1、淺談現代企業制度下內部審計的完善論現代企業制度下內部審計的職能摘要:現代企業制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現代企業制度下內部審計具有經濟監督和經濟評價職能,經濟鑒證、經濟管理、經濟咨詢等不是現代企業制度下內部審計的職能。關鍵詞:內部審計;職能;經濟監督:F239:A:1006-1096(2000)02-0085-03隨著現代企業制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。一、內部審計的職能并非一成不變職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著_的發展,科學技術和人的

2、思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發展、經濟管理的發展,而不斷地發展變化。內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。以西方內部審計為例,在內部審計發展的三個階段上,內部審計具有不同的職能。現代內部審計產生的初期,由于生產規模的擴大,企業經營層次的增多,企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監督為主。20

3、世紀50年代以來,由于科學技術日新月異的變革和經濟國際化的蓬勃發展,市場競爭日趨激烈。企業為了立于不敗之地并不斷發展,迫切需要加強內部控制,改善經營管理,對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下,西方企業內部審計突破了傳統的財務審計范疇,廣泛開展了內部控制制定審評,并逐步開展經營審計,將提出改進經營活動的建議作為工作重點,內部審計的評價職能全面體現。20世紀6070年代以來，伴隨著經濟的增長，西方國家出現了一系列的社會問題,例如環境污染、能源危機、社區關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業的正常經營和持續發展,使得企業不得不開始審視自己

4、的社會價值和社會責任。他們認識到,只有履行好自己的社會責任,才能保障企業的生產經營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續的發展。因此,內部審計部門又積極開展了社會責任審計,對企業履行保護環境、節約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計,最大限度地為企業提高管理水平服務,提高經濟效益服務,促進企業長期健康、穩定地發展。這時,內部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內部審計師協會50年代發布的內部審計實務標準所明確指出的“內部審計是組織內部的一種獨立評價活動。”二、關于內部審計職能的幾種觀點現代企業制度下內部審計的職能,既不同于我國計劃經濟體制

5、下內部審計,也有別于西方國家內部審計,已成為一個新的理論熱點問題,在有關的內部審計研討會上,在有關的文章專著中,各位專家學者以及實務工作者們紛紛發表自己_,概括起來有以下幾種觀點:1. 一職能論。認為內部審計只有經濟監督職能。2. 二職能論。認為內部審計具有經濟監督職能和經濟評價職能。3. 三職能論。認為內部審計具有經濟監督職能、經濟鑒證職能、經濟評價職能。4. 多職能論。認為內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能,除此之外,還有將服務、咨詢等也歸結為內部審計職能的觀點。三、現代企業制度下內部審計職能之我見1. 經濟監督職能是內部審計最基本的職能經濟監督職能是指以財經法規和制

6、度規定為評價依據,對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其所負經濟責任,從而督促被審單位糾錯防弊,遵守財經紀律,改進經營管理,提高經濟效益。現代企業由于經營規模的擴大,經營業務的日趨復雜,經營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產經營地點的分散化,使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統,不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動,這就客觀上需要有健全的審計監督機制監督企業所屬各經濟責任承擔者按

7、既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真履行其承擔的經濟責任,并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端,達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要,企業內部的壓力。從1983年建立內部審計以來,我國一直強調內部審計的監督是雙向監督,內部審計既站在國家的立場上,對企業保證國家財產保值增值進行監督,又要站在企業的立場上,對企業其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立,政府的職能已發生根本的轉變,從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市

8、場經濟的健康發展。既然政府已將自主經營的權力還給了企業,那么,也就不應該再要求企業的內部審計機構代表國家對企業的生產經營進行監督,過去強加給內部審計的雙重身份,嚴重妨礙了內部審計的健康運行和發展。事實證明,要求內部審計站在國家的立場上監督企業,內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段來看待是對內部審計監督職能的不適當定位,不符合內部審計的特點。因為隨著企業經營自主權的擴大,市場經濟的建立和完善,一個企業要設置哪些機構,配備什么樣的人員,應該服從于企業經營管理的需要和戰略目標的要求,而不應該是外部的強制要求。這些年來,在為數不少的企業,內部審計遲遲未有建立,或者建立后也未得到_的重視,未能充

