌人）；預付賬款應付賬款（供貨單位）；委托貸款（相關金融機構）；預收賬款（購貨單位）；保證、質押或抵押（有關金融機構）；或有事項（律師）；重大交易（有關交易方）對回函可靠性產生影響的限制條款：本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見、接收人不能依賴函證中的信息跟函應實施的程序：了

7、解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限（索要名片觀察員工卡姓名牌）；觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函第四章 審計抽樣方法不屬于審計抽樣的情形：選取全部項目測試（全查）-細節測試選取特定項目進行測試-控制測試（穿行測試）、細節測試審計抽樣-控制測試（當控制運行留下軌跡時），細節測試（不適用于風險評估程序和實質性分析程序）注冊會計師在統計抽樣和非統計抽樣之間進行選擇時主要考慮成本效益屬性抽樣（發生率控制測試）變量抽樣（金額細節測試貨幣單元抽樣）控制測試中的審計抽樣：1. 定義總體：適當性完整性（對某一控制活動在財務報告期間是否運

8、行有效得出結論，總體應該包括來自整個報告期間的所有相關項目）同質性（總體中的所有項目都應該有相同的特征）2. 根據被測試的控制定義抽樣單元3. 定義偏差：偏離設定控制的預期執行4. 定義測試期間初始測試（期中）-將總體定義為包括整個審計期間的交易，但在期中實施初始測試。估計總體剩余期間將發生的交易數量，并在期末審計時對所有發生在期中測試之后的被選取交易進行檢查（高估-用其他交易替代；低估-重新定義實體/實施替代程序）不將測試擴展至剩余期間發生的交易時，測試結果只能針對期中期間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性5.確定抽樣方法簡單隨機抽樣系統抽樣統計抽樣和非統計抽樣中均

9、可使用，隨意抽樣僅適用于非統計抽樣，整群抽樣不能在審計抽樣中使用6.選取樣本確定樣本規模 可接受的過度信賴風險-與樣本規模成反比（5%-10% 一般10% 特別重要的測試5%）一般對所有控制測試確定統一的可接受信賴過度風險水平 可容忍偏差率-與樣本規模成反比，考慮計劃評估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20低 20以上不在需要進行控制測試）計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率越高 預計總體偏差率-與樣本規模同向變動 總體規模-大規模總體無影響 其他因素非統計抽樣只對影響樣本規模的因素進行定性估計，通過職業判斷確定樣本規模統計抽樣-樣本規模表無效單據注冊會計師在能夠合

10、理確信改收據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差時，用另外的收據代替，使用隨機選樣，需要用一個替代的隨機數與新的收據樣本對應7.評價樣本結果樣本偏差率時注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但需要考慮抽樣風險 使用統計抽樣-總體偏差率上限=風險系數/樣本量（可以直接計量抽樣風險）總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險 非統計抽樣（無法直接計量

11、抽樣風險）總體大于可容忍不能接受總體大大低于可容忍可以接受總體雖低于但接近，通常認為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，總體不能接受無論統計抽樣還是非統計抽樣對樣本結果定性評估和定量評估一樣重要，即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析得出總體結論發現控制偏差-擴大樣本規模進一步收集證據；認為控制沒有有效運行，提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序細節測試中的審計抽樣1.定義總體：適當性完整性（代表總體的實物的完整性）某項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報的風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應對單個重大項目實施100%

12、的檢查，所有單個重大項目都不構成抽樣總體、銷售收入和銷售成本被視為兩個獨立的總體2.根據審計目標和所實施審計程序的性質定義審計抽樣單元-使審計抽樣實現最佳的效率和效果3.界定錯報-誤登不同客戶之間的明細賬可能對審計的其他方面產生重要影響，但是在評價應收賬款函證程序樣本結果時不宜將其判斷為錯報4.確定抽樣方法貨幣單元抽樣（概率比例規模抽樣方法的分支）-適用于高估，錯報越少越適合優點（屬性抽樣原理易于使用；無須考慮整體變異性；不需要對整體進行分層；樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本；如果預計不存在錯報，貨幣抽樣單元的樣本規模通常比傳統變量抽樣單元更小）缺點（不適用于測試總

