1、淺談采購業務的內部控制制度設計摘要：采購業務活動是企業經營活動的重要內容，長期以來一直備受關注，完善的采購業務內部控制制度對于降低企業的采購和生產成本、提高企業的市場競爭力、阻塞管理漏洞具有很大的促進作用。通過對采購業務存在的問題的分析，找出企業采購業務內部控制的不足，在請購、采購、驗收與保管、審核、退貨、付款結算等環節進一步加強對采購業務的內部控制。關鍵詞：采購業務 內部控制 制度設計隨社會經濟的快速發展，市場競爭加劇，企業必須加強企業自身的生產經營能力，降低生產經營成本。而采購成本又是企業生產成本必不可少的一部分，在企業的發展過程中起著舉足輕重的作用。所以加強對采購業務的管理、完善其內部控

2、制制度顯得尤為重要。另外采購又可以說是企業利潤的一個重要源泉，如果采用科學的方法進行采購，不僅可以降低采購成本，還可以使企業利潤和競爭力得到大幅度提升。因此，為了降低采購成本、增加企業利潤，就必須對采購工作加以規范，其中重要的一條途徑是加強和完善采購業務的內部控制制度。一采購業務過程中存在的問題（一）不相容職務沒有做到相分離，沒有完善的內部牽制制度，很多采購活動缺乏有效的監督，容易出現收受回扣、徇私舞弊、暗箱操作等現象。企業在采購的請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審計、采購驗收與相關會計記錄、付款審批與付款的執行等崗位在大多數情況下沒有做到相分離，沒有獨立稽核控制活動，甚至連起碼

3、的內部牽制都沒有，對采購活動嚴重缺少監督。在這種情況下，采購業務的相關人員很可能相互勾結，徇私舞弊，收取回扣，套取企業的資金財產和物資。例如：詢價與確定供應商職位沒有做到相分離就會使相關人員與供應商合謀，從中收取回扣，騙取公司錢財，甚至影響采購物資的質量，存在價格高質量低劣的情況，不僅影響企業產品的質量更影響采購成本。再者請購與審批為同一人時會出現自己請購自己審批，目前不少企業存在這種情況，這樣很容易使企業資金物資流失。以上這些都會嚴重危害企業的經濟利益。（二）采購業務沒有生產計劃和采購預算。表現為以下幾個方面：盲目采購，使得存貨堆積，采購成本上升，同時大量存貨占用太多的資金，在一定程度上會造

4、成企業流動資金周轉困難。采購不及時，或不能一次性提供企業生產所需的物資，物資不能及時供應，影響下一步產品的生產，影響生產進度，甚至造成生產停滯不前，難以準時交貨。采購成本過高，使生產成本相應的提高，影響企業利潤的增加。由于缺乏采購計劃和預算使得在進行材料采購時因為采購數量的問題使得企業不能在物資采購時獲得價格優惠，零散的采購沒有集中起來形成采購規模，難以獲得供應商的優惠價格；每次采購批量小，次數多，運輸成本高，采購成本高相應增加，從而導致產品成本加大，失去產品在價格上的競爭優勢。付款不及時，影響企業的信譽以及企業形象。因為缺乏現金預算，沒有周密的采購付款計劃，企業資金短缺，不能及時安排付款，使

5、企業信譽受損，影響企業的長遠發展。（三）相關業務人員缺乏一定的業務素質。因為自身業務素質問題，使得業務人員在物資采購時可能存在缺乏詢價技巧等問題，不能獲得供應商的底價；另外不能熟練的辨別材料質量的好壞優劣；不了解相應的財經法規，使得業務人員因違反國家法律法規可能遭受外部的處罰和遭受一定的經濟損失；相關業務人員在采購過程中利用職權徇私舞弊，偷工減料，收取回扣，使企業集體財產流入私人的口袋。（四）缺乏對供應商的管理。具體表現在以下幾個方面：沒有對供應商的具體情況進行深入細致調查。對供應商的信譽、資料不夠了解，會造成在材料采購時材料質量的不合格或者缺斤少兩等問題；交貨期沒有保障，不能及時安排生產或不