9、分發揮其作用,恐怕與此有關。隨著現代企業制度的建立和完善,審計監督體系的健全,特別是社會審計力量的增強,內部審計代表國家監督企業的職能將逐步由社會審計來代替,即社會審計人員作為獨立的第三者對企業經營業務的合法性、對企業出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內部審計的經濟監督職能,主要是站在企業立場上,為企業有效經營、健康發展服務。2. 經濟評價職能已顯得越來越重要經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能,現代企業的內部審計,評價職能已顯得越來越重要,內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行,經濟活動是否按

10、照既定的決策和目標進行,經濟效益的高低優劣,以及內部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業改善經營管理,提高經濟效益。西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發展的,在西方企業中,特別是一些大型的企業、跨國公司,都自覺自愿地設置了內部審計,并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為,內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計,最高行政_對所制定的內部控制制度的執行情況,對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內部審計協會（ILA）在其發布的內部審計責任書

11、中也認為：“內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發揮作用的控制。”3. 內部審計不具有經濟鑒證的職能所謂鑒證,是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者,既與審計事項的委托人沒有利害關系,也與被審事項的當事人沒有利害關系,這樣的鑒證工作才具有客觀公正性,鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講,并非第三者,它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”,其客觀公正性是極其有限的,對外是難以讓人信服的。有觀點認為,內部審計對企業所屬各級組織進行審核,作出審計結論,是一種鑒定,只不過

12、內部審計的鑒證職能對外無效,但對董事會下屬的各級組織仍是有效的,因而內部審計有經濟鑒證職能。對這種觀點,筆者不同意,理由有三個:(1) 內部審計中,審計執行人(內部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關系,而是上下級關系,領導和被領導的關系,聘用與被聘用的關系。(2) 內部審計中,內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。(3) 內部審計人員接受領導授權,對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查,作出結論,以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據,恰恰說明了內部審計的監督和評價職能。(4) 內部審計不具有管理職能

13、。現代企業制度下,由于強化科學的管理,內部審計越來越重要,已成為現代企業管理的重要手段,成為內部控制系統的重要內容,據此,不少人將管理歸于內部審計的職能。筆者認為,將管理職能歸結于內部審計的職能之一是有失偏頗的理由如下:(1) 內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業其他職能部門履行經濟責任的情況進行監督,對企業整個管理系統的有效性、科學性進行評價,因而,要求內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的,只有這樣,審計工作的質量才有保證,審計人員發表_、結論、建議的公正性才不會受到影響。企業管理學習網最優秀的企業管理資源站要做到這一點,內

14、部審計機構就不能是企業管理職能的具體履行者。否則,內部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約,它的獨立性將被嚴重消弱,也就無法以應有的獨立身份去履行其監督職能,那么內部審計結論的客觀公正性和權威性,也將受到懷疑,不利于內部審計工作的開展。(2) 內部審計為管理服務,并不意味著內部審計人員參加日常的經營管理。內部控制制度是企業的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現在各項業務處理程序上,由管理部門設計、具體管理人員執行,比如對經濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內部審計人員不是某一業務崗位的管理人員,即未被授權從事某項業務管理活動。因此,不應參與業務控制程序的日常工作,應回避參與日常

15、業務控制程序的實施,即使有時管理部門分配內部審計人員從事一些非審計工作,應當明確,他們不是在發揮內部審計的作用。同時內部審計也無權替代管理部門的權力和職責,也無權控制和指導具體的業務管理工作,對日常業務控制不負有責任。內部審計人員的責任就是就內部控制制度的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能,則是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發生了管理的效果。而內部審計部門所執行的是一種綜合的監督、控制,它對管理的控制予以再控制,對管理的監督予以再監督。(3) 內部審計能否促使企業加強管理,還取決于審計的質量和領導的重視程度。內部審計是通過對內部控制

