1、 公司治理中內部審計問題研究 學 院： 商學院 專 業： 財務管理 學 號： 2013131922 姓 名： 張爍煒 目 錄中文題目、摘要、關鍵詞1英文題目、摘要、關鍵詞1一、引言2（一）選題背景2（二）文獻綜述2（三）本文思路3二、公司治理中內部審計的相關理論概述3（一）公司治理中內部審計的含義3（二）公司治理中內部審計的作用4三、公司治理中內部審計存在的問題及原因4（一）內部控制文化發展滯后4（二）內部審計管理不夠規范5（三）內部審計人力資源匱乏6四、解決公司治理中內部審計問題的對策7（一）加強公司治理中內部控制的文化建設7（二）改進公司治理中內部審計的管理方法7（三）加大公司治理中內部審

2、計的人力資源投入10五、結束語10參考文獻12公司治理中內部審計問題研究摘要：隨著經濟的發展，我國的中小企業正在不斷發展壯大，逐漸成為我國社會主義經濟建設的主力軍,在服務和改善人民生活、支持國家和地方經濟發展方面,發揮著不可替代的重要作用。本文剖析了我國中小企業內部審計的發展現狀，揭示了我國中小企業內部控制文化發展滯后、內審管理不夠規范、內審部門缺乏獨立性、內審人力資源匱乏的問題，并結合我國中小企業實際情況，融合了風險評估和管理學方面的相關知識，相應給出了加強我國中小企業內審文化建設、改進內審管理方法、提高內審獨立性，加大內審人力資源投入等完善我國中小企業內部審計的政策建議。關鍵詞：中小企業

3、內部審計 問題 對策 Research on audit issues in corporate governanceAbstract: With the development of economy, our country small and medium-sized enterprise is growing has gradually become the main force of the socialist economic construction of our country, in terms of services and improve the lives of the

4、people and support national and local economic development, play an irreplaceable important role. This paper analyzes the current situation of the development of our country small and medium-sized enterprise internal audit, reveal the lack of independence, lack of internal human resources to our cou

5、ntry small and medium-sized enterprise internal control culture development is lagging behind, not standardized management of internal audit, internal audit department, and combined with the actual situation of China's SMEs, integration of the risk assessment and management of knowledge, gives t

6、he corresponding strengthening our country small and medium-sized enterprise audit culture construction, improve internal audit management methods, improve the independence of internal audit, increase policy suggestions for perfecting our country small and medium-sized enterprise internal audit inte

7、rnal audit human resources investment. Key words: Small and medium-sized enterprise; internal audit; problem; countermeasure;中文題目、摘要、關鍵詞英文題目、摘要、關鍵詞一、引言（一）選題背景 21世紀以來，經濟全球化，信息技術革命迅速發展，沖擊著全球范圍內審計的理論與實務，這使內部審計產生了新問題，提出了新要求，許多重大問題和新課題受到關注。1999年，IIA將內部審計定義為“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范

8、的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。” 近年來，國內外公司財務丑聞事件時有發生，內部審計漸漸得到關注。我國市場化的改革正在進行，中小企業的運行和發展現已逐漸步入穩定的發展軌道，但市場的競爭激烈，經濟體制改革對中小企業的要求越來越高，面對這種壓力和挑戰，我國中小企業應當不斷加強自身建設，通過內部審計可以提高效益，保護財產，防范風險，完善自我管理，這也是應對挑戰的重要舉措。近幾年來，我國中小企業在內部審計方面存在的弊端逐漸顯現，因此，研究公司內部審計建設，使其充分發揮職能是當前必須認真研究和思考的問題。（二）文獻綜述二十世紀九十年代以后，為適應全球經濟的快速發展，

