1、硅湖職業技術學院 畢業論文 (設計 論文(設計題目 試論會計造假的防范與治理姓名學號級別、學制系別、專業 工商管理系 會計 指導老師二 00 年 月 日試論會計造假的防范與治理吳娟【摘 要】 隨著我國經濟的迅猛發展:會計信息在各種領域所發揮的作用也日益重要,但是會計造假 事件的不斷出現, 嚴重擾亂了我國正常的社會經濟秩序, 在一定程度上影響了經濟的發展。 本文對上述造假的原因進行了仔細分析,并提出了解決的措施,加強會計法制建設,完善 內部會計控制制度,加強社會外部的監督審計,改進會計人員等一系列管理體制,培養高 素質會計人才,加強會計人員的職業道德建設,使會計造假真正消失,促進我國經濟協調 發

2、展。【關鍵詞】 會計造假 造假原因 會計誠信 防范與治理措施隨著我國經濟的迅猛發展, 會計的作用越來越大, 會計信息在宏觀調控、 促進經濟發展等方面都發揮了很重要的作用,會計信息已日益成為企業管理 者、政府管理部門進行決策的重要依據。但社會經濟的快速發展也使會計環 境變得復雜多樣,不確定經濟事項目增多,在會計法制不斷改進完善的過程 中, 部分人和單位利用自身的條件, 進行會計造假行為, 嚴重影響社會經濟。 會計信息造假, 是指會計活動中當事人為達到提高分紅數額, 博取股東信任, 刺激股票市價,表示營業或償債能力高強,或隱瞞營業虧損,或者避免股東 要求多分紅利,減低甚至逃避納稅,加大秘密公積以保

3、持其穩健性,減低股 票市價以便收回庫藏股票等目的, 事先經過周密安排而故意造成的信息虛假。 此種行為具有欺詐的意向,以蒙蔽股東,債權人,銀行或政府部門,顯然有 蔑視會計準則, 破壞會計的真實性及一致性, 并違反法令做出不正確的表示, 歪曲財務報表內容使利益關系人的判斷和決策錯誤,損害社會公共利益的安 全。例如前幾年在美國出現了安然、世通、施樂、默課等一系列王牌大公司 巨額會計假賬的丑聞。世人震動尚未平息。中國也相繼出現了銀廣夏、瓊民 源、紅光實業和黎明服飾等一批大型企業會計造假事件會計造假行為已經像 流行病毒一樣蔓延全球。正視會計造假案的事實,從職業道德、會計監管、 信息、內部控制等方面入手,

4、建立和完善會計經濟機制,防范和治理會計造 假行為,減少會計造假案的發生。、會計造假的成因( 會計人員個人缺乏職業道德, 業務不精,法律意識不強。在建立市 場經濟體系的過程中, 社會不良風氣給會計人員職業道德造成了重要的影響。人們在追求物質利益時,個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬 頭。 私欲不斷膨脹, 部分會計人員不顧會計事實就是、 客觀公正的道德規范, 在個人利益的驅使下,不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料, 他們利用職務之便堅守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法,甚至走 向斷頭臺。隨著市場經濟管理體系的不斷完善,此類造假在全部會計造假案 件中所占比例越來越小。(二

5、會計人員屈從領導壓力, 被動作假。 會計人員并非為個人利益,主 管故意造假,而是為了企業領導某方面考慮,迎合企業決策,體現企業意志 被動造假。 在目前經濟社會中, 會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系, 單位負責人為了打到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背有 關法律,在會計工作中弄虛作假。這是目前絕大多數會計造假的形成背景, 具體有以下幾種情況:1、 新建立的企業為了抽逃資金而掛往來賬款。企業虛設一些往來賬戶虛 擬資金哄騙有關部門和社會大眾。2、 私營企業為了逃避稅收而虛減利潤, 少做或不做收入, 多列成本費用。 例如一家技術服務企業根據合同已經完成項目建設并已驗收,為了晚交或少

6、 交稅金而沒有開具發票,也未作收入,將已收到的款項掛在“預收賬款”科 目里,使本期利潤減少。其危害是破壞了國家稅收政策和收入平抑政策,影 響了社會福利制度的發展實施,使社會貧富差距拉大,影響社會穩定。 3、 國有企業、 上市公司為了營造業績、 樹立企業形象, 一方面多做收入, 提前確認收入和人為創造收入,另一方面少列成本費用,從而虛增利潤。如 一國有企業為了完成領導的考核指標,將積壓的存貨,以高于市場的價格賣 給關聯企業,偽造了高額利潤。其危害是企業虛增利潤勢必導致企業上交稅 金的增加,企業留成不足,影響了本企業的發展后勁,并降低了本企業職工 應享受的福利待遇,壓抑了職工的生產積極性。4、 超

