1、。 新形勢新形勢 新政策新政策 新視野新視野 出口退稅新政精準解讀與實務操作出口退稅新政精準解讀與實務操作 吳學鋒吳學鋒 二二一三年五月一三年五月 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺晦澀的玩意還真不少晦澀的玩意還真不少退稅、免稅、免退稅、免抵退稅、免抵退稅額、免抵稅額、免抵調庫一般貿易與加工貿易進料加工與來料加工補償貿易退運轉廠貿易、轉口貿易出口加工區、保稅區、物流園區（B）型離岸價與到岸價運單、提單箱單視同自產、視同內銷自營出口、代理出口找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺主要內容主要內容 第一部分第一部分 最新出口退稅政策精準解讀最新出口退稅政策精準解讀 第二

2、部分第二部分 出口退稅單證管理及會計核算出口退稅單證管理及會計核算 第三部分第三部分 出口退稅籌劃管理出口退稅籌劃管理 第四部分第四部分 出口退稅風險管理出口退稅風險管理 第五部分第五部分 出口退稅評估及稽查應對出口退稅評估及稽查應對找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺2012年我國出口退稅首次超過年我國出口退稅首次超過1萬億元萬億元 在外貿形勢嚴峻、全年出口僅增長7.9%、未完成年初制定10%增長目標的背景下，2012年我國出口退（免）稅達到10429億元，首次超過1萬億元，增長13.3%，占去年稅收收入的1/10左右。廣東（含深圳市）、浙江（含寧波市）和江蘇3個出口大省退（免

3、）稅額分別為2636.7億元、1760.2億元和1751.8億元。 2012年是自2008年國際金融危機爆發以來我國外貿形勢最為嚴峻的一年。但從全年進程看，進出口增速呈現緩中趨穩態勢，進出口規模逐季環比增長，增速在第三季度探底后回升。 在出臺促進企業出口穩定增長政策的同時，國家稅務總局制定了嚴加防范企業騙取出口退稅相關措施。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺2012年我國出口退稅首次超過年我國出口退稅首次超過1萬億元萬億元 目前，我國出口退稅率有5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔。由于我國傳統出口產品、機電產品和高新技術產品的退稅率都已較高，大幅上調退稅率空間已經很

4、小。商務部國際貿易經濟合作研究院研究員李健表示，今年全球經濟調整還將繼續，外貿形勢何時轉暖還很難確定。在新的市場形勢面前，企業必須認識到低成本擴張的路是越走越窄了，要下工夫向產品價值鏈高端延伸，不能寄希望于國家會出臺新的出口退稅或補貼外貿的政策，國家政策將以規范競爭、引導外貿企業順應形勢、積極發展綠色低碳產品、鼓勵節能環保產品進出口為主。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 第一部分第一部分 最新出口退稅政策精準解讀最新出口退稅政策精準解讀 （一）出臺背景 （二）新政策對出口企業的利好體現 （三）政策變化 （四）主要內容 （五）出口貨物零稅率與出口免稅 （六）營改增業務出口退稅

5、找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺前言前言 財政部、國家稅務總局去年發出關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知（財稅201239號，以下簡稱通知），對近年來陸續制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務（以 下統稱“出口貨物勞務”，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題作了明確。國家稅務總局同時發布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱公告），新政策自2012年7月1日起執行。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺（一）出臺背景（一）出臺背景 文件繁多，規定零亂，缺乏統一規

6、范性，爭議多，且法律級次低，不便管理。 部分條款已不適應經濟發展或不盡合理。 基于當前形勢的發展：應對經濟下行壓力、穩定外貿出口、減輕企業負擔。 學習入門困難，各項政策規定很難準確掌握。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （二）新政策利好體現（二）新政策利好體現 我國從1985年實行出口退（免）稅制度至今已有27年，在這期間，針對國際國內經濟形勢的不斷變化，出口退（免）稅政策也隨之調整以適應需求，對外貿經濟的穩步增長起到了不可替代的作用。但由于文件出臺或廢止過多，出口退（免）稅文件條款繁雜，給企業以及稅務人員掌握和執行政策帶來了困難，容易引發征納爭議。 針對以上實際問題，為了貫

