1、作業成本法在物流成本計算中的應用(一)    一、作業成本法與傳統成本計算方法的比較分析作業成本法是一種全新的成本計算方法。在物流成本計算中，與傳統的完全成本法和變動成本法相比，作業成本法主要有以下一些特點：第一，對物流間接成本的分配更合理。與傳統的成本計算方法相比，作業成本法的分配基礎（成本動因）發生了質變，它不再采用單一的數量分配基準，而是采用多元化分配基準，并集財務變量與非財務變量為一體，尤其強調非財務變量如訂單處理次數、運輸距離、質量檢驗次數等等。因此，作業成本法提供的成本信息比傳統成本計算法準確得多。第二，“作業”是作業成本法的基本成本計算對象

2、。傳統的成本計算方法主要以物品實體或物流過程和功能為成本計算對象，而作業成本法以“作業”為最基本的成本計算對象，其他成本計算對象的成本計算均通過作業成本進行分配。正是由于作業成本法可以提供各項作業耗費的成本信息，因此能為管理人員開展作業管理并改善作業鏈成為可能。第三，物流作業成本法是更廣泛的完全成本法。傳統的完全成本法將許多成本項目列作期間費用，在發生的當期“一次性扣除”而不進行分配。在作業成本法下，對于營銷、倉儲、回收等領域發生的成本只要與特定產品相關，則可通過有關作業分配至有關的產品或其他成本計算對象中，這樣所提供的成本信息更有利于企業進行定價及相關決策。第四，所有的成本均是變動成本。在變

3、動成本法下，有相當一部分成本，因其在一定的范圍內不隨業務量的變化而變化被劃分為固定成本。但在作業成本法下，這部分成本雖然不隨業務量的增加而增加，但卻會隨其他因素的變化而改變，這些因素包括產品銷售批次、機器設備的調整、企業經營能力的增減等。作業成本法將所有的成本均視為變動的，有利于企業分析物流成本產生的原因，進而落實控制和降低成本的方法和措施。二、兩種方法的比較分析假設某生產型企業產銷A、B兩種產品，這兩種產品的生產工藝過程基本相同，兩者的區別主要是所提供的物流服務不同：A產品實行的是大批量低頻率的物流配送服務，每批數量為4000件。B產品實行多頻率小額配送服務，每批數量為10件。如該企業采用作

4、業成本法計算產品的物流成本，那么其所涉及的作業主要有7項：訂單處理；挑選包裝；包裝設備調整；運輸裝卸；質量檢驗；傳票管理；一般管理。其他有關資料如下：（1）本月該企業共銷售A產品5批，計20000件；B產品140批，計1400件。（2）訂單處理作業全月有能力處理1008份訂單；本月實際處理訂單800份，其中A產品500份，B產品300份。（3）有4臺包裝機，全月可利用640機器小時；由于機器需調整所以不能全部用于包裝，包裝機每包裝一批新產品時，則需調整一次；在連續包裝同一批產品件數達到1000件時也需進行一次調整；每臺包裝機調整一次需要24分鐘；包裝機如果用于包裝A產品，每件需1.5分鐘；如果

5、用于包裝B產品，每件則需2分鐘。（4）運輸裝卸作業全月能提供840工作小時的生產能力；其中用于A產品每批需120小時，B產品每批則需0.4小時。（5）質量檢驗：A、B兩種產品的檢驗過程完全相同。（6）該企業進行傳票管理作業時采用計算機輔助設計系統完成；該系統全月能提供840個機時；本月用于A產品168個機時，用于B產品420個機時。（7）一般管理：本月人員及設施等利用程度為75%。（8）A產品每件消耗直接材料1.5元，B產品每件消耗直接材料1.8元；本月該廠所提供的資源主要包括人工費用、電力費用、設備折舊以及辦公費。各類資源價值為：工資23400元；電力4800元；折舊24400元；辦公費85

6、00元。（一）兩種計算方法下的物流成本。由于生產A、B兩種產品的生產工藝過程基本相同，二者產品成本項目的費用構成如下表所示：A、B兩種產品物流成本計算單 單位：元原材料 電力費用 工資費用 制造費用（折舊+辦公費） 合計 A產品 1.5×20000=30000 4800÷2=2400 2340÷2=11700 （24400+8500）÷2=16450 60550 B產品 1.8×1400=2520 4800÷2=2400 23400÷2=11700 （24400+8500）÷2=16450 33070 通過上表可以

