1、快遞行業營改增后的稅收影響分析在十七屆五中全會上，提出了對流轉稅的重要稅制改革，即2021-2021 年，全國范圍內，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，實現營業稅改征增值稅。現階段的營業稅改征增值稅主要是將原來應繳營業稅的交通運輸業和部分效勞行業改為繳納增值稅。從而增加增值稅稅源，完善增值稅的抵扣環節，充分促進第三產業的開展。本文就效勞行業中的快遞行業在營改增之后的稅收籌劃進展幾點簡要闡述。營業稅和增值稅雖然都同為流轉稅，但兩者的計稅方式、會計核算方法不同。營業稅的計稅方式:應納稅額=營業額稅率。增值稅的計稅方式：增值稅一般納稅人，應納稅額=銷項稅額-進項稅額,銷項稅額=銷售額適用稅率

2、;增值稅小規模納稅人，應納稅額=銷售額征收率。假設企業為增值稅一般納稅人， 未將交通運輸和收派效勞分別核算，適用稅率為11%;已分別核算，那么交通運輸按照11%、收派效勞為6%。單純從稅率角度而言，增值稅一般納稅人的稅率高于原先營業稅稅率5%。但改為增值稅之后，計稅方式發生變化，增加了抵扣環節。對于企業購入的固定資產、辦公用品和設備、貨物運輸途中消耗的汽油等所含的進項稅額均可抵扣間接降低稅負。假設企業為小規模納稅人，征收率為3%，僅從公式中的征收率就比原先的營業稅稅率低兩個百分點，稅負直接下降。1 無差異平衡點的銷售額根據規定應稅效勞年銷售額滿500 萬元的納稅人， 應向主管稅務機關申請辦理增

3、值稅一般納稅人資格認定手續。應稅效勞年銷售額缺乏500 萬元的納稅人，屬于小規模納稅人，可以采用簡易的征收率計算應納稅額。假設小規模納稅人的會計核算健全也可以申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。選擇一般納稅人繳納的稅額高于還是低于選擇小規模納稅人繳納的稅額， 可以通過計算兩者的無差異平衡點的銷售額來確定。小規模納稅人:應納稅額=銷售額征收率=銷售額3%一般納稅人: 應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額稅率-進項稅額=銷售額6%-進項稅額(以收派業務稅率為例)當銷售額在無差異平衡點時,兩者繳納的稅額一樣:銷售額3%=銷售額6%-進項稅額銷售額=進項稅額/3% (1)從公式中可以看出，無差異平衡

4、點銷售額的數值受到了進項稅額的影響。在快遞行業中，進項稅額主要來自于運輸本錢。運輸本錢中包含的進項稅額有：油料消耗，購入的固定資產，在計算時可以將其所包含的進項稅額分攤計入使用年限，運輸途中發生的過路費和各種保險，雖然如今還不能抵扣，但隨著營改增改革深化，將來可以成為抵扣稅源。假設進項稅額=A銷售本錢+B (2)A：當銷售額到達一定金額后，進項稅額隨著銷售本錢的增加而增加;B：當銷售額在一定金額內，進項稅額也為固定值。A 和B 兩個常數值可以根據每個企業自身詳細情況從歷史數據中得出。毛利率=(銷售收入-銷售本錢) / 銷售收入(3)結合式(2)和式(3)得出：進項稅額=A銷售額(1-毛利率)+

5、B (4)結合式(1)和式(4)得出無差異平衡點的銷售額：銷售額=B / (3%-A(1-毛利率)毛利率為年平均毛利率，計算方式：首先從過往35 年利潤表中的數據計算每一年的毛利率。然后，將各年的毛利率進展加權平均，得出年平均毛利率。當企業銷售額低于無差異平衡點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人。因此，當年效勞銷售額未超過500 萬元時，小規模納稅人應當健全會計核算，主動申請一般納稅人資格，但這將增加企業的核算本錢、管理費用等。當企業銷售額高于無差異平衡點時， 增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。因此，當年效勞銷售額超過500 萬元時，可以將一個一般納稅人分拆設立成假設干個獨立核算的納

6、稅人，使得每一個納稅人的銷售額缺乏500 萬元， 滿足小規模納稅人的認定標準。但作為小規模納稅人，企業無法自行開具增值稅專用發票，業務范圍受限，導致無法做大做強。2 混業經營根據稅法規定，兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的為混業經營， 混業經營應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的從高適用稅率。快遞行業是交通運輸和收派效勞的混業經營。交通運輸業稅率為11%，收派效勞稅率為6%，納稅人應分別核算，否那么按照11%的適用稅率計稅。涉稅行為分開核算，涉稅資產、負債、費用等也將分開核算，對于快遞企業而言，人為地分割經營管理勢必降低效率，增加本錢，進步管理難度。3

7、納稅義務發生時間根據稅法規定，營業稅的應稅企業采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天; 增值稅的應稅企業采取預收款方式的，其納稅義務發生時間不是收到預收款的當天，而是應稅效勞完成的當天。因此，營改增后企業可借助預收款作為結算方式，推延稅款的繳納時間，有利于防止提早繳納稅款的不利。4 購貨發票的抵扣稅率由于銷售方的適用稅率不同，應稅企業發生購貨行為時，雖一樣的產品，一樣的售價，應稅企業獲得的進項稅額也就不同。因此，在一樣的條件下，盡可能選擇有利于適用稅率高的銷售方發生購銷行為。5 增值稅稅控系統專業設備和技術維護費用全額抵減增值稅根據稅法規定，增值稅一般納稅人初次購置的增值稅稅控系統專業設備和每年支付的技術維護費用價稅合計全額抵減增值稅銷項稅額。以上介