7、徹落實國務院關于“穩增長、調結構、促轉型”的總體要求，財政部、國家稅務總局及時制定出臺通知和公告，對納稅人有3項利好。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 破舊規破舊規 促發展促發展 新政策調整從適應當前經濟形勢發展的需求入手，打破舊的出口退（免）稅的操作模式。如未在規定期限內收齊單證無法實現出口退（免）稅的貨物，出口企業可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統做法，有利于減輕企業負擔。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 大清理大清理 利操作利操作 通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進行了清理，對反響強烈和過期文件進行了調整。據粗略統計，

8、目前國家稅務總局與各部委聯合發文及單獨發文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯合發文的有195份。而在國家稅務總局單獨下發的455份文件中，全文或部分廢止以及 自然失效的達395份，占單獨發文的86%。本次清理后，有效文件約60余份，較好地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，利于出口企業以及稅務人員掌握和操作。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 緩矛盾緩矛盾 利公平利公平 通知和公告的出臺是在出口企業與稅務機關雙方共識、運作合理的基礎上對現行有效規定進行的整合。如放寬出口企業申報退稅的期限至次年4月30日之前的各增值稅納稅申報期內，減輕過去短時間企業收齊單證的壓力，避免征納

9、雙方發生的稅收爭議。 取消小型企業、新發生出口業務企業滿一年退稅的規定。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （三）政策變化（三）政策變化 1、 理順出口退稅認定程序2、梳理并擴大視同自產貨物范圍3、放寬出口退稅申報期限4、小型生產企業、新辦企業當月可申報退稅5、擴大出口貨物免稅范圍6、出口退稅沒退成，不再按內銷征稅7、“先退稅后核銷”政策調整8、調整外貿企業計稅依據9、進料加工稅收管理有變 10、退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消11、六種情形不得退稅12、調整出口退稅報表13、調整部分騙稅嚴重貨物的出口退稅規定14、出口騙稅懲罰力度加大找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓

10、講師選聘平臺 1 1、理順出口退稅認定程序、理順出口退稅認定程序 （1）取消出口企業逾期認定的處罰。按原政策，未按規定辦理出口貨物退（免）稅認定、變更或注銷認定手續的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規定予以處罰。通知和公告對此未再進行列明，應視為取消此項處罰。 （2）重新明確出口退稅企業注銷程序。在出口貨物退稅認定管理中，出口企業如需要注銷稅務登記的，應先申請注銷出口貨物退（免） 稅認定。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 2 2、梳理并擴大視同自產貨物范圍（兩大類）、梳理并擴大視同自產貨物范圍（兩大類） 第一類。對上年銷售額5億元以上經營期二年以上納稅信

11、用A級的出口生產企業，外購出口的貨物與本企業自產貨物同類型或具有相關性，可以視同自產產品享受出口退（免）稅政策。 這項新政策有利于生產企業擴大出口。舉個例子說，有時候企業生意好，接到的訂單超過企業生產能力，比如一家毛巾廠這個月接到訂單2萬條，但是企業的生產能力只有1萬條。如果在以前，企業老板可能因為生產不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業可能沒什么利潤。而現在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業就可以視同自產毛巾申請出口退稅了。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 2 2、梳理并擴大視同自產貨物范圍（兩大類）、梳理

12、并擴大視同自產貨物范圍（兩大類） 第二類，另外符合條件的下列情形，可以視同自產貨物。包括：（1）對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；（2）進入特殊區域的出口貨物；（3）免稅品經營企業銷售的貨物；（4）中標機電產品；（5）銷售海洋工程結構物；（6）銷售用于國際運輸工具上的貨物；（7）輸入特殊區域的水電氣。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺。 這個調整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統一執行的問題。如，原政策對出口加工區內生產企業生產出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。保稅港區、保稅物流園區等其他特殊區域雖然與出口加工區的退稅政策保持一致，但此項政策單獨對