13、體的低估；零余額或負余額需要特別考慮；當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響；需要逐個累計總體金額；當總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加且可能大于傳統變量抽樣所需的樣本規模規模）傳統變量抽樣-正態分布優點（預計錯報較多，可能只需要較小的樣本規模就能滿足審計目標；注冊會計師關注低估時，更適合；易于擴大樣本規模；對零余額和負余額不需要特別考慮）缺點（需要借助計算機程序；需要估計總體特征的標準差；對于差異非常大的項目可能不適用；幾乎不存在錯報時，傳統變量抽樣中的差異法和比率法無法使用）均值法-如果未對總體進行分層，不使用均值法，此時所需樣

14、本規模可能太大，不符合成本效益原則差額法-錯報金額與項目數量緊密相關時比率法-錯報金額與項目金額緊密相關時5.確定樣本規模-取決于審計目標和抽樣方法的效率可接受的誤受風險可容忍的錯報-可能等于或低于實際執行的重要性預計總體錯報-錯報金額和頻率總體規模-影響很小總體的變異性-總體的某一特征（金額）在各項目之間的差異程度總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小；如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率5.選取樣本實施程序選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目，然后從剩余項目中選取

15、樣本貨幣單元抽樣樣本規模表（可容忍錯報/總體賬面金額；預計總體錯報/可容忍錯報誤受險）公式法樣本規模=總體賬面金額/可容忍錯報*保證系數系統選樣法選取樣本如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項目一定會被選中傳統變量抽樣-50-756.評價樣本結果推斷總體錯報-根據樣本中發現的錯報金額估計總體的錯報金額時，注冊會計師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法推斷總體的錯報=事實錯報+推斷錯報考慮抽樣風險的總體錯報上限統計抽樣（貨幣單元抽樣）樣本中沒有錯報總體錯報上限=保證系數*選樣間隔（基本精確度）賬面金額大于等于選樣間隔的錯報總體錯報上限=事實錯報+基本精確度除賬面金額大于等于選樣間隔的邏

16、輯單元外，樣本的錯報為100%總體錯報上限=保證系數*選樣間隔除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯報小于100%先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量總體錯報的上限=推斷錯報*保證系數的增量+基本精確度匯總情況：總體錯報的上限=事實錯報+推斷錯報*保證系數的增量+基本精確度若總體錯報的上限小于可容忍錯報則可以初步得出結論支持總體非統計抽樣推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報-可以接受當推斷的總體錯報與可容忍錯報的差距既不很小也不很大時，注冊會計師應當仔細考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否高的無法接受-可能擴大樣本規模降低抽樣風險的影響擴大的樣本

17、量至少為初始樣本量的一倍無論樣本結果是否表明錯報總額超過了可容忍錯報，注冊會計師都應當要求被審計單位的管理層記錄已發現的事實錯報（除非明顯微小）第十六章對集團財務表表審計的特殊考慮1.重要組成部分：單個組成部分對集團具有財務重要性（基準的15%）由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險集團項目組對集團審計意見負全部責任，注冊會計師在集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如需要提及，審計報告中應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任2.集團審計注冊會計師的目標：就組成部分注

18、冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通針對組成部分財務信息和合并過程，獲取成分適當的審計證據，對集團財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見3.審計范圍受到限制（集團項目組無法接觸組成部分的治理層管理層或注冊會計師包括審計工作底稿）非重要組成部分：集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能接觸集團層面擁有的與該組成部分相關的信息，可以獲得充分適當證據重要組成部分：集團項目組無法遵守審計準則與集團審計相關的要求，無法獲取與該組成部分相關的充分適當的審計證據風險評估時集團項目組應實施的程序：在業務承接和保持階段獲取

19、信息的基礎上，進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，包括集團層面的控制；了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下發的指令4.了解組成部分注冊會計師：是否了解并遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求是否具備專業勝任能力集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據是否處于積極的監管環境中如果組成部分注冊會計師不符合集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存在重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作不具有獨立

