1、快遞行業(yè)營改增后的稅收影響分析在十七屆五中全會上，提出了對流轉(zhuǎn)稅的重要稅制改革，即2021-2021 年，全國范圍內(nèi)，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅。現(xiàn)階段的營業(yè)稅改征增值稅主要是將原來應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分效勞行業(yè)改為繳納增值稅。從而增加增值稅稅源，完善增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，充分促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的開展。本文就效勞行業(yè)中的快遞行業(yè)在營改增之后的稅收籌劃進(jìn)展幾點簡要闡述。營業(yè)稅和增值稅雖然都同為流轉(zhuǎn)稅，但兩者的計稅方式、會計核算方法不同。營業(yè)稅的計稅方式:應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率。增值稅的計稅方式：增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額,銷項稅額=銷售額適用稅率

2、;增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)納稅額=銷售額征收率。假設(shè)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 未將交通運輸和收派效勞分別核算，適用稅率為11%;已分別核算，那么交通運輸按照11%、收派效勞為6%。單純從稅率角度而言，增值稅一般納稅人的稅率高于原先營業(yè)稅稅率5%。但改為增值稅之后，計稅方式發(fā)生變化，增加了抵扣環(huán)節(jié)。對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)、辦公用品和設(shè)備、貨物運輸途中消耗的汽油等所含的進(jìn)項稅額均可抵扣間接降低稅負(fù)。假設(shè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，征收率為3%，僅從公式中的征收率就比原先的營業(yè)稅稅率低兩個百分點，稅負(fù)直接下降。1 無差異平衡點的銷售額根據(jù)規(guī)定應(yīng)稅效勞年銷售額滿500 萬元的納稅人， 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增

3、值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。應(yīng)稅效勞年銷售額缺乏500 萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，可以采用簡易的征收率計算應(yīng)納稅額。假設(shè)小規(guī)模納稅人的會計核算健全也可以申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。選擇一般納稅人繳納的稅額高于還是低于選擇小規(guī)模納稅人繳納的稅額， 可以通過計算兩者的無差異平衡點的銷售額來確定。小規(guī)模納稅人:應(yīng)納稅額=銷售額征收率=銷售額3%一般納稅人: 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=銷售額稅率-進(jìn)項稅額=銷售額6%-進(jìn)項稅額(以收派業(yè)務(wù)稅率為例)當(dāng)銷售額在無差異平衡點時,兩者繳納的稅額一樣:銷售額3%=銷售額6%-進(jìn)項稅額銷售額=進(jìn)項稅額/3% (1)從公式中可以看出，無差異平衡

4、點銷售額的數(shù)值受到了進(jìn)項稅額的影響。在快遞行業(yè)中，進(jìn)項稅額主要來自于運輸本錢。運輸本錢中包含的進(jìn)項稅額有：油料消耗，購入的固定資產(chǎn)，在計算時可以將其所包含的進(jìn)項稅額分?jǐn)傆嬋胧褂媚晗蓿\輸途中發(fā)生的過路費和各種保險，雖然如今還不能抵扣，但隨著營改增改革深化，將來可以成為抵扣稅源。假設(shè)進(jìn)項稅額=A銷售本錢+B (2)A：當(dāng)銷售額到達(dá)一定金額后，進(jìn)項稅額隨著銷售本錢的增加而增加;B：當(dāng)銷售額在一定金額內(nèi)，進(jìn)項稅額也為固定值。A 和B 兩個常數(shù)值可以根據(jù)每個企業(yè)自身詳細(xì)情況從歷史數(shù)據(jù)中得出。毛利率=(銷售收入-銷售本錢) / 銷售收入(3)結(jié)合式(2)和式(3)得出：進(jìn)項稅額=A銷售額(1-毛利率)+

5、B (4)結(jié)合式(1)和式(4)得出無差異平衡點的銷售額：銷售額=B / (3%-A(1-毛利率)毛利率為年平均毛利率，計算方式：首先從過往35 年利潤表中的數(shù)據(jù)計算每一年的毛利率。然后，將各年的毛利率進(jìn)展加權(quán)平均，得出年平均毛利率。當(dāng)企業(yè)銷售額低于無差異平衡點時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人。因此，當(dāng)年效勞銷售額未超過500 萬元時，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)健全會計核算，主動申請一般納稅人資格，但這將增加企業(yè)的核算本錢、管理費用等。當(dāng)企業(yè)銷售額高于無差異平衡點時， 增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。因此，當(dāng)年效勞銷售額超過500 萬元時，可以將一個一般納稅人分拆設(shè)立成假設(shè)干個獨立核算的納

6、稅人，使得每一個納稅人的銷售額缺乏500 萬元， 滿足小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。但作為小規(guī)模納稅人，企業(yè)無法自行開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)務(wù)范圍受限，導(dǎo)致無法做大做強。2 混業(yè)經(jīng)營根據(jù)稅法規(guī)定，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的為混業(yè)經(jīng)營， 混業(yè)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。快遞行業(yè)是交通運輸和收派效勞的混業(yè)經(jīng)營。交通運輸業(yè)稅率為11%，收派效勞稅率為6%，納稅人應(yīng)分別核算，否那么按照11%的適用稅率計稅。涉稅行為分開核算，涉稅資產(chǎn)、負(fù)債、費用等也將分開核算，對于快遞企業(yè)而言，人為地分割經(jīng)營管理勢必降低效率，增加本錢，進(jìn)步管理難度。3

7、納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天; 增值稅的應(yīng)稅企業(yè)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間不是收到預(yù)收款的當(dāng)天，而是應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。因此，營改增后企業(yè)可借助預(yù)收款作為結(jié)算方式，推延稅款的繳納時間，有利于防止提早繳納稅款的不利。4 購貨發(fā)票的抵扣稅率由于銷售方的適用稅率不同，應(yīng)稅企業(yè)發(fā)生購貨行為時，雖一樣的產(chǎn)品，一樣的售價，應(yīng)稅企業(yè)獲得的進(jìn)項稅額也就不同。因此，在一樣的條件下，盡可能選擇有利于適用稅率高的銷售方發(fā)生購銷行為。5 增值稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用全額抵減增值稅根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購置的增值稅稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備和每年支付的技術(shù)維護(hù)費用價稅合計全額抵減增值稅銷項稅額。以上介