13、出口加工區進行明確，導致各地執行不盡統一。此次調整統一明確了輸入特殊區域的水、電、氣，區內企業可以辦理退（免）稅。新政策還增加了國內航空供應公司銷售給國內航空公司國際航班的航空食品也實行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實行出口退稅，而銷售給國內航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調整統一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺3.3.放寬出口退稅申報期限放寬出口退稅申報期限 原來規定企業須在貨物報關出口后90天內申報退稅，否則不予退稅。并且外貿企業和生產企業申報期限不完全統一，外貿企業必須在“出口之日起90天后的第一

14、個增值稅納稅申報期”之前申報退稅”，生產企業申報期限為“出口之日起90天內，但到期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內申報”，其細微差別在實際操作中容易混淆，引發爭議。對此，公告將兩類企業申報期限統一為“在出口貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退（免）稅”。據此推算，從企業報關出口之日算起，新的申報退稅期限最長可達到400多天。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺。 申報出口退稅要提供增值稅專用發票、出口貨物報關單等資料，因為每一單出口涉及的資料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因為各種原因導致在90天內沒有收齊資料，結果不但

15、稅款不能退，還要按視同內銷征稅，給企業造成損失。現在申報退稅期限大大放寬了，可以在幾個月甚至一年多的時間里收集資料，企業的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時也要提醒企業，申報退稅期限放寬后，企業不能無限期滯后申報，更應該督促相關人員在貨物出口后及時收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報，才能及時辦理退稅，加快企業資金周轉。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 4. 4.小型生產企業、新辦企業當月可申報退稅小型生產企業、新辦企業當月可申報退稅 新政策取消了小型生產企業、新發生出口業務生產企業的審核期為12個月的出口退(免)稅規定。原政策從審核管理的角度考慮，規定小型出口

16、企業以及新發生出口業務的生產企業，退稅審核期為12個月，在12個月內內其應退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項規定，小型企業、新辦企業可以像其他出口企業一樣，當月申報的出口免抵退稅經審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個月后一次性辦理。這項政策可以讓小型企業、新辦企業及時獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿出口。 外貿企業都可以及時退稅，生產企業反而不行。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 5. 5.出口貨物免稅范圍擴大至出口貨物免稅范圍擴大至2121種種 原政策只對小規模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產品等若干項目有免稅管理的規定。此次調整，將特殊區域內

17、企業出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規定除出口加工區等海關監管的特殊區域內的企業銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業應在免稅業務發生的次月填報免稅出口貨物勞務明細表及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續。免稅出口貨物，未按規定申報免稅的，要按內銷規定征收增值稅。新政策還考慮到與國內增值稅免稅規定相一致，增加了出口企業對免稅出口貨物可以放棄免稅、實行征稅的規定，但一旦放棄免稅，36個月內不得變更。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 6. 6.出口退稅沒退成，不再按內銷征出口退稅沒退成，不再按內銷征稅稅 新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，

18、對一些未按規定申報辦理退稅的出口貨物，按規定不予退稅，須視同內銷征稅，主要包括出口企業未在規定期限內申報退稅，企業雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證等。企業本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規定不盡合理，在實踐中也受到了企業的質疑。此次將不予退稅并按內銷征稅的規定調整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業降低風險，減輕負擔。 稅務局不講理？找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 7.“ 7.“先退稅后核銷先退稅后核銷”政策調整政策調整 新政策調整了憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產企業的條件。將貨物范圍擴大為生產周期在1年以上的交通運輸工具和

19、機器設備，取消出口規模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業擁有一定資產改為上年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發生過出口騙稅改為從未發生逃稅、騙稅、虛開發票和接受虛開發票行為。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺8.8.調整外貿企業計稅依據調整外貿企業計稅依據按原規定，外貿企業委托加工的出口貨物，加工費和原材料應分別計算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定的問題。新政策對此進行了調整，明確申報退稅的增值稅專用發票所列加工費應包含原材料成本金額，并統一按出口貨物的退稅率退稅。這政策對相關企業退

