1、2017高級會計實務(wù)精華答疑（五）P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)，生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司，2013年末，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務(wù)報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權(quán)投資外，無其他股權(quán)投資，且3家子公司均無對外股權(quán)投資。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司凈賬面

2、價值為7000萬元(此金額為當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值)，其中，實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實收資本1500萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：增加資公積(資本溢價)200萬元;確認(rèn)長期股權(quán)投資4200萬元。2014年4月

3、1日(合并日)，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現(xiàn)金40000萬元，購買了M公司80%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對M公司的控制權(quán)。當(dāng)日，M公司凈資產(chǎn)賬面價值為38000萬元，公允價值為40000萬。2014年12月31日，丙公司又從M公司少數(shù)股東處理現(xiàn)金4200萬元購買了M公司10%有表決權(quán)的股份，持有的對M公司有表決權(quán)的股份比例達到了90%，對M公司自2014年7月31日開始以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為41000萬元。丙公

4、司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：增加長期股權(quán)投資4100萬元2014年12月31日，丙公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：調(diào)整增加資本公積(資本溢價)100萬元;確認(rèn)合并商譽為8000萬元。假定不考慮其他因素的影響。要求：1.根據(jù)資料(1)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。3.根據(jù)資料(2)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。對應(yīng)問題1：根據(jù)資料(1)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。【問題1參考答案與分析】1.(1)甲公司項會計處理正確。(2)甲公司項會計處理正確。(3)甲

5、公司項會計處理正確。補充分錄：個別報表借：長期股權(quán)投資 4 200貸：銀行存款 4 000資本公積股本溢價 200合并報表借：實收資本 2 000資本公積股本溢價 1 500盈余公積 1 000未分配利潤 2 500貸：長期股權(quán)投資 4 200少數(shù)股東權(quán)益 2 800對應(yīng)問題2：根據(jù)資料(1)，計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積的金額。【問題2參考答案與分析】甲公司合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)。3.甲公司的會計處理不正確。理由：購買子公司少數(shù)股東權(quán)益，按照支付對價的公允價

6、值確認(rèn)新取得的長期股權(quán)投資的入賬價值，即增加長期股權(quán)投資的金額是4200萬元。甲公司的會計處理不正確。理由：購買子公司少數(shù)股東權(quán)益，合并報表中母公司新取得的長期股權(quán)投資與按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。補充分錄借：資本公積 100貸：長期股權(quán)投資 100甲公司的會計處理正確。甲單位為一家中央級事業(yè)單位，屬于一家專門研究水利的科研所，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新事業(yè)單位會計制度并計提固定資產(chǎn)折舊和進行無形資產(chǎn)攤銷。(1)所屬乙單位屬于一家高等院校，預(yù)算草案中的部分事項如下：甲單

7、位本級工資預(yù)算1000萬元，獎金預(yù)算100萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類，按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。乙單位本級培訓(xùn)費預(yù)算100萬元，會議費預(yù)算50萬元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類，按政府支出經(jīng)濟分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。甲單位本級購置不動產(chǎn)預(yù)算2000萬元(屬于本單位自行安排)，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學(xué)技術(shù)支出”類，按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(2)2017年 6月1日甲單位新任總會計師李某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：甲單位201

8、7年度發(fā)生非財政補助收入超收，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)研究決定，超收部分用來彌補當(dāng)年基本支出中日常公用經(jīng)費的短缺。甲單位使用財政性資金依法采購項目金額為2000萬元的固定資產(chǎn)。考慮到A單位(屬于專門從事政府采購代理業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)，具有乙級資格)對此項目比較熟悉，所以委托A單位代理此政府采購項目。甲單位將一價值人民幣1000萬元的閑置國有固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓。該資產(chǎn)處置行為已由財政部授權(quán)主管部門審批，相關(guān)批復(fù)環(huán)節(jié)已報財政部備案。甲單位經(jīng)批準(zhǔn)對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，該投資系以單位持有的固定資產(chǎn)對外投資形成的，取得現(xiàn)金300萬元，全部上繳中央國庫。甲單位取得國有資產(chǎn)出租收入300萬元，納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央

9、國庫。甲單位購入存貨，包含購買價款(220萬元)、稅費(含增值稅37.4萬元)、運輸費(含增值稅1.1萬元)、裝卸費(含增值稅6萬元)、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出共300萬元，相關(guān)款項采用財政授權(quán)支付方式，甲單位存貨和資產(chǎn)基金(存貨)共增加300萬元。同時經(jīng)費支出增加300萬元，零余額賬戶用款額度減少300萬元。甲單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人。甲單位接受捐贈存貨，沒有取得相關(guān)憑證，同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得(不考慮其他稅費)。甲單位未進行賬務(wù)處理。甲單位負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的部門在完成評價工作之后，編寫了單位內(nèi)部控制自我評價報告。該報告對內(nèi)部控制的合理性發(fā)表

10、意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改意見。1.請根據(jù)2017年政府收支分類科目，逐項判斷(1)中支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。2.根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、事業(yè)單位會計制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對(2)中各事項的處理是否正確。對事項至，如不正確，分別說明理由。對于事項至事項，如不正確，請指出正確的處理。正確答案 :支出功能分類正確;支出經(jīng)濟分類不正確。正確分類：按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類。支出功能分類不正確;支出經(jīng)濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應(yīng)列入“教育支出”類。支出功能分類正確;支出經(jīng)濟分

11、類不正確。正確分類：按支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。【知識點】其他知識點答案解析 :解題思路 :正確答案 :甲單位對事項的處理不正確。理由：執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。甲單位對事項的處理不正確。理由：具有乙級資格的政府采購代理機構(gòu)只能代理單項政府采購項目預(yù)算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目。甲單位對事項的處理不正確。理由：中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值在800萬元人民幣以上的國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。甲單位對事項的處理不正確。理由：中央級事業(yè)單位對股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓獲得的現(xiàn)金收入，應(yīng)當(dāng)在扣除投資收益以及稅金、評估費等相關(guān)費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管