9、西方各國也在積極開展內部審計的改革，內部審計從以監督、檢查為導向變為以促進改革為導向。內部審計活動以改善經營和管理作為主要目標。如杜邦公司通過審計作用的四象限圖，從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前的防范，從單純單調內部控制轉向積極關注利用各種方法來改善公司的運營業績，注重內部審計的防范和改善作。西方對于內部審計已經形成了完整的研究體系，對內部審計的發展提供了許多更有價值的研究結論。另外，有關審計風險、內外部審計師的關系等方面的研究，對提高內部審計工作的質量也非常具有借鑒作用。舍斯頓(JohnB.Thurston)于1941年在美國出版的內部審計的基本原理和技術一書，是總結了內部審計工作的經驗并

10、科學地建立起內部審計理論體系的開端。現代內部審計之父勞倫斯.B.索耶(wrenceB.Sawyer)于1990年撰寫的現代內部審計實務更是一部世界性的審計名著，他將現代管理科學與內部審計職業實踐融為一體強調業務導向和管理導向的綜合審計。90年代以后，隨著競爭的加劇化，不少公司紛紛轉向降低成本的經營模式，于是有不少學者提出了內部審計外部化的觀念，內部審計在這一時期發展的較為低迷。而隨著安然丑聞的暴露和內部審計在世通案件中所起的重要作用，內部審計又得到了相當的重視。 改革開放以后，中國財政部一方面在八十年代對于會計制度恢復和整頓的基礎上進行制度變革，另外一方面則積極擴大同國外會計界的交流，采用國際

11、會計慣例，相繼頒布了一系列有關內部審計的規章條例：2003年3月，中國內部審計協會制訂了內部審計基本準則內部審計人員職業道德規范，從2003年5月1日起執行；2006年7月成立了內部控制標準委員會，研究制定我國企業內部控制規范；2008年9月28日聯合發布了我國首部企業內部控制基本規范，于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實行；2013年，中國內部審計協會發布了中國內部審計準則，自2014年1月1日起施行。從上述法規條例中可以看出，我國關于內部審計的規范尚未上升到法律高度，內部審計在我國發展尚處于初級階段，與我國中小企業的結合發展更為落后。本文選題的關注點為我國中小企業內部審計，通過在現

12、有資料的基礎上進行了研究和總結，以期為我國中小企業內部審計建設出謀劃策，進一步規范我國中小企業內部審計實踐、提高內部審計工作績效、將內部審計理論與賦我國中小企業實際更好的結合起來，推動內部審計在公司內有效的、可持續的發展。（三）本文思路過去的報告中針對我國中小企業內部審計問題的研究方法和線路多局限在會計學和金融學領域，這種研究方法具有局限性，內部審計在具體實踐中涉及多個領域，并非只有財會領域，因此這種研究方法太拘泥于自身，沒有發散思維。國外對此類問題的研究常從多角度切入，來進行內部控制問題的研究。本文延續了這種思路，將風險學和管理學的研究方法引入到討論中，以如何更好的發揮內部審計的作用為論點展

13、開討論。 二、公司內部審計的相關理論概述（一）公司內部審計的含義內部審計本質上屬于受托責任問題。內部審計作為受托責任系統中一種重要的控制機制，它可以評價和改善受托責任系統，是組織復雜受托責任系統中確保各種受托責任有效履行的控制機制。內部審計的主要作用是保持組織的平穩運行，通過自我評估預防潛在風險，適應形勢發展，加強內部控制，合理規劃資源，增加經濟效益。公司內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查，監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對公司自身經營業績、經營合規性進行檢查、

14、監督和評價。 公司的內部審計流程為制定審計計劃、準備、實施、審查、報告、形成結論、后續審計。內部審計方法有抽樣和定量兩種。（二）公司內部審計的作用1. 公司內部審計具有督導監控作用。內部審計可以進行內部控制評估，形成審計報告，確保公司業務正常、健康的開展。對被審計對象按既定的制度進行檢查，評判其經濟活動是否合法、有效、真實。2. 公司內部審計具有經濟管理作用。內部審計不僅可以監督更可以促進經濟管理，管理控制是當代公司深化改革的重要板塊，內部審計可以在評價經營水平、揭示發展弊端等方面發揮重要作用，因而其經濟管理的職能更加突出。3. 公司內部審計具有決策服務作用。內部審計可以更好的改進內部治理，內