20、稅會帶來一定影響。舉例說，假設某外貿公司9月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時加工費計稅金額為50000元，稅額8500元。假設服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿公司的出口退稅=5000016%+10000013%=21000（元）。如果按新政策計算，外貿公司將購進的面料按原價買給A公司，加工收回時，A公司將購入面料成本并入加工費中開票給外貿公司，計稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿公司的出口退稅=（100000+50000）16%=24000（元）。可以看到，在新舊兩種不同

21、計算方式下，當原材料與出口成品的出口退稅率一致時，對退稅額的影響并不大；但當出口退稅率不一致時，就會出現上例中退稅額的差異。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺9.9.進料加工稅收管理有變進料加工稅收管理有變 新政策調整了外貿企業作價銷售進口料件稅收的管理規定。按原規定出口企業作價銷售保稅進口料件的應征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應退的出口退稅款。目前，加工貿易由海關監管，海關總署規定保稅進口料件，不允許企業作價銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統一管理，新政策規定作價銷售保稅進口料件按內銷征稅，比照一般貿易委托加工的方式計算退稅。同時，調整了進料加

22、工應稅出口貨物的增值稅計算。原規定對一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口視同內銷的貨物，比照小規模納稅人的簡易辦法征繳稅款。新政策調整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 10. 10.退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消 新政策調整了外貿企業申報退稅資料。原來出口退稅規定未將海關進口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現有申報資料基礎上，增加了海關進口增值稅專用繳款書。外貿企業進口的貨物，若需要出口的，可憑海關進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。這項政策更方便于出口企業收集申報退稅資料。新政策還

23、對報送出口收匯核銷單進行了規范和簡化。而福建省作為貨物貿易外匯管理制度改革試點省份之一，自2011年12月1日起，申報出口退（免）稅業務時無需向稅務部門提供紙質出口收匯核銷單，稅務部門也不再審核其出口收匯核銷電子數據。此舉簡化了出口企業退稅申報資料，退稅進度明顯加快。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺11.六種情形不得退稅六種情形不得退稅 新政策對出口企業或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務，將不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，而直接視同內銷貨物征稅：1.將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由境外進口方指定的貨代公

24、司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的。2.以自營名義出口，其出口業務實質上是由本企業及其投資的企業以外的單位或個人借該出口企業名義操作完成的。3.以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 11.六種情形不得退稅六種情形不得退稅 4.出口貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據等上的品名、規格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據有關內容不符的。5.以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、收款或退稅風險之一的，即出口貨物發生質量問題不

25、承擔購買方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期收款導致不能核銷的責任（合同中有約定收款責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任的。6.未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 1212、調整出口退稅報表、調整出口退稅報表 公告對用于出口退（免）稅的報表（以下簡稱報表）進行了調整，將過去所用的近80張報表調整為了43張，主要有以下變化：一是調增報表項目，如在免抵退稅申報匯總表中增加零稅率應稅服務免抵退稅 的有關內容，以適應試點地區“營改增”業

26、務的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規模納稅人出口貨物等17項不同情況的免稅業務， 采取通用一張免稅出口貨物勞務明細表的方式來實現申報，減少報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內容，如許多報表的簽字欄由過去的三 欄次變為了兩欄次，以減少審批周轉的環節，利于出口企業退（免）稅。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 13 13、調整部分騙稅嚴重貨物的出口退稅規定、調整部分騙稅嚴重貨物的出口退稅規定 即：針對以出口銀觸點開關、黃金耳機等騙稅嚴重的情況，通知明確規定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠、珍珠等高價值原料

27、的，執行原料的出口稅收政策，即實行免稅，或征稅，或按低退稅率（5%）退稅。 【通知第九條第（二）款中第6點】找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺14.14.出口騙稅懲罰力度加大出口騙稅懲罰力度加大 新政策對出口騙稅行為加大了監管、懲罰和打擊力度。規定對騙取國家出口退稅款的企業，由省級以上（含本級）稅務機關批準，停止其出口退（免）稅資格半年以上、三年以下四個檔次。對出口企業因騙取出口退稅被稅務機關停止退(免)稅期間出口貨物、提供虛假備案單證、退(免)稅憑證有偽造或內容不實、以及從事“四自三不見”“買單”業務等違規、違法出口，規定不予退稅的同時，還應視同內銷征稅。 找講師，就上中華講