20、性的影響無法消除非重大的專業勝任能力和積極監管環境的疑慮可消除5.重要性集團項目組需確定：集團財務報表整體重要性組成部分重要性組成部分注冊會計師或集團項目組可確定組成部分實際執行的重要性如果基于集團審計目的，有組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性6.針對評估風險的應對措施重要組成部分：具有財務重大性的單個組成部分應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計由于特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分使用組成部分重要性對組成部分財務性信息實施審計針對于可能導致集團財務報表發生重

21、大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序不重要的組成部分在集團層面實施分析程序已執行證據不充分適當選擇某些不重要的組成部分使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱實施特定程序對組成部分的選擇同城實行定期輪換7.參與組成部分注冊會計師工作重要組成部分：集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要

22、的組成部分業務活動與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性根據對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序非重要組成部分：是否參與取決于對組成部分注冊會計師的了解參與組成部分注冊會計師工作的方式與組成部分注冊會計師會談復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃實施風險評

23、估程序，識別和評估組成部分的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序設計和實施進一步審計程序集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序參與組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分8.集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險，包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中；應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象9.溝通與管理層內部控制缺陷；舞弊在

24、組成部分注冊會計師需要對組成部分財務報告發表審計意見時，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項。若管理層拒絕，應與集團治理層討論，未得到解決，應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務報表出具審計報告與治理層6個一般事項+5個特殊事項對組成部分擬執行工作的類型的概述參與重要組成部分注冊會計師工作的性質的概述對組成部分注冊會計師做出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形集團審計受到的限制舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事實必須書面溝通舞弊嫌疑可口頭）第十七章其他特殊項目的審計會計估計會計估

25、計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報1.會計估計的風險評估程序了解適用的財務報告編制基礎的要求了解管理層如何識別是否需要作出會計估計通過詢問管理層：新型交易；會計估計的條款；財務報告編制基礎的要求或規定的變化，與會計估計相關的會計政策的變化；是否已經發生可能需要作出會計估計的新情況了解管理層如何作出會計估計（適當的會計政，相關數據和假設，會計估計的方法模型，相關控制，所依據的假設，會計估計的方法是否已經發生應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評估以及如何評估估計的不確定性）2.識別和評估重大錯報風險估計不確定性的影響程度注冊會計師需要

26、考慮：會計估計實際或預期的重要程度；管理層點估計與注冊會計師估計的差額；管理層是否利用專家工作（評價專家工作的客觀性）；復核上期會計估計的結果高度估計不確定性的會計估計高度依賴判斷的會計估計；未采用經認可的計量技術計算的會計估計；上期報表最初估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層做出的會計估計；采用高度專業化的、又被審計單位自主開發的模型，或缺乏可觀察到的輸入值）3.應對評估的重大錯報風險的程序確定截止審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據測試數據；評價計量方法、評價模型的使用和評價管理層使用的假設測試與管理層如何做出會

27、計估計相關的控制的運行有效性，并適時恰當的實質性程序作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計a.了解管理層的點估計（如果使用有別于管理層的假設和方法，應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異）b.縮小區間估計，評價管理層的點估計（當區間估計的區間已縮小至等于或小于實際執行重要性時，是適當的；注冊會計師應當給予可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理）4.應對特別風險的進一步審計程序重點：評價管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務

28、報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；相關披露的充分性評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層作出會計估計時如何處理估計不確定性評價管理層使用的重大假設是否合理當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的而合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力5.評價會計估計的合理性并確定錯報判斷錯報注冊會計師與管理層的點估計之間的差異構成錯報判斷錯報管理層的點估計不在注冊會計師區間估計的范圍，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異6.注冊會計師應當獲取充分適當的審計證據

29、，以確定與會計估計相關的財務報表披露是否符合使用的財務報告編制基礎；對導致特別風險的會計估計；注冊會計師應當評價在適用的財務報表編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性7.識別可能存在管理層偏向的跡象環境變化有利于管理層目標的點估計內在的不一致與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致以前年度財務報表確認和披露的重大估計與后期實際結果之間存在重大差異且各項差異的方向一致，或者差異的方向與管理層的目標一致態度傾向干涉專家變更會計估計前后財務狀況發生顯著變化8.獲取書面聲明確認其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的在財務報表中確認或披露的：計量流程的恰當性及一貫運用；假設恰當反映