15、部審計從公司內部開展研究，發現的問題和提出的解決措施實事求是，切合實際，成本小，效率高，能從根本上改善經營管理。還能為公司的方針制定出謀劃策，提供重要依據。三、公司內部審計存在的問題及原因 我國內部審計制度確立后，在很長一段時間內是靠政府推動的內審工作，內部審計正在摸索中成長，在我國的發展任重而道遠。公司和企業是我國經濟發展的重要組成部分，在內部審計方面存在以下幾大問題：（一）內部控制文化發展滯后內部控制有三層含義：一為管理學的內部控制研究，主要涵蓋業務層和交易層面的內部控制；二為組織管理學的內部控制研究，主要涵蓋內部單位和部門的控制，如預算控制。三為經濟學的內部控制研究，主要涵蓋交易成本經濟

16、的控制。相對于其他大型企業而言，中小企業或者公司內部控制基礎薄弱，內部控制尤其是內部審計的文化建設發展更是舉步維艱。這不僅指公司工作人員和領導層對內部控制文化學習不足，更體現在公司文化在內部控制板塊的空白。過去的內部審計往往以成本效益為導向，內部審計沒有發揮應有的作用，往往會導致結論出現偏差，提高了風險的發生概率。另外，在很長一段時間里，公司在業務經營和管理上缺少有力監督，滋生了工作人員和領導管理層人員懶散的思想、違規的行為。自從強化了內部審計監督后，員工的觀念一時感到不適應，對內部審計存在抵觸心理，甚至有的公司認為內部審計和外部業務是地對的。出現這些問題的原因，一是部分中小企業或者公司特別是

17、基層公司的管理層，對內審工作不夠重視，重視外在業務，忽視內在控制；重視業績考核，忽略內部管理。二是領導層內部控制意識薄弱，對業務經營中的風險沒有敏銳的觀測和防治能力。三是內部審計人員制度觀念不強，講面子、講人情，不講原則，對檢查出來的問題和責任人不嚴肅對待，甚至相互隱瞞，相互和泥。四是內部審計在我國底子薄，時間短，發展尚不成熟，正在逐步探索中。更由于內部審計工作待遇不高，且容易產生人際矛盾，所以，專業素質強的人才不愿意從事內審工作，尤其是公司的內審工作。（二）內部審計管理不夠規范有的中小企業或者公司內部審計部門成立時間不長，在業務經營和管理過程中存在很多不規范的地方，急切需要有完善的內審管理制

18、度來進行規范。內部審計的管理包括兩個層次，即項目管理和部門管理。項目管理中存在的問題是針對具體某審計項目而言，具有各自的特性，總的來說，主要體現在內部審計人員在工作過程中的不稱職、不專業，管理層人員監督性差，內審范圍避嫌、小且單一。公司的內審工作往往在上級的指揮下開展，內審準備工作不充分，報告不精確，都是管理手段不合格的體現。部門管理指日常工作中為了提高內審績效而進行的管理，部門管理存在的問題不易察覺，長久的積累使內審工作越來越松懈。公司的內部審計會做年度計劃、季度計劃等，計劃制定出來之后，后續的實施得不到跟進，長期的計劃做的虎頭蛇尾，短期的計劃在資源的把控上做不到位，人事管理更是漏洞百出，員

19、工缺乏對內審的了解，松散的管理使得他們對工作不夠負責上進，在審計過程中講情面，和稀泥，礙于人情不追究，缺乏對內部審計的深刻認識，責任意識差，內審質量和績效低。現有的公司的內審管理缺乏科學理論的指導，更做不到與實際相結合，上級的不重視和下級的不作為使內審在公司處于被忽視的位置。另外，公司處理不好內部審計與外部審計的關系，把它們放在對立的兩面，其實內部審計是為公司量身定做的審計計劃，與外部審計并不矛盾，二者可以各自發揮職能，互相合作。（三）審計部門缺乏獨立性 內部審計工作要求具有極高的獨立性，不管在銀行還是普通企業中，只有保持獨立性，內部審計工作才能不被其他因素所影響，結果才具有真實性。內部審計應

