1、淺析當前稅務稽查工作中存在的問題及其對策     稅務稽查工作是稅務機關依據國家稅法收法律、法規和財會制度，依法對納稅人和扣繳義務人履行納稅義務的情況進行檢查和處理的全過程。實踐證明，認真開展稅務稽查工作不僅查補了稅款，而且也嚴肅查處了一批熱點、難點、重點案件，并通過新聞媒體和社會媒介曝光，起到了震懾稅務違法犯罪分子，教育廣大納稅人的作用；同時有利于堵塞稅收漏洞，促進稅收征管質量的提高。隨著稅務稽查由傳統稽查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，但同時也應該看到，由于納稅人的整體納稅意識不高，素質發展不平衡，稅務稽查干部的業務素質和敬業精神離工作

2、責職的要求尚有一定的距離，因此，就我們目前的稅務稽查工作而言，存在著以下八大誤區：  一、注重內查帳冊，忽視外調取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發票，因而在具體稅務稽查中，鑒別納稅人外購貨物時取得的增值稅專用發票是否真假、是否虛開，已成為稅務稽查工作的一大內容。許多稅務稽查人員，對假增值稅專用發票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。問題是如何去取得準確無誤的書面證據來證明我們的懷疑是正確的。因稽查經費、交通工具等制約因素，現在的常規做法是，請有關發票鑒定機關進行鑒別并出具書證或通過發票交叉稽核、網上協查來加以認定。但我們發出的增值稅專用發票交叉稽核

3、單中，大量的是石沉大海，即使收到回復，上面也只是籠統地寫上一句話“查無此單位”或是“該票非我局發售”等，據此而進行稅務行政處理，不僅補稅有時還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。  二、注重稅收政策，忽視財會制度。由于我們的稅務稽查人員的業務水平問題，特別是一些稅務稽查業務技能稍遜一點的同志，因為財會知識掌握有限，只能憑借死記一些稅收政策來應付稽查工作，每次查帳中反映的問題絕大多數局限于增值稅專用發票上。如收受的增值稅專用發票未頂格填寫；購貨方納稅人識別號未填寫正確；收受的增值稅專用發票上無銷貨單位蓋章等等。當然反映出上述問題并不錯，只是說查帳的

4、局限性大了一點、查帳的深度淺了一點。最近有這樣一個案例：某單位（屬商業流通企業）入庫外購貨物并取得合法的增值稅專用發票，企業帳務處理為：借庫存商品、借應繳稅金進項稅金；貸應付帳款。貨物發生銷售并取得貨款后，帳務處理為：借銀行存款；貸商品銷售收入、貸應繳稅金銷項稅金。一個階段后，由于種種合理原因，上述應付帳款無法付出，故企業作帳務調整；借應付帳款；貸營業外收入。針對這樣的情況，查帳人員以商業流通企業未付款不得抵扣進項稅金這一稅收政策條文，要求企業補繳增值稅，而企業則以帳務處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對稅務稽查人員的說法有爭議。其實，這種問題，可以說是標準的公說公有理，婆說婆有理。作

5、為稅務稽查人員，對照政策不予抵扣進項稅額作補稅處理有其道理。作為納稅人從財會制度的處理角度出發不認可補稅也有其一定的道理。這就叫模棱兩可。面對這種模棱兩可的問題，一般情況下，稅務稽查人員較多的考慮稅收政策的規定，很少考慮納稅人在帳務處理上的合法性。  三、注重查補收入，忽視司法處理。由于稅收工作具有財政和調節的雙重職能，這就決定了稅務稽查工作作為稅務機關征稅的一種手段，總是將獲取更多的查補收入作為己任。雖然國家稅務總局早在2000年就提出了稅務稽查由收入型向打擊型轉變的要求，但這一口號落實到基層稅務機關后改變為收入型向質量型轉變。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是

6、由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書感覺其具有很高的質量，相反，許多人會對一份記載較多稅務違法問題因而具有較大查補數字的稅務處理決定書產生一種較高稽查質量的感覺。看來要想真正在指導思想上將稅務稽查工作由收入型向打擊型轉變，還必須有一個時間的過程。由于我們偏愛稅務稽查工作的查補收入，因而對納稅人由于偷稅所應承擔的法律責任追究的較少。據有關資料顯示，新稅制實施以來，除因虛開增值稅專用發票而被追究刑事責任以外，采取其他手法偷稅而被追究刑事責任的確較少，有的地方幾乎沒有。當然司法機關也有一定的因素。  四、注重企業存在問

7、題，忽視管理缺陷。目前我們所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如某機械廠將稅法規定應按17%的某農機類產品按13%的稅率進行納稅申報達數年之久，稅務機關曾作出限期糾正的決定，僅因未能以書面形式通知納稅人，致使納稅人遲遲不愿改正。這種因稅務機關自身及稅務人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按稅收征管法的規定在3年之內可以要求納稅人補繳稅款。然而稅務稽查機關對這樣的問題在作出具體稅務行政處理時往往不敢下手，原因是多方面的：有礙征管分局的“面子”是其一；征管分局的意見與稽查機關的意見相左是其二；征收機關的意見被納稅人獲知后對稽查機關