28、師網 中國最大的培訓講師選聘平臺（四）主要內容（四）主要內容 第一節第一節 出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策出口貨物勞務增值稅和消費稅基本政策找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 在此節在此節, , 主要介紹出口貨物勞務增值稅和消費稅的幾個基本主要介紹出口貨物勞務增值稅和消費稅的幾個基本政策政策: :一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務 ；二、增值稅退（免）稅辦法 ；三、增值稅出口退稅率 ；四、增值稅退（免）稅的計稅依據 ；五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 ；六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務 ；七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 ；八、適用消費稅退（免）稅或征稅政策

29、的出口貨物；九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規定；十、執行時間。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 一、適用增值稅退（免）稅政策的出口一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務貨物勞務 對下列出口貨物勞務，實行免征和退還增值稅以下稱增值稅退（免）稅政策： （一）出口企業出口貨物。 （二）出口企業或其他單位視同出口貨物。 （三）出口企業對外提供加工修理修配勞務。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 二、增值稅退（免）稅辦法二、增值稅退（免）稅辦法 （一）免抵退稅辦法。生產企業出口自產貨物和視同自產貨物（視同自產貨物的具體范圍見通知附件4）及對外提供加工修理

30、修配勞務，以及列名生產企業（具體范圍見通知附件5)出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 （二）免退稅辦法。不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 三、增值稅出口退稅率三、增值稅出口退稅率 （一）一般規定： 除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據上述規定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發

31、布，供征納雙方執行。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺三、增值稅出口退稅率三、增值稅出口退稅率 （二）退稅率的特殊規定： 1.外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。2.出口企業委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。3.中標機電產品、出口企業向海關報關進入特殊區域銷售給特殊區域內生產企業生產耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見通知附件6）、輸入特殊區

32、域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執行。4.海洋工程結構物退稅率的適用，見通知附件3。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 四、增值稅退（免）稅的計稅依據四、增值稅退（免）稅的計稅依據 （一）生產企業出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準，但如果出口發票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。 （二）生產企業進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海

33、關保稅進口料件的金額后確定。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 四、增值稅退（免）稅的計稅依據四、增值稅退（免）稅的計稅依據(續續) （三）生產企業國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。 （四）外貿企業出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 （五）外貿企業出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發票注明的金額。外貿企業應

34、將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業，受托加工修理修配的生產企業應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發票。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 四、增值稅退（免）稅的計稅依據四、增值稅退（免）稅的計稅依據(續續) （六）出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定：退（免）稅計稅依據=增值稅專用發票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定資產凈值已使用過的設備原值已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊所稱已使用過的設備，是

35、指出口企業根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 （七）免稅品經營企業銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 四、增值稅退（免）稅的計稅依據四、增值稅退（免）稅的計稅依據(續續) （八）中標機電產品增值稅退（免）稅的計稅依據，生產企業為銷售機電產品的普通發票注明的金額，外貿企業為購進貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 （九）生產企業向海上石油天然氣開采企業銷售的自產的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為銷售海洋工程結構物

36、的普通發票注明的金額。 （十）輸入特殊區域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區域內生產企業購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發票注明的金額。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算 （一）生產企業出口貨物勞務增值稅免抵退稅 1.1.當期應納稅額的計算當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免

37、稅購進原材料價格（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 2.2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額的計算 當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額 當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 3.3.當期應退稅額和免抵稅額的計算當期應退稅額和免抵稅額的計算 （1）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 （2）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則 當期應退稅額當期免抵退稅額 當

38、期免抵稅額0 當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 4.當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。 若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價外匯

39、人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則： 當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （二）外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅（二）外貿企業出口貨物勞務增值稅免退稅1.外貿企業出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據計稅依據出口貨物退稅率 2.外貿企業出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據計稅依據出口貨物退稅率 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （三）