16、制度,對企業的各項管理進行客觀評價,提出改進_和建議來發揮其加強管理的作用的。內部審計能不能達到加強管理這一目標,一方面取決于內部審計的質量,即內部審計人員能不能提出切實可行_和建議,值得企業領導給予充分的重視。另一方面,也取決于企業的最高管理部門能否接受和采納內部審計的建議。如果內部審計的有益建議被采納,并促使企業管理邁上新的臺階,內部審計就為加強企業管理做出了貢獻,相反,內部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內部審計就沒有起到加強企業管理的作用。5.服務只是內部審計設置的目的之一服務于企業的經營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內部審計的職能。綜上所述，筆

17、者認為，現代企業制度下，內部審計具有監督和評價這兩種職能。論現代企業制度下內部審計職能建立現代企業制度是社會主義市場經濟發展的客觀要求也是當前國企改革的發展方向。一個現代企業要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地求得發展必須加強和完善企業的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內部審計起步較晚無論是在理論、法規標準、審計方法以及專業人才培養等方面都存在程度不同的新問題和不足有待不斷地探索、探究、改進、提高拓廣審計業務范圍重構內部審計理論框架以適應經濟發展的需要一、內部審計的職能一內部審計具有管理職能從內部審計發展的歷史來看內部審計一直是為管理者服務的。在企業發展之初規模小、層次低企業管理者可以對企業的

18、各個事項和過程直接加以控制內部審計沒有存在的必要。但隨著企業的發展多數情況下管理者只能實行間接控制。這就需要內部審計為管理提供一種保障保障企業控制系統按計劃運作。內部審計從查錯糾弊發展到參和內部控制以風險管理作為一種手段服從于企業的總目標為管理者服務。若將內部審計置于“對管理控制的再控制對管理監督的再監督”的地位反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果使內部審計人員變成內部的秘密警察導致內部審計人員和管理者的關系僵化內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹甚至影響到內部審計的順利開展而且還有可能導致內部審計人員對管理者的職責負責進而對經營承擔責任這是違反內部審計從業規定的。因此無論從理論上還是從

19、實踐中內部審計不應獨立于管理之外而應從屬于管理發揮管理職能它在企業內部應處于“參和者”、“協調者”的地位。二內部審計具有經濟控制職能內部審計的控制職能受內部審計的本質和目的制約。內部審計的本質是一種非凡的組織控制它是通過對流入一個企業的具有控制功能的信息的質量和完整進行評價來實現的其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發控制本企業的經濟事件和過程從而使本企業人員有效地履行其職責。所以從內部審計的目的和本質上看經濟控制應是其基本職能。另外從屬于經濟控制職能的內部公正職能是企業建立一個良好的控制系統以及通暢的信息反饋體系的保障。因為在現代企業管理中單純依靠物質激勵究竟是有限度的而由公正和平等所帶

20、來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內控制度營造一個公平公正、責任清楚、賞罰分明的內部環境以財經法規和制度規定為評價依據通過對經濟活動進行檢查和評價明確被審對象是否履行其經濟責任有無違法違紀、損失浪費等行為追究或解除其所負經濟責任從而督促被審單位糾錯防弊遵守財經紀律改進經營管理提高經濟效益從而達到加強企業內部控制、嚴厲企業控制監督制度、強化企業科學管理的目的。隨著現代企業制度的建立和完善及審計監督體系的健全非凡是社會審計力量的增強內部審計代表國家監督企業的職能逐步由社會審計來代替即社會審計人員作為獨立的第三者對企業經營業務的合法性、對企業出具財務報表的真實公允性予以簽證。內部審計的經濟監

21、督職能主要是站在企業立場上為企業有效經營及健康發展服務。（三）內部審計具有經濟評價職能經濟評價是指通過審核檢查評定審計單位的計劃、預算、預測、決策等方案是否先進可行經濟活動是否按照既定的目標進行經濟效益的高低優劣以及企業內部控制是否健全、有效等從而具有針對性地提出意見和建議進以促企業改善經營管理提高經濟效益。現代企業的內部審計評價職能已顯得越來越重要主要是在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。西方國家的內部審計是基于企業經營管理的發展需要而進步的。在一些西方國家的企業中非凡于創新是一些大型的企業、跨國公司都自覺自愿地設置了企業內部審計并對其工作條件、人員素質予以高度重視。他們認為內部審計是