20、該在體制和實際操作上均保持獨立性。目前公司內部審計缺乏獨立性的表現有：第一，審計部門的地位不獨立。內審部門的人員分配，經費管理，均由上級發派，因而工作的開展會受到上級指示的左右，對領導層的行為不能進行有效監督。第二，審計部門的工作不獨立，內審部門不僅受到上級指派的約束，更受工作環境的約束，由于內部審計是只為本單位負責，因而其審計計劃具有任意性，沒有嚴格的規章制度限制，導致內部審計工作不能獨立完成。第三，審計人員的地位不獨立，我國的中小企業和公司內部審計時常是臨時抽調出來組成內審小組，有些企業下設的內審部門直接由管理層負責，內審人員的職能不獨立，和其他部門相比待遇和地位也沒有提高，無法徹底割斷與

21、其他部門和人員的利益關系，而內部審工作非常敏感，這就不利于內審工作的深入開展，提供的內審結論也不夠客觀真實。（四）內部審計人力資源匱乏 內審工作從根本上講屬于人力活動，要想提高工作的績效，就不能忽視人的主觀能動性，要從根本上加強內部審計人員隊伍建設，不管是內部審計的決策層還是執行層人員，都應具有豐富的專業理論和過硬的業務能力。但與其他大型企業和公司相比，公司內部審計的人力資源十分匱乏，具體表現為：一是內審隊伍建設落后，管理層對內部審計認識不徹底，沒有了解內審工作的重要性，組建內審部門不及時，內審人員經常變換，不利于內審工作長期的發展；二是審計人員素質低，內審人員學歷較低，審計理論學習不充分，沒

22、有掌握先進的內審技術和方法，對內審制度不熟悉，工作效率低；三是公司開展的內審培訓少，不利于行社內部審計隊伍水平的提高，即使開展了培訓工作，但授課質量低，參與人員態度不認真，學習效率低下，對內部審計把握不準確，處理的力度也不夠。出現這些問題的原因，一方面是由于公司沿襲了過去的用人制度，人員構成單一，缺乏與時俱進的高素質人才；另一方面是由于公司在待遇、工作環境等方面較為落后，難以與其他公司和企業相抗衡，吸引力差，造成已有的人員外流，留不住人才。這兩方面的因素導致公司面臨著人力資源稀缺的困境，而內部審計該對工作人員的專業性要去很強，并非一般的財務人員能夠勝任。因此公司內審隊伍的建設更加困難，對內部審

23、計工作造成非常不利的影響。四、解決公司內部審計問題的對策（一）加強公司內部控制的文化建設1.為了充分發揮內部審計工作的作用，不管是管理層還是審計人員，都應該及時了解內部控制的重要意義，盡快熟悉并掌握內部審計的理論與技巧。公司決策層領導要轉變自己的意識，要深刻認識到內部審計不僅不會動搖自身的領導，還會對公司的管理注入新鮮活力；公司管理層應給予內部審計充分的重視，將其作為改善公司內部治理的重點，降低公司經營管理風險的關鍵，應積極打破以經營績效為導向的傳統思想理念的禁錮。另外，各層審計人員都應該認識到內部審計是一個動態過程，存續于公司等日常經營當中，充分認識公司內部審計在公司經營管理中的作用和意義，