40、退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。 （四）出口企業既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。出口企業應分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算： 無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當月全部銷售額、營業

41、額合計 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務 （一）增值稅免稅出口貨物勞務： 1.出口企業或其他單位出口規定的貨物； 2.出口企業或其他單位視同出口規定的貨物勞務； 3.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅 退（免）稅憑證的出口貨物勞務。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （二）增值稅免稅政策進項稅額的處理計算。1、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本。 2、除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算，按照增值稅免稅政策的統一規定執行

42、。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 （一）增值稅征稅政策的出口貨物勞務適用范圍。 （二）應納增值稅的計算。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺.（一）增值稅征稅政策的出口貨物勞務適用范圍。1、取消出口退稅的2、未按規定期限申報免稅或未通過稅務機關審核的3、違規經營的找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （二）應納增值稅的計算（二）應納增值稅的計算 1. 1.一般納稅人出口貨物計算一般納稅

43、人出口貨物計算 銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率 （請大家注意此公式與國稅發2006102號文的改變。）一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （1

44、）出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業務成本（投入的保稅進口料件金額生產成本） 主營業務成本、生產成本均為不予退（免）稅的進料加工出口貨物的主營業務成本、生產成本。當耗用的保稅進口料件金額大于不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額時，耗用的保稅進口料件金額為不予退（免）稅的進料加工出口貨物金額。 （2）出口企業應分別核算內銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產成本、主營業務成本。未分別核算的，其相應的生產成本、主營業務成本由主管稅務機關核定。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 進料加工手冊海關核銷后，出口企業應對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為： 清算耗用

45、的保稅進口料件總額實際保稅進口料件總額退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額進料加工副產品耗用的保稅進口料件總額 若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應在清算的當期相應調整銷項稅額。當耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 2.小規模納稅人出口貨物征收增值稅計算 應納稅額=出口貨物離岸價（1+征收率）征收率找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 八、適用消費稅退免稅或征稅政策的出口貨物八、適用消費稅退免稅或征稅政策的出口貨物 （一）適用范圍（一）適用

46、范圍1.出口企業出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環節對其已征的消費稅。 2.出口企業出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環節已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。3.出口企業出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規定繳納消費稅，不退還其以前環節已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （二）消費稅退稅的計稅依據 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 屬于從

47、價定率計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據分別確定。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （三）消費稅退稅的計算。 消費稅應退稅額從價定率計征消費稅的退稅計稅依據比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據定額稅率找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規定九、出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的其他規定 1.出口企業或其他單位退（免）稅認定之前的出口貨物勞務

48、，在辦理退（免）稅認定后，可按規定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策。 2.出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區域內企業出口的特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 3.開展進料加工業務的出口企業若發生未經海關批準將海關保稅進口料件作價銷售給其他企業加工的，應按規定征收增值稅、消費稅。 4.卷煙出口企業經主管稅務機關批準按國家批準的免稅出口卷煙計劃購進的卷煙免征增值稅、消費稅。 5.發生增值稅、消費稅不應退稅或

49、免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業和其他單位應當補繳已退或已免稅款。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 6.出口企業和其他單位出口的貨物（不包括通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為通知附件9所列原料的，應執行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為通知附件9所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率。 7.國家批準的免稅品經營企業銷售給免稅店的進口免稅貨物免征增值稅。 8.外貿企業應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。 找講師，就上中華講師網

50、中國最大的培訓講師選聘平臺 十、執行時間十、執行時間 （一）自自20112011年年1 1月月1 1日起執行日起執行 1、國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策； 2、國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物； 3、出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務； 4、國家批準的免稅品經營企業銷售給免稅店的進口免稅貨物。 （二）除此以外的其他規定自自20122012年年7 7月月1 1日起實施日起實施。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺（四）主要內容（四）主要內容 第二節第二節出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法

51、出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺主要內容主要內容一、出口退（免）稅資格的認定二、生產企業出口貨物免抵退稅的申報三、外貿企業出口貨物免退稅的申報 四、出口企業和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務的退（免）稅申報五、出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求 六、適用免稅政策出口貨物勞務的申報 七、其他規定八、違章處理找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 一、出口退（免）稅資格認定一、出口退（免）稅資格認定 （一）出口企業應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協議之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定申請表到

