1、工資獎金的節稅籌劃企業熟練地掌握工資、獎金的涉稅處理方法和節稅籌劃策略，恰 當地發放工資、獎金，不但可以合理合法地減輕稅收負擔，而且有利 于企業薪酬管理目標的實現。一、均衡發放月 m資按照個人所得稅法第三條的規定，工資、薪金所得，適用5%.-45%的九級超額累進稅率納稅，因此如果職工的月工資不均衡，每月 工資忽高忽低則其稅負較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的 稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有 達到，無需納稅。目前，法定免征額為2000元，所以，如果職工年工資收入在24000(2000 X 12)元及以下，企業應使這名職工不繳個人所 得稅。個人所得稅法規定：特定

2、行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。如果企業確實因受季節、產 量等因素的影響，職工的月工資呈現較大幅度的波動，可以向財政部 和國家稅務總局申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。實際生活中，有些企業對職工實行基本工資(或底薪)加提成工資的做法，很容易使職工的月工資大幅波動。企業可以將職工年工資 收入平均分攤，按月均衡發放，使職工少繳稅。例如，莫麗是一家公司的促銷員，該公司實行績效工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下：1000、1000、1500、3700 7 4500 7 7900 7 9000. 8200 7400

3、0、3000、1300、1100元。假設不考慮“三險一金”，每月費用扣除 額為2000元，計算莫麗一年的應納稅額為3340元。如果公司根據莫麗以往年度的業績，估計其年工資收入，按月均衡發放，到年底再根據 其實際業績結算工資，可以使莫麗節約一定的稅款。比如，公司平時 每月向莫麗支付 3800元，12月份再支付4400元，莫麗一年收入不變但 只需繳稅 1910 元，比未籌劃前少繳稅 1430 元。如果平時工資少發了， 到年底要發放的工資較多，可以比照下文年終獎的計稅方法進行籌劃。二、合理分配 T 資和年終獎（ 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問 題的通知 （國稅發 20059

4、 號）詳細規定了全年一次性獎金，即年終 獎的計稅方法 （本文略 ） 。據此，分配工資和年終獎的節稅籌劃策略為： 1低收入者的節稅對于低收入者，企業每月為其發放工資時，應盡量用足稅法規定 的費用扣除額，少發年終獎。假設小王 2008 年 4 月份取得公司代扣“三險一金” 200 元后的工資 為 1500 元，當月拿到公司兌現的上一年度的年終獎 24500 元，則其當 月工資無需納稅，年終獎的適用稅率按照24000=24500 一（2000 1500）除以 12 后的商數確定為 10，則年終獎的個人所得稅 =（24500 500） X 10% 25=2375 元。如果小王不僅是拿到年終獎當月、而是

5、每月工資均為 1700 元（ 含“三 險一金” 200元） ，那么小王只是在拿到年終獎的當月充分享受了稅收 優惠，其余 11 個月均浪費了 500元的費用扣除額。在這種情況下，企 業應增加小王每月工資，用足費用扣除額，少發年終獎（ 因為年終獎沒有免征額均需納稅 ） ，一定能使小王少繳稅。企業有時為了績效考核的需要，每月只給職工發放基本工資或底薪 （有時低于 2000 元），到年底再發放年終獎或績效工資。此時，企業可 以事先估計職工一年的全部收入，然后按月均攤做到工資表中，但還 是平時只發基本工資 （或底薪 ） 、年底再發年終獎 （或績效工資 ），這樣 節稅的根據是稅務局要求企業按照工資表中的應

6、付工資代扣代繳個稅， 而不管應付工資是否實際發放。如果事先的估計和職工一年最終的收 入有差距，年底或下一年發放工資或獎金時再進行相應地調整。 2中高收入者的節稅對于中高收入者，企業應在制定工資計劃時，將其全年收入在工資 和年終獎之間進行合理地分配。中高收入者一年從企業獲得的收入較 多，如果企業單一地均以工資的形式發放，即使按月均衡發放，其適用稅率也會較高。如果企業在設計薪酬體系時，估計其全年的總收入， 大致一半放到工資里按月均衡發放、另一半放到年終獎里發放，其全年 的收入就被分解為工資和年終獎兩大部分單獨納稅，且每部分收入都 可以除以 12 個月，按照月工資或月獎金水平確定適用稅率，能降低中