8、的意見持強硬態度是其三；有資格最終作出處理決定的部門舉棋不定是其四。  五、注重納稅大戶，忽視繳稅小戶。由于稅務稽查工作始終圍繞著收入任務而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少、外購貨物少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。  六、注重具

9、名來信，忽視匿名舉報。對人民群眾的來信來電舉報，作為行政執法機關的稅務機關一直給予了較高的重視，這是無可非議的。事實上也基本做到了“舉必查、查必果”。然而由于我們的稅務稽查干部長年累月地面對面廣量大的人民來信，心中也有了一個數，即具名的來信真實性較強，可靠性較大，匿名來信的真實與可靠性要稍遜色一點。因此在對待群眾舉報案件的查處上，稅務稽查干部在心理上有明顯的不同。綜觀近年來查處舉報案件的實際結果應該承認，一些大案要案也并非全由具名舉報而查實，相反匿名舉報后經稅務稽查干部認真細致的檢查而最終揭露的偷稅大案也不在少數。這其中的原因是，我們國家目前在涉稅方面的法制意識尚不理想，現實生活中因舉報他人偷

10、稅而受到打擊報復的現象屢有發生，客觀上造成相當部分舉報人還不敢也不愿意公開進行具名舉報。  七、注重集體審理，忽視個人責任。稅務稽查工作實施內部四分離本是一件好事，推行稅務違法案件集體審理對依法治稅也確有好處。現在的問題是一味地強調集體審理，但也有其不足之處，一是從開始查處到結案的時間被拉長了許多，二是稅務稽查人員在具體查帳過程中不考慮納稅人的具體情況而一味查死帳的現象屢屢發生，三是具體從事稅務違法案件的審理人員的作用無意之中被削弱了。從以往經過集體審理的稅務違法案件的審理結果看，集體審理也未必就十全十美，特別是稅務行政的處罰率，很難說得以提高。  八、

11、注重檢查結果，忽視執行入庫。隨著稅務稽查工作日益得到重視，國家稅務總局制定了稅務稽查工作規程，稅務稽查工作內部實行了四分離。稅務稽查部門查處了不少偷逃國家稅款的大案要案，同時給稽查執行部門帶來了較大的工作量。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“一走了之”、“關閉注銷”的方法，拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。即使申請人民法院的強制執行的效果也不理想。  針對上述稅務稽查工作存在的誤區，筆者認為當務之急是

12、要進一步強化依法行政的理念，規范執法行為，真正地把稅務稽查工作納入法制化軌道，使稅務稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。具體來說，應著重抓好如下幾方面工作：  一、明確稽查目的，不斷改進稽查方法對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，要根據選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用虛開發票、賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。  二、充分行使稅法賦予的權力，加大稽查執行力度在用足用好稅

13、法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施的同時，要盡可能擴大涉稅案件的曝光面。對一些重大涉稅案件及未按規定期限繳納查補稅款的納稅人要通過新聞媒介、公告欄等多種形式予以公開曝光，努力擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤。  三、建立學用結合的激勵機制，全面推行執法資格認證制度和專業等級能績制度要系統學習會計知識、法律知識、稅收基礎知識、計算機知識以及WTO規則，充分調動稽查人員學習的積極性和自覺性，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。  四、注重與部門之間的協調，力爭綜合治理要加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執

14、法剛性，提高辦案效率。對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。  五、加強征、管、查三部門之間的信息聯系，做好稽查建議、反饋工作稅務稽查的目的是“外查內促”，稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發現征管中存在的管理問題，建議征管部門改進工作中的薄弱環節，提高征管工作水平和效率，從而發揮國稅系統的整體功能。  六、繼續實行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著實提高審理質量和效率加大對涉稅違法案件的處罰力度，特別是對一些偷逃稅數額較大或偷稅情節嚴重的納稅人，一定要依照法律從重、從快予以處罰，罰到他得不

15、償失，真正起到“打擊一個，震懾一片”的目的，讓納稅人逐漸意識到“只有納稅和死亡是不可避免”的道理，不敢再打偷逃稅的主意。  七、注意稽查實體與稽查程序并舉與納稅人打交道，必須按程序辦理，執法要手續、證件齊全，尤其是對稅務違法的證據收集證據要合法充分，一定要經得起推敲，絕對做到確鑿無誤，辦成鐵案，否則一旦打起官司就會敗訴。要克服“人治”的不良習慣，不要總拿稅法當“電筒”照納稅人，不照自己，稅法是約束納稅人的法律，更是規范稅務人員行為的法律，法律面前，人人平等。  八、疏通舉報渠道，兌現舉報獎金，拓寬案源線索，進一步做好人民來信來訪工作。要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、件件有落實、件件有反饋。進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。稅務機關要對舉報人嚴格保密，在兌現獎勵時，建議按舉報人提供的賬號匯入獎金。加大舉報稅務違法案件宣