1、內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題研究摘要：隨著高校的快速發(fā)展和國(guó)家對(duì)高校資金投入金額的不斷增加，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，高校內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)管理、增強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。文章從審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、高校內(nèi)部審計(jì)的含義入手，分析了當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的七個(gè)方面的主要問(wèn)題，相應(yīng)地提出了加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策。關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策隨著我國(guó)優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對(duì)高校的資金投入大幅度增加，學(xué)校內(nèi)部各職能部門(mén)由于辦學(xué)、培訓(xùn)、對(duì)外咨詢(xún)服務(wù)等，掌管的資金越來(lái)越多。同時(shí)，高校的收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長(zhǎng)，教

2、育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化和高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化，客觀上要求財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督外，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)高校內(nèi)部各種與資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效益進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)。它是促進(jìn)學(xué)校遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益的重要手段。一、高校內(nèi)部審計(jì)的含義（一）審計(jì)的含義國(guó)內(nèi)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者普遍認(rèn)可的定義是：審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這個(gè)定義充分說(shuō)明了審計(jì)工作的內(nèi)涵，明確提出了審計(jì)工作的對(duì)象和范圍，指出了審計(jì)目

3、標(biāo)，對(duì)審計(jì)要求更具體化。最重要的是，它指出了審計(jì)工作是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。（二）內(nèi)部審計(jì)的含義1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia)把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。2003年3月，審計(jì)署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，指出“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為”（三）高校內(nèi)部審計(jì)的含義中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)（2009

4、年9月1日起施行)中對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定義為：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題（一）部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足內(nèi)部審計(jì)是高校管理的一項(xiàng)重要工作，部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳不到位，導(dǎo)致教職員工對(duì)審計(jì)的職責(zé)范圍及作用不太了解，認(rèn)為審計(jì)可有可無(wú)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是相互不信任的行為。被審計(jì)單位一般情況下對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷有排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“雞蛋里找骨頭”，是來(lái)找麻煩的，所以不配合、

5、阻撓，對(duì)整改也是消極應(yīng)付。教職員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的真正意義認(rèn)識(shí)不清，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。（二）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性2003年實(shí)施的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性不如國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有獨(dú)立設(shè)置、與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公、與財(cái)務(wù)合署辦公或在財(cái)務(wù)處下設(shè)審計(jì)科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計(jì)人員在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)、作出審計(jì)評(píng)價(jià)以及通報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)極易受到本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，與各科室、部門(mén)

6、之間的同事關(guān)系，所涉及的人或直接或間接，不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計(jì)過(guò)程難免受到各類(lèi)人為因素的干擾。過(guò)于密切的行政關(guān)系影響了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)職能難以發(fā)揮。（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)內(nèi)容逐年擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)要求：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學(xué)校對(duì)審計(jì)部門(mén)寄予厚望，要求審計(jì)部門(mén)挑重?fù)?dān)，另一方面審計(jì)部門(mén)又深感人手不足，難以完成繁重的審計(jì)工作任務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足還體現(xiàn)在質(zhì)量方面。按照內(nèi)部審計(jì)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)的要求

7、，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還是以具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員為主，無(wú)法對(duì)高校內(nèi)部物資采購(gòu)招投標(biāo)、基本建設(shè)工程等領(lǐng)域開(kāi)展有效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。（四）審計(jì)職能較為單一隨著高校經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍的拓展，高校內(nèi)部審計(jì)工作延伸到了工程建設(shè)、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)方面，但高校內(nèi)部審計(jì)的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計(jì)作用不夠凸顯。（五）審計(jì)作用層次低早期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審

8、計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率方面。目前高校的內(nèi)部審計(jì)，還是大量的搞財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等方面的常規(guī)性審計(jì)，合同審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、資源審計(jì)等審計(jì)開(kāi)展很少，有的甚至還沒(méi)有開(kāi)展。忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對(duì)教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來(lái)效益的預(yù)測(cè)、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。（六）事前、事中審計(jì)力度不大高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的本質(zhì)不同，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計(jì)的目的，應(yīng)不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)已開(kāi)始嘗試事前、事中審計(jì)，但不夠普及，開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目大部