7、高收入者的適用稅率。所不同的是，工資每月計稅時均能扣除速算扣除 數，適用的是超額累進稅率，稅負輕；而年終獎雖然按照平均每月獎金確 定適用稅率，但計稅時只能扣除一個速算扣除數，相當于采用的是全 額累進稅率，稅負重，所以，將職工一年的收入在工資和年終獎之間 進行分配時，從少繳稅的角度出發，應使年終獎適用的稅率低于或等于 月工資適用的稅率。簡單的節稅方法是，先將預計的職工年收入除以 2，作為年工資和年終獎的額度，然后測試月工資（ 年工資按月均衡發放） 和年終獎的適用稅率，如果年終獎適用稅率高于月工資適用稅率， 則應適度少安排年終獎、多發工資。如果企業想最大限度地幫助職工節 稅，下表的測算結果為企業提

8、供了精確的工資和年終獎分配方案。對該表的使用有如下說明： 表中最低稅負分配方案的測算是以月工資均衡發放為前提的， 目的是使每月工資納稅時稅負均衡。 預測個人全年收入，計算全年應納稅所得額。年收入扣除一年 的費用扣除額就是年應納稅所得額。目前，職工可以扣除一年免征額 24000 和企業一年扣繳的“三險一金” 。因為每個人的“三險一金”不同， 表中由預測的年收入求出年應納稅所得額時未考慮“三險一金” 。今后， 當工資、薪金所得的免征額提高后，全年應納稅所得額各欄的數字不變， 只是提高全年收入各欄的數字 （ 全年應納稅所得額加上一年的免征額 就是全年收入 ） ，即個人所得稅趨于向高收入者征收。 計算

9、出年應納稅所得額后，首先確定年終獎的數額，其余部分 以工資形式發放。例如，年應納稅所得額為 6000 元，從少納稅的角 度出發，沒有必要安排年終獎，均以工資形式按月均衡發放，則月應 納稅所得額為 500 元，適用最低稅率 5納稅；如果年應納稅所得額為 12000 元，應安排年終獎 6000 元，另外 6000 元作為工資部分的年應納 稅所得額，按月均衡發放，此時，月工資和年終獎均按最低稅率5納稅；如果年應納稅所得額為10000元，可安排年終獎 4000 6000之間的任何一個數額，其中4000=0+(10000 6000)，其余作為工資部分的年應納稅所得額，可使月工資與年終獎均按5%的稅率納稅

10、；如果年應納稅所得額為 30000元，應安排年終獎 6000元，適用5%的稅 率納稅，工資部分的年應納稅所得額為24000元，月應納稅所得額為2000元，適用10%的稅率納稅；如果年應納稅所得額為40000元，可安排年終獎16000 24000 之間的任何一個數額，其中16000=11500+(40000 35500)，其余作為工資部分的年應納稅所得額，這樣， 月工資和年終獎均適用10%的稅率納稅。依此類推使用本表，計算出的稅額均是最少的。當年應納稅所得額處于臨界點12000、48000、120000、480000、960000時，應各按其半數安排工資額和年終獎，即工資額和年終獎分別 等額地確

11、定為 6000、24000、60000、240000、480000元，這樣分配可使 工資和年終獎均按最低稅率納稅。當年應納稅所得額處于臨界點35500, 106000、355000、 940000,工資和年終莫酬氏現負分配方案對照熹全年收入全年應納稅所洞額年終獎分配敷鞭1J400C-30000Q-60T'0230000-360006000 120000-6000336000-5950012000-3550060004595CO-720003£5OA48OOO1150024000572000-13DOOO40000-106C00240DO6106000-12000046000-

12、600007144000-379000S 20000-3550006000083790D0-5O4OC035500Cb-4SOOOO1150002400009504000-96(300480000-940000240000109640 )-9844)00940000-96000046ODOO-4SOO0O1196/1000-166400096000D-1640000480000121W4000-*1640300- =7200001640000時，年終獎的安排有多種選擇。例如，當年應納稅所得額為35500時，既可安排年終獎 6000元，也可安排年終獎為11500 24000元之間(包括上下限)的

