1、施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的問題及對策摘 要：2008年6月，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范，為企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán) 威性的指引。筆者結(jié)合自己在施工企業(yè)從事財務(wù)審計的工作實 踐，總結(jié)近幾年來施工企業(yè)接受政府審計暴露由的內(nèi)部控制缺陷 和不足，歸納整理了施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的主要問 題，并有針對性地提由了完善對策關(guān)鍵詞：工程項目 內(nèi)部控制 問題及對策周靖/中鐵大橋局集團有限公司為消除世界金融危機的不利影響，我國由臺了擴內(nèi)需、保增 長的各項舉措。一批重大的鐵路、公路項目陸續(xù)上馬，給施工企 業(yè)帶來了難得的發(fā)展機遇同時我們也應(yīng)看到，在艱巨繁重的施工 任務(wù)面前，施

2、工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制暴露由許多薄弱環(huán)節(jié)筆者 歸納整理了施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的主要問題，并對施 工企業(yè)如何完善工程項目內(nèi)部控制提由了見解和主張。一、施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制存在的主要問題（一）合同管理方面1 .合同簽訂缺乏時效性和真實性有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)未簽訂合同 或事后補簽合同，有些以經(jīng)濟合同掩蓋虛假違規(guī)交易之實。2 .合同簽訂未嚴(yán)格履行評審程序有的項目合同（含補充協(xié)議）簽訂未按公司規(guī)定進行兩級評審，市場行情調(diào)查資料和詢價記錄較少， 造成部分合同價格偏高；有的項目雖進行了兩級評 審，但部分合同未按公司評審意見修改，執(zhí)行力不夠。3 .合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)。如付款承諾單價構(gòu)成責(zé)任承擔(dān)等條款隨意性大，

3、往往使項目處于被動與劣勢。4 .合同簽訂不規(guī)范。勞務(wù)分包合同文本不規(guī)范，有的直接使 用專業(yè)工程分包合同名稱；合同形式不規(guī)范，有的合同蓋的公章 與合同主體名稱不符，許多甚至蓋的是單位部門的公章。5 .合同條款不完備。如有的合同只有總包價， 有的只有單價， 有的甚至只有一條“按業(yè)主計價收入的百分之幾辦理結(jié)算”（二）分包管理方面1 .違法轉(zhuǎn)包和分包業(yè)主或設(shè)計單位暗中指定分包單位，或者施工單位將工程整體轉(zhuǎn)包、解體分包給不具備資質(zhì)的外部施工 隊伍或個體施工隊，存在非法轉(zhuǎn)分包的風(fēng)險。2 .分包隊伍選擇不規(guī)范有些勞務(wù)分包隊伍選擇未通過公開 招投標(biāo)程序；有的項目經(jīng)理一手遮天，將工程指定分包給直接利 益方，以牟

4、取額外利益3 .分包單價存在疑問有的分包單價高于公司內(nèi)部指導(dǎo)分包 價和同期同區(qū)同類工程的分包單價，卻無正當(dāng)理由4 .分包結(jié)算支付不規(guī)范分包結(jié)算嚴(yán)重滯后，且存在超合同工 作量、超建設(shè)單位計價工作量結(jié)算；財務(wù)部與合約部溝通不暢， 財務(wù)部直接按項目經(jīng)理批條支付工程款，導(dǎo)致工程款超付現(xiàn)象時 有發(fā)生；中間計量無技術(shù)、質(zhì)檢及分包方人員簽字，結(jié)算手續(xù)不 全。5 .合同執(zhí)行不嚴(yán)格合同外補償較多，造成實際結(jié)算單價遠(yuǎn) 高于合同單價；技術(shù)部門與合約部門未認(rèn)真履行計算復(fù)核職能， 結(jié)算錯誤較多，造成實際結(jié)算工程量大于理論量。6 .拖欠勞務(wù)分包款及農(nóng)民工工資項目部對勞務(wù)分包款支付 不及時完整，對農(nóng)民工工資發(fā)放監(jiān)管不力，存

