1、快遞業(yè)涉及的增值稅業(yè)務(wù)營改增后，快遞業(yè)按收派服務(wù)和交通運輸業(yè)兩個行業(yè)管理，造成納稅人理解、適用及核算上的困難，增加了稅務(wù)機關(guān)的征管難度。快遞業(yè)作為郵政服務(wù)業(yè)中的子行業(yè)，實行營改增后一并納入國稅征管范圍繳納增值稅。由于特有的行業(yè)特征和經(jīng)營方式，快遞業(yè)一直是稅務(wù)機關(guān)征管的難點。郵政服務(wù)適用10%的稅率，快遞業(yè)中的“收派服務(wù)”適用稅率 6%。收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。派送服務(wù)，是指

2、服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。郵政服務(wù)中的郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。這兒基本上我們是到郵局直接發(fā)送的，沒有收派的過程。但是EMS卻是例外的，這一點在關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知 （財稅 2013121 號 ）中進行了明確：中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)），不屬于財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （ 財稅 2013106號 ）所稱的中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。快遞業(yè)稅收方面存在的問題行業(yè)劃分不一致。按照國民經(jīng)濟行業(yè)

3、分類和郵政業(yè)術(shù)語，郵政業(yè)包括郵政基本服務(wù)和快遞服務(wù)。營改增試點政策將郵政業(yè)定義為中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)，將快遞服務(wù)中的收件服務(wù)、分揀服務(wù)和派送服務(wù)定義為收派服務(wù)歸入物流輔助服務(wù)并入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，將跨城的運輸服務(wù)歸入交通運輸業(yè)范圍。因此，營改增后快遞業(yè)應按照收派服務(wù)和交通運輸業(yè)兩個行業(yè)進行稅務(wù)管理。營改增試點政策與郵政法行業(yè)劃分的不一致， 造成納稅人對稅收法規(guī)理解、適用， 以及核算上的困難。在營業(yè)稅下，快遞與郵政通信業(yè)是一樣的稅率3%，增值稅下，那10%的稅率是企業(yè)不能承受的，所以曲折的進行了變通處理， 給了一個收派服務(wù)6%， 難道市區(qū)

4、內(nèi)都是登三輪的，因為進項少人工多？這也可能是個理由啊。不過跨城也只是一個相對的概念。收派服務(wù)與交通運輸服務(wù)界定不明，使營改增稅率問題難以解決。完整的快遞服務(wù)包括收件、分揀、運輸和派送，各環(huán)節(jié)不可分割，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（ 財稅2016 36 號 ）規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋列明：收件服務(wù)是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的活動，分揀服務(wù)是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。派送服務(wù)是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。由此可見收派業(yè)務(wù)顯然是沒有包括異地的運輸。如

5、提供全流程服務(wù)的快遞業(yè)，向客戶收取的全部價款和價外費用既涉及稅率為6%的收派服務(wù)又涉及稅率為10%的運輸服務(wù)。收件時按照收費標準收取的是按照全流程將函件和包裹投遞到戶的服務(wù)費用。比如，客戶有一個快件從南昌郵往北京，快遞費 25 元，快遞公司需要對25 元進行跨城運輸費用和收派服務(wù)拆分，分別適用10%和 6%兩檔稅率，正確的涉稅處理是將該筆收入按照合理的方法劃分為不同稅率的銷售額申報納稅，并以此為依據(jù)開具不同稅率的增值稅發(fā)票。一個業(yè)務(wù)非要拆分考慮兩部分，是個麻煩事兒，一是理解上的困難，二是定價的問題，三是稅負的問題，不過真的快遞公司會稅負大量增加嗎？稅收征管難度加大。快遞業(yè)按照兩個稅率征收，給企