7、常規的發展欲望是企業財務舞弊的一個誘因。如世通在 20世紀 90年代形成的外延擴張戰略思路是:面對電信市場的激勵競爭,應力求壯大資 本實力、保持技術更新、擴大電信網絡設施來鞏固客戶基礎。為此應當以換 股的方式,實施收購兼并等外延擴張策略,為使這一策略奏效,應當維持高 股價,保持高速增長,形成良性循環。相應的財務策略是:鋌而走險,不惜采用會計造假手法迎合華爾街對世通的盈利預測。其危害是非常大的,企業 異常脆弱,禁不住一點風浪,一旦有些風吹草動,企業就會全線崩潰,給投 資者和債權人帶來很大損失,使企業信用喪失,持資者不敢輕易投入,阻礙 經濟繁榮。(三 會計理論本身所具有的彈性、 會計制度的不完善、

8、 會計監管體系的 麻痹和缺失給會計造假提供了可乘之機。 會計利潤是會計確認與計量的結果, 盡管有嚴格的準則規范,但彈性仍然很大。會計利潤的真實性從某種程度來 說也只是一個相對模糊的概念,并無絕對的標準。有的專家認為,傳統的會 計利潤計量只局限于提供一個短期利潤,而不需要對長期利潤作任何反應, 因而給某些人以可趁之機。制度的缺陷和監督執行的不利是導致會計造假泛 濫的最根本原因。一是道德環境惡化,我國在計劃經濟向市場經濟轉變的過 程中,利己主義和機會主義盛行,市場經濟需要的合作精神、誠實信用等價 值觀念尚未建立起來。二是道德法規建設滯后。我國在向市場經濟轉軌的過 程中,會計環境的頻繁變動,會計法規

9、的建設明顯滯后,給會計失信行為預 設了“真空帶” 。隨著市場經濟的發展,新的經濟行為、經濟業務、市場工具 不斷涌現,會計準則的缺位使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性 和不確定性。三是法律懲治力度不夠。相關的法律法規不健全,對已有的法 律法規又執行不嚴,對會計造假等違法行為的懲治力度不夠,起不到足夠的 震懾和防范作用。會計造假短期內給某些人帶來了很大的經濟利益,但同時損害了更多其 他人的合法權益。經濟學家認為,誠信是一種經濟資源,是市場經濟正常運 行的基礎,如果大家都做假賬,向市場提供錯誤信號,將會使市場經濟秩序 混亂,資源優化配置無法實現,市場經濟的優越性就失去了,最后結果對大 家都沒

10、好處;它對造假者本人的身心傷害也是很大的,但凡事會計做賬都有 痕跡,有痕跡就必然有據可查,做假者只是抱著僥幸的心里蒙混過關。然而 山外有山, 高人后面還有高人, 在經驗豐富的會計人面前, 假賬終究會露餡, 遲早要還原為真賬。紙是包不住火的,不是不報,時候未到,時候一到,無 論你造假手段多高明,也難有容身之地。做假賬,最終受害的還是自己,是 本企業;造假者整日惴惴不安地等待東窗事發,是一個心靈備受煎熬的漫長 過程。二、會計造假的主要危害(一 直接影響財務信息的有效性 會計信息最主要的特征是真是準確、 透明和負責。而會計假賬提供的是一種虛假的財務信息,因而這是一把雙刃 劍。一方面,虛假的財務信息勢

11、必對其投資者、債權人、潛在投資者、潛在 債權人等利益相關者造成一定的危害。企業做假賬無非是為了騙,有的是為 了 “騙上” , 有的是為了 “騙下” 。 “騙上” 糊弄的是上級領導和行政管理部門, 尤其是糊弄稅務部門,還可以進稅避稅。 “騙下” 糊弄的是廣大投資者。誰要 是上了當受了騙,一買就挨套,一賣準割肉。同時,虛假的會計信息也必然 會造成內部信息系統的混亂。從而使內部決策受到虛假信息的干擾。因為上 市公司不僅是財務信息的供給主體,也是信息的第一使用者。(二 直接影響法律法規的嚴肅性 做假賬不僅是一種公司的經營行為, 企業利用重組、資產置換、關聯交易、資產評估,提前確認收入,經濟利潤 支出和

12、債務、編造上市公司前三年的報表、篡改緩交利潤的批文、隱瞞重大 事項等手段虛增利潤、 資產, 誤導消費者, 這些作假行為嚴重違反 會計法 , 也違反了公司法 、 證券法 ,是嚴重的違法行為。三、重視會計誠信建設(一 建立會計職業道德規范體系。 建立與我國國情相符的會計職業道德 規范體系,市場經濟也是法制經濟,隨著市場經濟的發展,會計人員的思想 觀念也在不斷的變化, 通過法律的手段來維護和建立會計職業道德規范體系, 可以說是職業發展到一定程度的結果,是一種道德的進步。根據市場經濟發 展的要求,我國擁有龐大的會計人員隊伍,這支隊伍的定理不能僅靠憑著良 心的職業道德一溜煙完成,還要依賴健全的法規法制來