6、能及時交貨，既增加了經濟成本又增加了時間成本。缺乏系統完善的供應商管理制度。在平時沒有建立供應商檔案，只有在進行物資采購時才會加強對供應商的關注，必然帶來選擇的盲目性，不能保障以最低采購價格、最優條件完成采購。采購方無法及時了解供應商的情況，只能通過增加存貨來避免不確定事件的發生，從而造成采購、庫存成本的大大增加。沒有建立長期的合作關系。由于采購方與供應商沒有建立長期合作伙伴關系，而是一種短期合作關系，這種供應關系往往是臨時性的，雙方缺乏有效的合作與協調，因此，供應商很少為采購方做出過多讓步，往往是競爭多于合作。（五）采購驗收不規范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。（六）采

7、購合同與采購成本方面存在的風險問題：采購合同方面存在的風險問題：A簽訂虛假的合同套取現金，使得企業財務受損。由于采購流程和審批環節存在的缺陷，導致相關業務人員運用職務便利與合同的對方簽訂虛假合同以謀取公司的財產，套取公司的資金，給企業帶來巨大的損失。B價格虛高，合同條款表述不清。有些合同表述不夠清晰，使得合同雙方在出現問題時找不到表述清楚且合理的依據，造成合同糾紛，帶來不必要的損失。C合同條款執行不嚴，未能有效的追究違約責任。合同中未能具體規定相關問題產生時誰該負責相應的責任，比如出現材料質量、規格不合格，或材料缺斤少兩雙方該怎樣明確責任。永昌鋼廠與華隆公司的購銷工業用角鋼簽訂的一份合同可以對

8、以上B、C兩點進行相應的解釋：（1）永昌鋼廠為華隆公司提供工業用角鋼1000噸（2）華隆公司交貨前預付貨款40%，貨到后全部付清貨款。（3）永昌鋼廠在簽訂合同后，在兩個月內全部交貨。（4）未盡事宜，相互協商解決。該合同的合同條款表述不清，雙方在材料的單價、規格、型號、質量要求及金額等方面沒有具體的規定，沒有說明違約責任，沒有相關的費用承擔責任。D合同行為不當。一些供應商為了自身利益可能會采取一些不正當手段，如對采購人員行賄，套取公司采購標底，給予虛假優惠，以某些好處為誘餌公開兜售假冒偽劣產品等，以此損害公司經濟利益。采購成本方面存在的風險：A采購的前期費用偏高，采購的前期工作包括：市場調查、質

9、量評審、信用評估、供需洽談、派出人員現場調查。這些如果控制不好就會導致信息虛假，差旅費過高。B采購的價格對企業不利。采購價格是企業采購成本的主要部分，它會影響企業的生產成本，進而影響產品的銷售成本。采購成本過高會使產品的銷售價格上升，導致企業的銷售利潤下降。C采購的數量批量不合理。采購的數量批量會影響企業物資采購的價格，影響物資采購的成本、資金占用成本、缺貨成本。合理的采購數量和批量會使企業獲得價格優惠，同時還可以降低采購時所要發生的的運輸費。不合理的采購數量和批量不僅會使企業的流動資金減少，資源浪費，還會增加成本，不利于企業的發展。D采購原料的質量特性不符合要求。不同的產品所要求的材料的質量

10、不同，如果沒根據產品的具體要求而購進的物資不僅會浪費企業資金資源，還會影響生產進度和產品的質量。二、企業采購業務內部控制制度設計的意義由于在采購業務中存在不少的問題，所以加強采購業務的內部控制、完善采購業務內部控制制度設計對與企業的長遠發展以及企業經濟效益的提高有著重要的意義。1有利于完善內部牽制制度，加強對采購業務的監督與管理，使職員之間職責分工更加明確。采購業務中由于職務分工不明確，不相容職務往往沒有做到相分離，使得在材料采購中往往會出現徇私舞弊，利用職務便利謀取私利，收取回扣。通過采購業務內部控制制度設計可以有效的減輕這一現象，有力的加強企業的內部控制。2有利于規范公司采購管理，減少違法