7、得出：A產品單位成本=60550÷20000=3.03（元）B產品單位成本=33070÷1400=23.62（元）作業成本法下A、B產品物流成本的計算如下：第一步，確認各種主要作業，建立作業成本庫。其主要作業有7項作業，為每項作業分別設立作業成本庫，用于歸集各項作業實際消耗的資源。第二步，確認各項資源動因，將各資源庫中所匯集的資源價值分配到各作業成本庫中。包括工資費用、電力資源、折舊與辦公費的分配，其中工資按職工人數和工資標準分配；電力按用電分配，每度電的價格為0.5元；折舊費與辦公費按各項作業固定資產運用情況分配。具體分配情況如下表所示：資源向各作業間的分配 單位：元訂單

8、處理 包裝調整 包裝 運輸裝卸 質量檢驗 傳票管理 一般管理 工 資 1600 480 4320 5000 5000 4000 3000 電 力 200 160 1440 1250 1400 180 170 固定資產折舊 2500 560 5040 4000 7700 2400 2200 辦公費 1200 140 1260 600 1900 1600 1800 第三步，確定各項作業的成本動因，各項作業的動因如下表所示：各項作業成本動因作 業 作業成本動因 訂單處理 訂單處理份數 包裝調整 包裝調整次數 包 裝 開動機器小時數 運輸裝卸 工作小時數 質量檢驗 檢驗件數 傳票管理 計算機時數第四步

9、，計算有關作業成本動因的分配率。各作業的成本動因分配率：訂單處理為5.46；包裝調整為8.38，包裝為20.94；運輸裝卸為12.92；質量檢驗為20.00；傳票管理為9.74。第五步，計算A、B兩種產品實際消耗的資源價值。本月運輸裝卸作業實際消耗工作小時為656，其中：A產品為600（5×120）工作小時，B產品為56（140×0.4）工作小時。本月包裝機實際消耗機器小時數為546.67；其中：A產品為500（20000×1.5÷60）機器小時；B產品為46.67（1400×2/60）機器小時。本月檢驗產品總數470件，其中對A產品抽樣50（

10、5×10）件，對B產品抽樣420（140×3）件。根據上述結果， A、B兩種產品實際消耗的資源價值如下表所示：A、B兩種產品實際消耗的資源價值作 業 作業分配率 實際耗用作業成本動因數 實際耗用資源（元） A產品 B產品 合計 A產品 B產品 訂單處理 5.46 500 300 800 2730 1638 包裝調整 8.38 20 140 160 168 1173 包 裝 20.94 500 47 547 10470 984 運輸裝卸 12.92 600 56 656 7752 724 質量檢驗 20.00 50 420 470 1000 8400 傳票管理 9.74 16

11、8 420 588 1636 4090 一般管理 0.13 23756 17009 40756 3088 2211 合 計 26844 19220 注：表中數字的小數部分（除分配率外）均四舍五入。第六步，計算A、B兩種產品的物流總成本及單位成本：A產品直接材料=20000×1.5=30000（元）B產品直接材料=1400×1.8=2520（元）A產品物流總成本=30000+26844=56844（元）B產品物流總成本=2520+19220=21740（元）第七步，計算未耗用資源。第八步，將上述有關結果匯總，即得A、B兩種產品的物流成本計算單，如下表：A、B兩種產品物流成本計

12、算單 單位：元耗用資源價值 A產品 B產品 未耗用資源成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 直接材料 32520 1.50 30000 1.80 2520 0 訂單處理 5500 0.14 2730 1.17 1638 1136 包裝設備調整 1340 0.01 168 0.84 1173 0 包 裝 12060 0.52 10470 0.70 984 607 運輸裝卸 10850 0.39 7752 0.52 724 2377 質量檢驗 16000 0.05 1000 6.00 8400 6600 傳票管理 8180 0.08 1636 2.92 4090 2454 一般管理 7170

13、0.15 3088 1.58 2211 1793 合 計 93620 2.84 56844 15.53 21740 14967 注：由于計算過程中四舍五入，所以使得“A產品總成本”、“B產品總成本”及“未耗用資源成本”三欄數字之和與“資源提供量”一欄數字不完全相等。（二）兩種計算方法的比較分析。根據以上計算結果，作業成本法和傳統成本計算法的產品成本比較見下表：兩種不同方法計算物流成本的結果比較 單位：元A產品 B產品 作業成本法 56844 21740 傳統成本計算法 60550 33070 絕對差 -3706 -11330 相對差（以作業成本法的計算結果為基準） -6.52% -52.12% 通過比較可以看出，相對于作業成本法，傳統成本計算法下兩種產品的成本均被高估，傳統成本計算法的計算結果導致了成本信息被歪曲，傳統成本計算法下的信息在很大程度上已喪失了決策相關性。傳統的成本計算法與作業