24、積極轉變思想，信任內部審計。2.加強內部控制文化的宣傳和教育。通過教育和培訓讓員工了解加強內部控制的作用和意義，讓廣大員工接受內部控制，支持內部控制工作，加強干部隊伍的建設，有效監控干部隊伍的思想動態，提高干部的管理水平，避免為完成業績而忽視內部控制的情況發生。3.優化員工隊伍結構，大力開展思想培訓。思想決定行動，要想改變現狀就要從轉變基層員工觀念，改變員工對內部審計的的看法著手。 只有從文化建設方面入手，才能在思想上達成統一，給予內部審計足夠的發展空間，為工作的開展做好思想鋪墊。（二）進公司內部審計的管理方法1. 規范對內部審計的項目管理。在遵循內部審計行業標準的基礎上，加強對內部審計項目的

25、整治，首先，要從“人”抓起，確保審計人員的客觀性、公正性，盡量避免選擇敏感人員，以防出現利益糾紛不好解決的情況；審計人員要定期更換，互相檢查，這不僅可以提高內審的準確性，更可以增加審計人員的工作經驗。其次，要規范內部審計的步驟，認真填寫工作表格，最后形成文字匯總，每個審計項目的過程、總結都要一絲不茍的進行，可以將內審績效劃為員工考核的重要指標，以提高內審人員的主觀能動性；最后，管理層在上述過程中要起到監督作用，對內審工作的進展要做到心中有數，不能徇私舞弊更不能馬虎懈怠。2.規范對內部審計的部門管理。當前世界各國已相繼出臺一系列內部審計的法律法規，我國也應加快腳步，為內部審計制定更多法律規范，為

26、內審工作提供標桿，給予內部審計工作的開展制度上的保證。對公司而言，內部審計的部門管理主要從計劃管理和人員管理兩方面入手。在計劃管理上制定更加具體而非以往假大空的管理目標，列明審計工作日程、財務預算、具體要求，讓審計人員明確工作范圍；在人員管理上要對員工業績進行定期考核和內部檢查，完善審計績效評價體系。3.內部審計要與外部審計合作，創新管理思想，培養雙贏理念。通過內部審計與外部審計的分工合作可以提高效率，減少重復。4.強化風險意識，建立風險評估機制。要變事后監督為事前預防，通過科學的分析和正確的預測來規避風險；要預防風險，就要健全內部審計制度，規范工作，提高內審人員素質，采取必要的防范手段，運用

27、現代審計技術方法，防范和控制風險。而委托注冊會計師進行審計是健全內部審計風險評估制度的有效手段。公司應當定期聘請注冊會計師對單位內部控制合理性進行評估，以此來發現內部控制制度中存在的問題，并給出解決的方案和建議。這樣才能使內部審計制度更加完善，有效降低風險。（三）提高公司內部審計的獨立性1.加快內部審計的相關法律建設，保證內審地位的獨立性。我國沒有專門針對內部審計的法律規范，只有審計署頒發的審計署關于內部審計的規定，并未上升到法律的高度，這導致內部審計沒有統一的規范，遇到問題時要借鑒其他法律，沒有既定的解決方案，制約了內部審計的獨立性。因此要加快制定內部審計的法律法規,制定出內部審計的地位、結

28、構、工作流程，明確內審人員的責任與義務，規范內部審計的流程以及對可能出現的問題的解決措施，獎懲制度等。只有將這些問題明白的用法律形式呈現出來，才能確保內部審計在法律地位上的獨立性，才能更好的開展工作。2.合理設置內部審計機構，確保審計工作的獨立性。根據審計法的規定，按照獨立性的要求，公司的內部審計機構自下而上單獨設置。現有的內部審計機構的設置受上級意志的影響大，內審工作牽涉的利益相關者眾多，所以內審機構的設置是一門高深的學問。既要做到與實際相結合，又要做到靈活、公正的處理，不被其他部門和其他階層所打擾，要保證內審工作起到有效的監督，完成計劃后，內審人員能獨立的作出結論，審計工作結束后，審計人員