52、主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。 （二）出口企業和其他單位出口退（免）稅資格認定的內容發生變更的，須自變更之日起30日內，提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。 （三）需要注銷稅務登記的出口企業和其他單位，應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表，向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規定辦理稅務登記的注銷。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 二、生產企業出口貨物免抵退稅申報二、生產企業出口貨物免抵退稅申報 （一）申報程序和期限 1、企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免

53、稅申報。 2、企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報免抵退稅。 （二）申報資料（略）找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （三）從事進料加工業務的企業，還須按下列規定辦理手冊登記、進口料件申報和手冊核銷： 1、企業在辦理進料加工貿易手（賬）冊后，應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請辦理進料加工登記手續。 （1）采用紙質手冊的企

54、業應提供進料加工手冊原件及復印件；采用電子化手冊的企業應提供海關簽章的加工貿易電子化紙質單證；采用電子賬冊的企業應提供海關核發的加工貿易聯網監管企業電子賬冊備案證明。 （2）以雙委托方式（生產企業進、出口均委托出口企業辦理，下同）從事進料加工業務的企業，由委托方憑代理進、出口協議及受托方的上述資料的復印件，到主管稅務機關辦理進料加工登記手續。 （3）已辦理進料加工登記手續的紙質手冊、電子化手冊或電子賬冊，如發生加工單位、登記進口料件總額、登記出口貨物總額、手冊有效期等項目變更的，企業應在變更事項發生之日起至次月的增值稅納稅申報期內，提供海關核發的變更后的相關資料向主管稅務機關申報辦理手（賬）冊

55、變更手續。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 2、采用紙質手冊或電子化手冊的企業，應在海關簽發核銷結案通知書（以結案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內，提供紙質手冊或電子化手冊，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續；采用電子賬冊的企業，應在海關辦結一個周期核銷手續后，在海關簽發核銷結案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續。 企業應根據核銷后的免稅進口料件金額，計算調整當期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （四）購進不計提進項稅額的國內免稅原材料用于加工出口貨物的，企

56、業應單獨核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理申報手續。 （五）免抵退稅申報數據的調整 1、對前期申報錯誤的，在當期進行調整。在當期用負數將前期錯誤申報數據全額沖減，再重新全額申報。 2、發生本年度退運的，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；發生跨年度退運的，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規定進行相應調整。 3、本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負數沖減，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規定進行

57、相應調整。找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 三、外貿企業出口貨物免退稅申報三、外貿企業出口貨物免退稅申報 （一）申報程序和期限 企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。 企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業不得申報免退稅。 （二）申報資料（略）找講師，就上中華講師網

58、 中國最大的培訓講師選聘平臺四、視同出口貨物及對外提供加工修理四、視同出口貨物及對外提供加工修理 修配勞務的退（免）稅申報修配勞務的退（免）稅申報 1、其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務，屬于報關出口的，為報關出口之日起，屬于非報關出口銷售的，為出口發票或普通發票開具之日起，出口企業或其他單位應在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內申報退（免）稅。逾期的，出口企業或其他單位不得申報退（免）稅。 2、申報資料（略）。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 五、出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求五、出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求 （一）輸入特殊區域的水電氣，由購買

59、水電氣的特殊區域內的生產企業申報退稅。企業應在購進貨物增值稅專用發票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業不得申報退稅。 （二）運入保稅區的貨物，如果屬于出口企業銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區內的倉儲企業，離境時由倉儲企業辦理報關手續，海關在其全部離境后，簽發進入保稅區的出口貨物報關單的，保稅區外的生產企業和外貿企業申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規定的資料外，還須提供倉儲企業的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。 找講師，就上中華講師網 中國最大的培訓講師選聘平臺 （三）出口企業和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業稅改征增值稅試點地區的出口企業和其他單位出口在本企業試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。 出口企業和其他單位應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關單獨申報退稅。逾期的，出口企