22、“組織內部審核經營業務的獨立評價活動它是一種管理控制其功能是衡量評價其控制的有效性”。若大型企業離開了內部審計最高行政對所制定的內部控制制度的執行情況對企業既定方針、計劃、決策等的執行程序就難以知曉。內部審計協會在xx年6月1日施行的內部審計基本準則中稱“本準則所稱內部審計準則指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動它通過審查評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。（四）內部審計具有經濟簽證職能所謂簽證是指鑒定和證明。經濟簽證是通過對被審計單位的會計報表及有關經濟資料所反映的財務收支和有關經濟活動的公允性、正確性、合法性和合理性的審核檢查確定其可信賴的程度并作出書

23、面證明以取得審計委托人或其他有關方面的信任。內部的經濟鑒證職能是隨著現代審計的發展而出現的越來越受人們的重視。不少國家的法律明確規定企業的會計報表必須經過審計人員鑒證之后才能向會計信息使用者幾社會公眾公布。具最大的特征是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者既和審計事項的委托人沒有利害關系也和被審事項的當事人沒有利害關系這樣的簽證工作才具有客觀公正性簽證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講并非第三者它做出的簽證最多只能是一種“自我鑒定”其客觀公正性是極其有限的對外是難以讓人信服的。而造成這種現象主要是因為有以下兩種情況情況一內部審計是由內部審計人員來執行但內部審計人員的

24、工作受到多種因素的制約諸如內部審計部門的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的成本效益等。審計執行人內部審計人員和審計委托人董事會不是毫無利害關系而是上下級關系、領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系、管理和被管理的關系。情況二內部審計人員接受領導授權對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包指標及履行其他經濟責任的情況進行審查做出結論以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據。其只能說明內部審計的監督和評價職能還_明是經濟簽證職能。自我國加入WTO1后對內部審計提出了的新要求強化其職能應從三個層次進行一是賦予內部審計更大的參和權使其參和管理的職能范圍更大更有深度二是借鑒國外先進經驗完善內部審計職能體系建

25、設形成一套有自己特定的職能體系以滿足現代管理和決策的需要三是重視內部審計領域知識更新和探究加快人才培養和審計手段現代化為不斷拓展和發揮內部審計職能打下良好的基礎。五內部審計具有服務職能企業的內部審計給企業的發展帶來了很大的作用主要表現在一方面我國在現代企業制度的建立既給內部審計工作提出了新的挑戰也為內部審計事業的發展帶來了機遇。現代企業制度下的內部審計應找準定位突出服務職能隨著現代企業制度的建立國家在企業中不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為單純的投資者參與企業的利潤分配企業則擁有獨立的經營權。從現代企業制度下內部審計的職能看它包括監督、鑒證和評價三大主要職能。現代企業內部審計監督職能的

26、內涵已是把內部審計作為企業管理的一個職能部門目的是維護企業整體的合法經濟利益實現企業經濟效益最大化。因此在現代企業制度下內部審計應定位于企業服務于企業在內部審計現有的職能中突出服務職能。另一方面服務職能重點是對審計和評價企業經營的效益性的管理人員進行精心的服務。如（對審計和評價經營的效益的人員的工資福利、醫保、住房公積金等等）的服務。其根本目的是為了改善企業經營管理提高經濟效益。現代企業制度下內部審計的職能應以加強企業內部經營管理為出發點以提高經濟效益為目標。現代企業制度的建立企業作為獨立的法人主體在經營機制上發生了巨大變化企業內部的管理以市場經濟為導向向管理現代化和科學化方向發展。二、我國目

27、前內部審計中存在的問題（一）內部審計人員知識結構比較陳舊現階段我國在審計繼續教育中沒有跟進的后續培訓內部審計人員知識結構陳舊對于新的審計理論或審計技術了解不多影響審計質量的提高。而且大多數企業審計行為不規范、缺乏連續性。由于每年是不同的審計人員來審核各級單位的經營成果審計人員對所審計業務中存在的問題其對待問題的理解與解決問題的方法不同會使審計結果不同及要求有所不同使各企業在來年不知是按哪種要求去做。（二）忽視內部審計組織機構設置不較科學雖然內部審計工作已經開展了很多年但部分企業的管理層、領導者對于內部審計的認識仍然比較片面他們認為內部審計限制了自己的經營權對自身權威有負面影響又或者認為內部審計