13、約束,建立與我國當 前階段社會、經濟和政治發展水平相適應的會計職業道德準則,對提高我國 會計人員的職業道德水平,增強市場經濟中參與各方對于會計信任等方面具 有重要作。(二 不斷加強會計職業道德教育用。 會計教育不但要加強業務靠靠方面 的技術傳授和學習,而且要加強職業道德的教育,會計職業道德教育光靠職 業道德準則的推廣實施,法規法制的約束是不夠的,因為道德的觀念是靠教硅湖職業技術學院畢業論文（設計） 育和引導的手段，將外在的要求轉化為內在的要求，通過潛移默化會計人員 的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學遵守會計職業道 德規范，進一步達到規范會計人員職業行業行為的目的。 （三） 完

14、善會計職業道德的獎懲與建立輿論評論機制。 針對以往會計造假 事件的情況，我們能夠看出在老的會計造假結束后就會有新的會計造假事件 的發生，必須建立和完善會計職業道德與會計從業管理相結合的考評與獎懲 機制，建議結合會計從業資格發證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進 行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務檢查 中提供虛假信息，有會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢 時根據檔案記錄，采取相應的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社 會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主休受到強大的精神壓力， 甚至改變其行為，所以政府如是能夠利用各種社會輿論大力宣傳“誠信、

15、真 實”的會計職業道德觀，批判個人主義的職業觀念，指導群眾輿論，使其納 入集體主義輿論機制，形成全方位、多層面的會計職業道德社會輿論范圍。 （四）全面倡導會計人格道德教育。會計人格道德亦稱會計人道德品質， 是社會道德在會計人個休身上的表現，是會計人通過長期的會計道德實踐所 形成的穩定的、整體的個人心理和行為品質上的傾向與狀態。會計人世間人 格道德具體內容根據我國社會主義市場經濟需要和歷史文化傳統的繼承及國 際慣例等因素，對會計個人品質提出一些最基本的要求，一般由忠直、誠信、 智慧、堅毅、積極、謙潔等道德品質范疇構成。 四、會計造假的防范與治理措施 （一）建立規范運行的現代企業制度。明確所有者經

16、營者的約束職能，在 股份制企業制度下，廠長（經理）由董事會任免，對董事會負責。廠長（經 理）作為經營者，是受托人，只擁有經營權，經營者的權利不能超越所有者 的權利，并且對其活動負充分的會計之責。 （二） 改進會計管理體制。 解決會計假賬的關鍵是如何改變會計人員的工 作受制于經營者，真正落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。 針對這一關鍵問題，有如下設想： 1、建立會計獨立執行業務機構 -5- 硅湖職業技術學院畢業論文（設計） 2、建立企業內部機制 3、建立會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度 （三）建立法律制度。有法可依，嚴格執法是治理會計假賬的重要環節。 要充分發揮處罰措施的震懾作

17、用，從法律上對企業經營者和會計人員形成約 束。一旦發現企業提供虛假會計信息，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟， 包括對企業經營者和會計人員進行處罰。同時，對那些來自行政方面干預的 壓力所致的作假，要層層追究有關領導人責任，移送紀檢、監察部門處理， 使作假者和指使作假者無處藏身。 （四）大力發展注冊會計師事業，不斷強化社會會計監督。注冊會計師被 譽為“經濟警察” ，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污， 出具虛假報告或作偽作。長此以往，注冊會計師審計就會失去信譽，形同虛 設。因此，一方面必須嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師職業道德 觀念，清除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，對

18、出具虛假報告或作偽證 者要承擔法律責任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會計師社會監督 地位，強調其獨立性。 （五） 提高會計人員素質是會計信息質量的保障。 要加強會計隊伍的建設， 提高會計人員的業務水平，專業知識，加強對企業會計人員政治思想和職業 道德的教育。使每個企業會計人員擔當起會計核算和會計監督一體的職責， 堅持原則，抵制來自各方面的干擾，忠于職守，秉公辦事。 結論 會計造假行為損害國家、投資者、債權人的利益，破壞證券市場正常運 行，擾亂社會經濟秩序，必須進行治理，加強監督。建立好會計誠信建設， 只有全面提高會計人員業務素質，加強會計國際交流和合作，建立和完善會 計、審計標準體系，加快推進內部控制制度，創新思維，更好發揮會計理論 在會計改革和發展中的指導作用。行政部門提高透明度，各部門、各單位要 正確對待各項會計法證券法公司法等法律、法規和政策。這樣 、 、 在市場經濟迅速發展過程中減少乃至杜絕會計造假行為的發生。 -6- 硅湖職業技術學院畢業論文（設計） 致謝 本設計在孔云老師的悉心指導和嚴格要求下已完成，從課題選擇、方案 論證到具體設計和調試， 處處凝聚著老師的心血。 在三年的學習和生活期間， 始終感受著老師們的精心指導和無私的關心，我深受感激在此向老師們表示 深深的感謝和崇