11、違紀行為。采購業務是企業日常生產的基本業務，其業務繁瑣，內容復雜，比較容易出現違法違紀的行為，比如齊齊哈爾第二制藥有限公司的假“亮菌甲素注射液”事件，該廠采購執行人員和相關主管人員違反物料采購規范和藥品生產質量管理法規及相關規章制度，嚴重違規操作，導致發生重大傷亡事故，損害商家和消費者利益。還有就是普爾斯馬特危機事件，這些都嚴重暴露出企業采購業務內部控制制度存在的問題。通過采購業務內部控制制度的設計，使采購業務形成系統化、一體化的監督體系，通過制定采購計劃和采購預算、嚴格采購審批和合同審計，對采購活動進行嚴格規范，有利于規范公司采購管理，有效的減少違法違紀行為。3提高采購質量，降低采購成本。在

12、采購過程中采購質量直接關系到產品的質量，采購成本直接關系到產品生產成本，所以通過采購業務內部控制制度設計可以規范采購員的行為，避免其在采購為了從中獲利而選擇一些質量低劣的材料，同時也加強了對材料驗收和審核環節的規范，保證了采購質量。另外，構建采購業務內部控制制度，就是從設計采購流程、加強供應商管理、確定科學合理的采購價格、采購數量與批量等多方面進行規范有效的管理，降低物資采購成本，提高公司經濟效益。4有利于進一步優化企業的內部控制制度。采購業務內部控制制度屬于內部控制制度的一部分，所以合理有效的采購業務內部控制制度也有利于內部控制制度的完善，其次，在采購業務內部控制制度中發現的問題和得到的經驗

13、對其他內部控制具有很好的借鑒作用，有利于內部控制制度體系的進一步優化。三、采購過程中內部控制制度設計。1職責分工與授權批準在采購過程中請購與審批、詢價與供應商的確定、采購合同的訂立與審核采購、驗收與相關會計記錄、付款的申請、審批與執行等職務必須相分離。我們在制度設計的時候最好將采購、倉儲、質檢等職能授權給不同的部門來完成，并將價格審議交給另外一個部門來完成效果更好。要建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人在授權范圍內進行審批，不得超越審批權。規定經辦人辦理采購業務的職責范圍與工作要求，經辦人應在職責范圍內按照制度規定辦理采購業務。對于

14、重要的采購業務，可以進行集體決策和審批。未經授權的機構或人員不允許辦理采購業務。2請購控制（1）對原材料、零配件和商品、其他物資所需要的部門，可以根據預算生產通知單或者市場供應情況填寫請購單，有本部門授權人審批，請購單上要注明請購的部門。請購物品的名稱、規格、數量、要求到貨的日期、質量要求、用途等，審批后交采購部門。（2）對于臨時需要的物品，很難列入預算的，可以由使用者根據需要直接提出，但請購單上要注明用途、目的，經使用部門的主管審批，財務部門簽字審批后再交采購部門。（3）如果是緊急需求的特殊請購，執行特殊的審批手續。3采購控制（1）選定供貨單位，采購業務應引入市場調研和招投標控制點，企業可以

15、將所有采購物資的相關的詳細的資料通過網絡電話等方式告知供應商，供應商則發函或派人將產品的一系列資料提供給企業，企業從中篩選出規模大、歷史悠久、產品質量好、價格低、信譽好的供應商進行考察，最后進行信息匯總擬定招投標方案。（2）控制好訂購的數量。采購人員要審查每一份請購單看是否重復申請，請購的數量品種是否合理，依據是否充分。對于需要大量采購的物資要進行成本分析，計算經濟批量。（3）采購價格的確定。在采購數量確定后，簽訂合同之前，必須遵守報價控制制度，選擇有利于企業生產或成本最低的供應商，進行市場調查，詢價、比價，選擇最有利的價格。再者要估算出采購所需物資的資金，在請購單上簽署采購意見，由采購部門授