9、分還是事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)控制職能體現(xiàn)還不充分。（七）審計(jì)方法落后部分高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍然采用手工查賬方法，審計(jì)工作效率比較低下。有的采用手工方法計(jì)算工程造價(jià)，造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法保障審計(jì)工作的權(quán)威性，無(wú)法保證審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和可靠性。三、加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要被審計(jì)對(duì)象的配合，還要考慮與各部門(mén)長(zhǎng)期合作的關(guān)系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計(jì)工作的重要前提，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時(shí)向管理層匯報(bào)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議，并

10、通過(guò)顯著的成績(jī)促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計(jì)工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，營(yíng)造“尊重審計(jì)，支持審計(jì)，自覺(jué)接受審計(jì)”的和諧審計(jì)環(huán)境。（二）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)和權(quán)力的實(shí)施關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作了規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員”。2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，重新修訂了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。其第四條規(guī)定：“教育行政部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，

11、配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”另外，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大，所以，要樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，才能很好地開(kāi)展工作。由此可見(jiàn)，一般的高等學(xué)校均應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（三）有效整合審計(jì)人力資源，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)高校內(nèi)部審計(jì)人力資源主要由內(nèi)部審計(jì)人員組成，要建立和完善內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫(kù)，充分、翔實(shí)地掌握內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。要解決審計(jì)部門(mén)的編制問(wèn)題，構(gòu)建具有合理結(jié)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。要多渠道、多層次促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員吸收新知

12、識(shí)、拓寬知識(shí)面、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型人才。（四）完善審計(jì)的服務(wù)職能，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)作用高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，重視服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾怼⑿б娴榷喾矫妗⒍囝I(lǐng)域的審計(jì)。強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”認(rèn)識(shí)，要消除“局外人”意識(shí)，更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度去研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，把被動(dòng)的“敬而遠(yuǎn)之”變?yōu)橹鲃?dòng)的“一審二幫三促進(jìn)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。（五）不斷開(kāi)辟工作新渠道，豐富高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容高校內(nèi)部審計(jì)工作己經(jīng)從單一的會(huì)計(jì)核

13、算審查發(fā)展成為包含教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購(gòu)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)工程項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)檢查并進(jìn)行評(píng)價(jià)的多元化審計(jì)趨勢(shì)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)最近舉辦的培訓(xùn)計(jì)劃中，效益審計(jì)開(kāi)始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關(guān)心高校的資金怎么用，更關(guān)心資金使用的效益。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家審計(jì)的新進(jìn)展，積極擴(kuò)展審計(jì)范圍，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)審計(jì)深度，開(kāi)展多元化審計(jì)。（六）轉(zhuǎn)變審計(jì)類(lèi)型，重視事前、事中審計(jì)高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，要從事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)其他部門(mén)實(shí)施決策的具體管理行為

14、進(jìn)行有效的事中監(jiān)控。有效利用內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性、及時(shí)性特點(diǎn)，推行日常審計(jì)方式，對(duì)事件的發(fā)生、發(fā)展進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)普遍使用的是事后審計(jì)監(jiān)督，只能起到亡羊補(bǔ)牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，做好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識(shí)，以便更好地發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆、防微杜漸的作用。（七）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提高審計(jì)效率信息技術(shù)的飛速發(fā)展使高校內(nèi)部審計(jì)從手工方式向計(jì)算機(jī)審計(jì)方式發(fā)展。以前在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)采用手工查賬方式，當(dāng)財(cái)務(wù)部門(mén)所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息都在計(jì)算機(jī)上處理的時(shí)候，手工查賬方式將會(huì)忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財(cái)務(wù)信息存在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個(gè)問(wèn)題。同高校的信息技術(shù)管理部門(mén)共同研究，可以解決硬件問(wèn)題。從軟件角度上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)方面的軟件，實(shí)現(xiàn)從手工計(jì)算審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)計(jì)算審計(jì)，這樣的審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確，更具有可信性。總之