13、任意一個數額，個人所得稅均為3225元。3.稅后獎金的涉稅處理有時，企業給職工尤其是高管發放的是稅后的獎金，即職工的獎金收入為不含稅的稅后獎金，職工無需繳納個人所得稅，稅款由企業承擔。國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復 （國稅函【 2005】 715號）規定了不含稅全年一 次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法（本文略 ）。國稅函【 2005715 號同時強調：根據企業所得稅和個人所得稅的現 行規定，企業所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在企 業所得稅前扣除。因此，為了少繳企業所得稅，當企業替職工承擔年 終獎的個稅時，應將稅后獎金換算為

14、稅前獎金，做到工資獎金分配表 中，然后由企業代扣代繳個稅，這樣，職工的名義獎金是稅前的，但其稅 后獎金并沒有發生變化。這種做法把企業計入營業外支出中的替職工 承擔的個稅 （ 不能稅前扣除 ）轉換成工資薪金支出 （ 一般均能稅前扣 除） 。按照新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，企業發生的合 理的工資薪金支出 （ 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加 班工資等 ） ，準予扣除；企業的獎金支出只要屬于合理的工資薪金，均 能在企業所得稅前列支。三、恰當掌控獎金最佳發放期間和發放額度 由于季度獎和半年獎需要與當月工資加起來納稅，一定會使發放 季度獎和半年獎當月適用的稅率大大提高，職工稅負加

15、重，所以，企 業應考慮將績效考核與節稅相結合，延長考核期，改季度獎和半年獎為 年終獎。由于年終獎適用的稅率相當于是全額累進稅率，有時就會出現獎金多 了而稅后收入反而少了的現象，所以，企業發放年終獎時一定要把握好 發放額度，保證職工年終獎增加、稅后收入也隨之增加。企業可不在剛超 過以下數額的基礎上發獎金： 6000、 24000、 60000、 240000、 480000、 720000、960000、 1200000，這些數字均是九級累進稅率表中每一等級月 應納稅所得額上限與 12 的乘積。納稅人可求出不適合發放獎金的額度：如果年終獎恰好為 6000 元，需繳個稅=6000X 5% =300

16、,稅后收入為5700元；超過6000元發獎 金，就會適用 10的稅率，假設用 B 表示超過 6000 元年終獎的稅后收 入等于5700元時的獎金額，則 B 一（B X 10%一 25）=5700，解得B =6306 元,即企業在 6001 6306 之間發放年終獎時,稅后收入少于 5700 元,還不如發放 6000 元獎金。企業可以把多出來的錢以加班費的名義計人工資，或者給職工報銷電話費、交通費這些與企業經營有關的發票，或者干脆不發而給職工提供帶薪休假等補償。如果不適合發放的獎金額度較大，企業需要重新設計薪酬體系，比如少發工資和獎金、采取股權激勵這種遞延支付報酬的長期激勵措施。四、靈活轉換工資

17、和勞務報酬所得按照個人所得稅法和實施條例的規定，勞務報酬所得按次納稅；應納稅所得額的確定方法為，每次收入不超過 4000 元的減除費用 800元， 4000元以上的減除 20的費用；適用稅率為三級超額累進稅率，即每次應納稅所得額不超過20000 元（含）的部分適用 20的稅率，超過20000 元至 50000 元（含）的部分適用 30的稅率，超過 50000 元的部分適用 40的稅率，速算扣除數分別為0、2000、 7000。如果勞動者與企業簽訂了勞動合同，其從企業取得的勞動所得為工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率納稅，如果未簽訂勞動合同，其從企業取得的勞動所得可以作為勞務報酬所得，適用三級超額累進稅率納稅。由于工資、薪金所得和勞務報酬所得在費用扣除和適用稅率上均有很大差異，所以同一筆所得按兩種所得的計稅方法計算的稅額不同，有時甚至相差很大，這就為轉換工資、薪金所得與勞務報酬 所得減輕稅負提供了籌劃空間。一般情況下，當所得少時按照工資、薪金所得納稅稅負輕，而當 所得多時按照勞務報酬