5、在損害農(nóng)民工利益 的現(xiàn)象。（三）物資管理方面1 .物資采購不規(guī)范 主體工程大宗材料不經(jīng)招標(biāo)采購，項目 負(fù)責(zé)人隨意指定材料供應(yīng)商（有的甚至為個人） ，給企業(yè)造成損 失。2 .物資試驗批次不合規(guī)未遵照施工規(guī)范按批次在指定機 構(gòu)進行試驗，對主要材料自行試驗，存在質(zhì)量隱患。3 .主要材料實際消耗量與設(shè)計用量相比差額過大有時設(shè)計 用量大大超過實際消耗量，有偷工減料嫌疑，存在質(zhì)量隱患；有 時實際消耗量遠(yuǎn)大于設(shè)計量，項目部從中套取資金，用于開發(fā)等 其他用途。4 .物資采購賬實不符有的項目將購料全額列支成本，缺乏實 物點收手續(xù)，沒有建立動態(tài)管理臺賬，未按期進行實物盤點，造 成賬實不符。5 .廢舊物資處置不規(guī)范

6、大宗廢舊物資的處置未按公司規(guī)定 及時上報，沒有建立臺賬，存在暗箱操作。6 .周轉(zhuǎn)材料及地材管理缺位周轉(zhuǎn)材料管理臺賬不健全，不能 準(zhǔn)確掌握周轉(zhuǎn)物資的使用動態(tài)；周轉(zhuǎn)材料、地材沒有專門倉庫和 固定場地存放，損失浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。7 .完工材料、工器具管理缺乏控制。項目完工后返還料未及 時清點和進行價值界定，調(diào)撥物資和工器具沒有及時辦理相關(guān)手 續(xù)，造成項目資產(chǎn)丟失和成本不實。（四）機械管理方面1 .機械使用率不高。使用單位及操作人員不能定期進行保 養(yǎng)，導(dǎo)致機械設(shè)備故障率較高，維修次數(shù)和費用增加，嚴(yán)重影響 生產(chǎn)。2 .機械燃油消耗控制不力。部分項目機械由項目部提供，實 際上卻給作業(yè)隊管理，各臺機械的領(lǐng)油數(shù)量

7、、運轉(zhuǎn)記錄等臺賬混 淆不清，油料管理存在漏洞。3 .機械費結(jié)算不規(guī)范。部分項目大量使用零租機械，結(jié)算依 據(jù)和手續(xù)不完備；協(xié)力隊伍使用機械費用不能得到有效扣回。（五）工程成本費用方面1 .工程成本費用核算不合規(guī)。高額材料成本差異未及時攤 銷；購置周轉(zhuǎn)材料和機械設(shè)備一次性攤銷；購置設(shè)備不及時組 資、不計提折舊；工資性支由直接列成本，工資總額超計劃；支 付獎勵、補助缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)；負(fù)擔(dān)其他項目的成本或向其它項 目轉(zhuǎn)移成本；虛列分包成本等。2 .用大額現(xiàn)金購置辦公用品、勞保用品、禮品等，無數(shù)量清單，無驗收和發(fā)放手續(xù)3 .發(fā)票不合規(guī)。使用假發(fā)票、過期發(fā)票，以及有明顯造假嫌 疑的大額連號發(fā)票入賬現(xiàn)象。4

8、.賬面顯示存在傷亡事故支由，但在施工日志和監(jiān)理日志上 均無記錄， 沒有安全生產(chǎn)事故報告，暴露了故意隱瞞事故行為。5 .稅金計提及繳納。不按規(guī)定繳納印花稅，個人所得稅的 繳納不及時；機械租賃、勞務(wù)分包等經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)算無發(fā)票，漏繳 稅金。6 .施工配合費、工程驗交費、咨詢費手續(xù)不健全，漏洞較 大。（六）財務(wù)收支方面1 .擠占建設(shè)資金。將工程建設(shè)資金用于購置機械設(shè)備；將資 金轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)撥企業(yè)其它單位和項目；在工程建設(shè)期超額上交管理 費或虛列往來。2 .挪用征地拆遷資金，拆遷不按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)補償。3 .存在大額現(xiàn)金支付情況，月末、季末庫存現(xiàn)金余額較大。4 .個人借支備用金金額過大，桂賬時間長，核銷不規(guī)范。

9、5 .賬戶管理不規(guī)范。開戶較多；存在由借銀行賬戶和公款私存現(xiàn)象； 銀行對賬單與銀行日記賬不符。二、完善施工企業(yè)工程項目內(nèi)部控制的對策（一）全面推行項目標(biāo)準(zhǔn)化管理要盡快完善項目技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、管理標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)和工程質(zhì)量 信譽（信用）評價標(biāo)準(zhǔn)，全面落實預(yù)算管理、財務(wù)管理、設(shè)備管 理、物資管理、合同管理、勞務(wù)分包管理、安全質(zhì)量環(huán)保管理、 施工技術(shù)管理、薪酬管理等各項制度，完善項目管理體系。健全 項目安全質(zhì)量管理， 重點把好原材料、 檢測、試驗、測量等關(guān)口, 重點檢查工程安全質(zhì)量管理行為、施工工藝和工程實體質(zhì)量，強 化落實安全質(zhì)量責(zé)任體系；強化工程項目責(zé)任成本管理，建立健 全成本管理責(zé)任制和目標(biāo)成本考核制