16、權人審批再報財務部門審批后送交存貨管理部門。（4）發出訂貨單存貨管理部門收到請購單后要計算經濟訂貨點，決定請購時間，在請購單上簽署意見并交本部門授權人審批。采購部門根據審批后的請購單，與供應商簽訂采購合同，列出采購物品的名稱、規格、數量、單價、交貨日期、交貨方式、質量要求、折扣條件、售后服務等內容。還要有各級授權人審核才能蓋合同專用章。在正式向供貨商發出訂單之前，需對各項內容進行一次仔細的審查，是否有有關部門授權批準，是否有請購單，是否有必要的附件。比如說重要的物品的請購。合同一般一式四份，一份交供貨單位請求發貨，一份交采購部門，負責合同執行工作，一份交會計部門，監督合同執行，一份交倉儲保管部

17、門，作為驗收與發票的核對。對于采購數量不多切不經常采購的物資也可以不簽合同直接購買，但是要有授權批準。4驗收與保管控制(一)驗收控制（1）設立獨立的驗收部門或指定專人負責驗收工作，保持驗收人員的獨立性。（2）驗收入庫的職能必須為請購、采購、會計部門的意以外的人員來擔任。（3）驗收人員根據采購文件對采購物品的品種、規格、數量、質量及其他的內容進行驗收，出具驗收證明。不合格的產品應報相關部門，查明原因及時處理。（4）采購人員要根據驗收的結果對采購的物資進行及時處理，符合規定的要及時入庫，不符合規定的屬于供應商責任的要及時與供應商聯系，以便及時辦理退貨。對不屬于供應商責任的查找原因，屬于工作人員失誤

18、的要追究責任，屬于正常損失的作相應的處理。（5）已驗收的物品要再次將發票合同和請購單進行核對，核對無誤后依次填寫有編號的入庫單。（6）入庫單由保管人員簽字后，一聯留存登記入賬，一聯隨有關的憑證交會計部門辦理結算，還有一聯退回采購部門，與合同請購單核對后歸檔備案。(二)保管制度（1）指定專門的人員負責保管工作，保持保管人員的獨立性。（2）保管人員根據驗收清單安排貨物入庫。（3）定期清查貨物，如果有損壞、變形、變質、丟失等情況應及時報有關部門進行處理。（4） 保管人員要提高自身的素質，嚴格要求與控制自己，防止監守自盜。（5）從倉庫提取物資應要求經辦人出示經主管部門簽字的請購單，并要求經辦人在領料單

19、上簽字。5審核制度（1）會計部門在正式記錄采購業務支付貨款之前應該對有關部門送來的各種原始憑證進行認真的審核。（2）審查每一種憑證的數量金額計算是否正確，各憑證之間內容是否一致，時間是否統一，責任是否明確，手續是否清楚。6交付貨款（1）會計部門審核所有的原始憑證后，根據規定的付款條件，經授權批準后辦理結轉。（2）如果采用賒賬的方式購買商品時，就會形成債務，應按如下要求：A、相關憑證都不能少，就像貨幣資金入賬一樣。B、要設專人登記應付賬款明細賬。C、稽核人員要定期與供貨商核對賬目，確保雙方賬目相符。D、按雙方事先約定的條件及時的清理債務支付欠款后一定要取得債權人的收款證明。7退貨控制（1）如果發現貨物的數量、質量不符合要求馬上與供貨商取得聯系，數量上短缺要求供應商補齊，如果是質量問題，看是需要退貨還是進行折讓。（2）如果是退貨，采購部門應編制退貨通知單交供應商，同時交財務部，用于調整應付賬款。四、結論 采購是企業主要業務活動的一部分，對企業的發展有著重大的意義