29、能夠獨立地做出審計結論，不受制約，有效地行使權力，并督促有關部門執行。這不僅關系到內部審計的獨立性，更關系到內部審計的權威性，只有合理設置內部審計機構，加強對單位領導班子的民主監督，才能使內部審計的效果得到保障。3.完善內部審計的管理體制，提高審計人員地位的獨立性。公司管理層要重視內部審計，在設置好內審機構后，選定內審人員，避免選擇有過錯弊的員工，可采用輪崗制度，一旦選定好內審人員，不要隨意更換，以免內審結果出現偏差。在履行長期或短期內審計劃時，要適當提高對內審人員的重視程度，提高其待遇和地位，不被其他利益制約，不與其他部門相摻和，對這一部分人要加強日常的技能培訓，提高“免疫力”，保障內審人員

30、在公司的獨立性和權威地位。4.提高內部審計報告的質量，提高內部審計成果的利用程度。內部審計報告是內部審計人員在內部審計準則的要求下，在實施了嚴謹合理的審計程序后編寫的文件，它對被審計對象的合法性、真實性、做成有效判定，是內部審計的最終成果。在編寫內部審計報告時，要遵循客觀、公正、真實，完整，簡明的原則。各部門要提高對內審結果的重視程度，對出現問題的組織或個人給予處罰，同時也能體現內審的獨立性，不被其他因素左右，在業務經營和經濟監管方面雙管齊下，完成有力的內部控制。內部審計報告不僅對被審計對象有重要的參考價值，更對參與內部審計的人員有重要價值，內部審計成果是對內審工作的過程的精煉概括，這對評價一

31、次內審工作有重要意義，管理層可據此評判內審人員的工作，了解員工的工作態度、工作作風，為更好的指揮下一步審計工作提供依據；同時，內審的上層領導可根據這份結果了解自身在經營、管理和風險防治等方面在細節上不足，促進下一步的審計計劃的制定。因此，提高內部審計成果的利用程度可以促進各項工作的發展。 綜上所述，要提高公司內部審計的獨立性，就要從內部審計的整體地位、內部審計實踐操作和內部審計人員管理三個方面入手，在此基礎上認真研究內審結果，提高內審成果利用率，這樣才能提高整個內審流程獨立性，增強自我管理，建立有效的內部審計獨立性保障機制。（四）加大內部審計的人力資源投入1. 加強對內部專業審計人員隊伍的建設

32、。一只具有高素質高水平的隊伍可以使工作的開展事半功倍，在選擇內部審計人員的過程中首先可以在公司內部選擇一些業務知識較強，道德品質高的管理人員，他們熟悉公司工作流程和業務，方便進行審計工作。然后，可以選擇對外招聘專業知識豐富，審計實踐能力強的專業審計人才，比如說經驗豐富的注冊會計師或者審計師，他們專業從事審計工作，而且相對于內部選拔的審計人員，他們在從事審計工作中能夠更加客觀地反映工作中的問題。結合這兩種方式選擇設置審計人員，可以更有效率地進行審計工作，真正將內部審計做到實處。2.加強對內部審計工作人員的業務知識培訓。通過可以增強審計人員的專業素質和風險防范意識，提高審計工作人員素質，培養專業的

33、審計人才。公司可以外聘請一些經驗老道的注冊會計師或者審計師對審計人員進行專業的授課或者培訓，組織審計人員去會計師事務所或者內部審計機構設置健全的大型公司或單位進行學習，在夯實內部審計理論學習的同時，可以借鑒管理學的相關方法進行內部審計的檢查，增強內審人員的獨立思考、判斷能力，推動內部審計朝著更加科學合理的方向發展。3.改善內部審計人員工作條件和待遇。首先，單位內的人員應當盡力配合審計人員的工作，如果出現阻撓或隱瞞等行為，應當及時進行處理，確保審計工作順利進行，其次，為審計人員配置專用計算機和相關的軟件程序，利用科學的信息技術，打造信息共享平臺，及時了解審計動態，對審計形式進行合理的規劃，如果有條件，可以結合自身條件設計內部審計的程序