10、度，加強新項目的成本測 算，構(gòu)建工程項目經(jīng)濟信息庫，實行責(zé)任成本動態(tài)管理；加強機 械設(shè)備監(jiān)管，杜絕集資購設(shè)備行為，規(guī)范完備臺班記錄，將機械 使用費與勞務(wù)分包費實施捆綁管理，提高機械設(shè)備使用率，減少 閑置浪費現(xiàn)象；配齊配強物資管理人員，推行主要材料的集中采 購供應(yīng)，保持物資采購計劃的嚴(yán)肅性，定期進行材料盤點，及時 辦理材料核銷；加大資金集中管理力度， 規(guī)范各項資金收支行為， 保證項目施工的資金需求。（二）切實加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理項目部應(yīng)按 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立健全適 合工程項目實際情況、可操作性強的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，構(gòu)筑 工程項目內(nèi)部控制體系。在工程項目運作過程中把握工程投標(biāo)、 勞

11、務(wù)分包、施工組織、物機采購、資金收付、安全質(zhì)量、法律事 務(wù)等關(guān)鍵控制點，加強業(yè)務(wù)流程再造，克服控制盲點，避免控制 漏洞。（三）加大企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督力度企業(yè)內(nèi)部審計部門在實施工程項目審計、內(nèi)部控制專項審計 時，應(yīng)進行內(nèi)部控制設(shè)置和運行等相關(guān)測試，評價內(nèi)部控制的健 全性、合理性和有效性，深層次查找管理問題、分析盈虧原因， 促進項目規(guī)范管理、加強內(nèi)部控制。加大項目中期審計比重，前 移審計關(guān)口，選擇虧損嚴(yán)重的項目、經(jīng)營管理問題突生的項目作 為中期審計的重點，關(guān)注合同履行、成本費用控制等環(huán)節(jié)；增加 管理審計內(nèi)容，重點審查工期進度、安全質(zhì)量、合同管理、分包 管理、物資管理、機械管理、大額支由和子公司關(guān)聯(lián)交

12、易等內(nèi)容， 關(guān)注項目資產(chǎn)的攤銷、大額現(xiàn)金支付、廢舊物資處理、職工集資 購置設(shè)備、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費等內(nèi)部控制點，深層次揭露管理問題， 聯(lián)合紀(jì)委監(jiān)察部門對相關(guān)責(zé)任人進行責(zé)任追究，提高審計工作的 震懾力，促進項目加強管理、降低成本、實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。（四）建立健全項目懲治和預(yù)防腐敗體系在紀(jì)委監(jiān)察部門的牽頭組織下，全面構(gòu)建項目懲治和預(yù)防腐 敗體系。要將黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制落到實處，努力從教育、制度、監(jiān)督環(huán)節(jié)入手，構(gòu)筑“不想腐敗”的自律機制、“不能腐敗”的防范機制和“不必腐敗”的懲戒機制。要認(rèn)真研究建設(shè)領(lǐng)域可能誘發(fā)和引發(fā)職務(wù)犯罪的因素和環(huán)節(jié)，制定預(yù)防措施，針對項 目經(jīng)營管理活動中與人、財、物關(guān)系密切的重要崗位

13、人員，特別 是黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，要加強監(jiān)督和制約，積極預(yù)防職務(wù)犯罪。通過整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，使大家筑牢拒腐防變的思想道 德防線，促進項目重大決策更加科學(xué)，權(quán)力配置更加合理，經(jīng)營 管理更加規(guī)范，項目管理水平和盈利能力進一步提高。綜上所述，施工企業(yè)只有以規(guī)范工程項目管理為根本，以貫徹落 實企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范為依托，以內(nèi)部審計監(jiān)察為手段， 綜合運用多種方式，才能促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)全面協(xié)調(diào) 可持續(xù)發(fā)展。 -*一II ， I_，、_/ I /. Wod曲 a»F s 可w * a f» 望O* 3*一* * 4B 步*1» »* » 1 一 H4I