30、了管理層代表被審計單位執行特定措施的意圖和能力；在使用的而財務報告編制基礎下與會計估計相關的披露的完整性和適當性；不存在需要對財務報表中的會計估計和披露作出調整的期后事項為在財務報表中確認或披露的確認不滿足于確認或披露標準的依據的恰當性針對未在財務報表中以公允價值計量或披露的會計估計，管理層用于推翻適用的財務報告編制基礎規定的與使用公允價值相關的假定的依據的恰當性關聯方審計1.風險評估程序了解關聯方關系及其交易項目組內部討論（關聯方關系及其交易的性質和范圍；保持職業懷疑的重要性；可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系及交易的情形；記錄或文件；管理層和治理層的重視程度，以及管理

31、層凌駕于相關控制之上的風險；關聯方可能如何參與舞弊）詢問管理層（關聯方的名稱、特征、變化、與關聯方關系的性質、關聯方交易的類型、定價政策和目的）了解與關聯方關系及其交易相關的內部控制（內容-識別會計處理和披露，授權和批準；人員）在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺應當檢查的文件記錄（銀行和律師詢證函回函；股東會和治理層會議的紀要；注冊會計師認為有必要的其他記錄和文件）可以檢查的13個詢問管理層：超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方2.識別和評估重大錯報風險識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險應當將識別出

32、的、超過被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險關聯方實施支配性影響的情形（可能存在由于舞弊導致的特別風險）3.應對重大錯報風險識別出關聯方關系或交易時的應對措施立即將相關信息向項目組其他成員通報在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，并詢問與關聯方關系以及交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易對識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要實施追加審計程序如果看似是有意的，可能存在由于舞弊導致的重

33、大錯報風險，評價對審計的影響，詢問答復書面聲明的可靠性識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易時的應對措施檢查相關合同或協議（交易的商業理由；交易條款是否和管理層的解釋一致；關聯方交易是否已按照使用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露）獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據授權和批準本身不足以就是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論（可能串通舞弊或關聯方支配性影響，被審計單位與授權和審批相關的控制可能是無效的）4.獲取書面聲明已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方及其交易進行了恰當的會計處理和披露5.與治理層

34、的溝通應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易識別出的未經適當授權和審批的、可能產生舞弊嫌疑的重大關聯方交易與管理層在披露重大關聯方交易方面存在分歧違反法律進行的特定類型關聯方交易在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難考慮持續經營假設注冊會計師的責任就管理層在編制和列報財務報表時運用的持續經營假設的適當性獲取充分適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論注冊會計師未在審計報告中提及持續經營能力的不確定性，不能被視為被審計單位持續經營能力的保證1.風險評估程序識別財務方面經營方面其他方面重大疑慮的事項或情

35、況評價管理層對持續經營能力作出的評估評估持續經營能力涵蓋的期間應是自財務報表日起的12個月（下一個會計期間），短于十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息需要考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理（特別關注：有重大影響的假設；特別敏感容易變動的假設；以歷史趨勢不一致的假設）2.如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分適當的審計

36、證據，以確定是否不存在重大不確定性如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估與管理層討論使用持續經營假設的理由，詢問是否存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續經營能力作出評估評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃評價用于編制預測的基礎數據的可靠性如果管理層的假設包括第三方通過放棄貸款優先求償權、承諾保持或提供補充資金或擔保等方式向被審計單位提供持續的支持且對被審計單位很重要，注冊會計師需要向第三方書面確認（包括條款和條件），并獲得有關第三方有能力提供這種支持的證據考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息獲取書面證明如果合理預期不存在其他充分適當的審計證據注冊會計師應當就財務報表有重大影響的事項向管理層和治理層獲取書面聲明針對規避巨額賠償支出聲明“在財務報表日起的12個月內，管理層和治理層沒有申請破產保護的計劃”3.對審計報告的影響如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表