6、業(yè)帶來極大的核算困難，對稅務(wù)機關(guān)來說也增加了征管難度，加大了稅收征管成本。高稅率收入與低稅率收入如何劃分，現(xiàn)行政策沒有明確的劃分方法；存在納稅人將稅率高的應稅服務(wù)申報為稅率低的應稅服務(wù)的風險，即少繳稅款的風險。快遞業(yè)營改增按照兩個行業(yè)兩個稅率征收政策，在實際執(zhí)行過程中落實難度大。據(jù)了解，目前絕大部分快遞公司都是從原來的物流公司拆分出來的，將運輸工具轉(zhuǎn)讓給另一個專門從事運輸服務(wù)的公司，將收取函件和包裹交給運輸公司運輸，取得收入按照收派服務(wù) 6%低稅率繳稅，收取10%稅率的運輸發(fā)票進行抵扣。發(fā)票管理風險增加。大部分快遞企業(yè)規(guī)模較小，不設(shè)置賬冊或賬冊不健全，發(fā)票管理沒有專人負責。而且目前絕大多數(shù)的小

7、件快遞客戶不主動索要發(fā)票，普遍現(xiàn)金交易。另外快遞收入大部分是來自網(wǎng)絡(luò)購物，與之相關(guān)聯(lián)的電子商務(wù)稅收征管也不完善，不開具發(fā)票現(xiàn)象較嚴重。由于快遞業(yè)經(jīng)營信息不透明，基層稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人經(jīng)營信息較為困難。營改增后快遞企業(yè)涉及發(fā)票方面的投訴日益增多。對于為個人或不需要抵扣的單位提供快遞服務(wù)時，要提醒服 務(wù)企業(yè)將不開票的收入作為應稅收入申報納稅；提醒企業(yè)明 確劃分運輸和收派服務(wù)，避免發(fā)生不必要的稅收負擔。營改增后，快遞企業(yè)由于比較特殊，一般都兼營幾種不同稅 目、稅率的業(yè)務(wù)，分段分類來計收增值稅。但由于業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系錯綜復雜，國稅機關(guān)難以做到逐筆逐 項跟蹤核實業(yè)務(wù)的真實性，以及分段業(yè)務(wù)的稅率和稅目合理

8、性。因此，應要求快遞企業(yè)規(guī)范核算。對于業(yè)務(wù)需要分開核算而 不能分開核算的，或者企業(yè)賬冊不健全、賬目混亂的，按照 試點政策應從高核定征稅； 對于存在總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來的，可以借鑒企業(yè) 所得稅“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政 調(diào)庫”的管理辦法，統(tǒng)一核算，同時兼顧分支機構(gòu)所在地利 益。提升快遞單管理水平，從源頭管控。快遞業(yè)的面單，是指貼 在函件和包裹上的快遞單，是快遞業(yè)務(wù)在發(fā)生的時候由快遞 企業(yè)填制的，記錄快遞業(yè)務(wù)真實發(fā)生或者完成情況的有效原 始憑證。因此，如果系統(tǒng)地掌握企業(yè)面單的填開情況，跟蹤 到業(yè)務(wù)量，進而就能夠較容易地核實所申報納稅額的真實性。在征管過程中，國稅機關(guān)應該

9、要求企業(yè)完善面單管理措施， 系統(tǒng)分類存檔備查。對已填開的面單，各項目要完整規(guī)范填 寫；對空白面單，要如實反映；對作廢面單，要保存齊全， 并于每會計期末制作清單清晰地反映每筆業(yè)務(wù)的真實情況。推廣使用電子發(fā)票，降低發(fā)票管理風險。考慮到快遞企業(yè)經(jīng)營的特點，快遞企業(yè)很難做到及時全部地開具發(fā)票，推廣使用電子發(fā)票可能是未來比較理想的一種方式。電子發(fā)票是在購銷貨物、提供勞務(wù)時開具的，以電子方式儲存的交易憑證。客戶在線上網(wǎng)購支付貨款后自動生成電子發(fā)票提供自助打印。而針對快遞業(yè)上門服務(wù)的特殊經(jīng)營形式，建議試行移動設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票，來解決服務(wù)雙方發(fā)票需求矛盾。建議中的風險管理，重要的是分清納稅的適用稅率問題，情形一：如果快遞公司收了一個單，從北京寄到南昌，那收入是 25 元，其中快遞公司分為10 元為收派服務(wù)，15 元為運輸服務(wù)，此時要給客戶開具兩個稅率的發(fā)票才是，納稅人用于抵扣之用。情形二：快遞公司拆分了兩個公司，一個是負責收派，一個負責運輸，到南昌后再進行收派，相當于6%， 10%， 6%三個單位的情形。假