28、可有可無對公司價值最大化的實現幫助不大。這些錯誤的觀點導致部分企業管理者忽視內部審計機構忽視內部審計人員把內部審計人員精簡并入財務部或綜合辦公室甚至出現將內部審計機構撤銷現象內部審計機構設置的隨意性很大。這種情況下在日常實際經營中內部審計的獨立性和權威性受到限制無法得到全面體現內部審計的責任監督功能和風險控制功能便也難以完全發揮出來。（三）內部審計的范圍比較狹窄當前我國企業的內部審計的信息載體主要集中在財務領域審計對象一般都是財務會計憑證、賬簿、財務報告等內部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性合法性進行檢查（如金額是否準確項目是否齊全等）而對于財務領域之外的經營管理領域卻并沒有很深地涉及到

29、如在審查銷售合約時往往只是對相關票據是否齊全項目是否齊全金額是否正確等做出檢查而對銷售價格的合理性銷售成本的合理性賒銷政策的合理性銷售數量的合理性往往不做檢查把這些排除在內部審計項目之外。造成了內部審計范圍狹窄的現狀。（四）對下屬二級單位的審計有點流于形式一些規模較大的企業在對其下屬二級單位進行內部審計時往往是派駐數名內部審計人員到各二級單位進行調查而后由他們開展審計。然而一方面由于企業總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解另一方面短期內的調查指導的作用微乎其微再者由于利益牽扯在審計時往往只能片面去賬上尋找數據靠以往經驗去判斷某些事項的正確與否這些都直接影響各二級單位的經營成果考核三、對內部

30、審計的建議與對策（一）提高內部審計人員素質高素質高水平的內部審計人員是高質量內部審計質量的保證而高質量內部審計質量又是降低企業負面風險提高企業正面影響可能性完善公司治理實現企業價值最大化的保證。內部審計人員的選拔首先學歷要求內部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業學歷要求比較高就能從源頭上確保人員的素質。其次結構性要求內部審計人員是圍繞提高經濟效益進行內部審計工作的因而必須具有一定的知識寬度不僅要有較高的審計、會計專業水平而且還要有一定的生產經營管理知識和宏觀管理知識。最后應變能力要求不論背景如何當今的內部審計人員都需要面對挑戰他們必須迅速地學習和發展否則就會喪失主動性。另外現有的審計知識結構

31、如果保持不變是跟不上時代的步伐的公司應該向內部審計人員提供新的審計知識的引入即內部審計人員的后續培養。（二）轉變觀念提高內部審計的地位思想的轉變是行動轉變的基礎要想從根本上改變內部審計獨立性不高組織機構設置不科學的狀況必須轉變觀念改變對內部審計的的看法。企業管理層應給予內部審計充分的重視將其作為改善公司治理的重點降低企業經營管理風險的關鍵來看另外管理層應該認識到內部審計是一個動態過程存續于企業等日常經營當中這樣對內部審計的認識改變了相關問題才有可能得到解決。在一些內部機構設置上企業也應據自身的實際情況選擇適合自己的設置模式對于上市公司及國有控股或國有獨資公司都有相關規定在董事會下設審計委員會領

32、導內部審計機構對于非國有的大型股份公司及企業集團可根據自身的實際情況在董事會下設審計委員會領導內部審計機構充分發揮內部審計的職能完善公司治理結構對于一般小型企業可根據實際需要自行決定是否設置內部審計機構。審計機構可實行下審一級制度并推行聯合審計、輪回審計、定期審計更好地發揮內部審計機構的整體優勢。（三）拓寬內部審計范圍隨著我國市場化水平的提高現代企業制度越來越完善內部管理水平不斷提高科學技術的突飛猛進如會計信息系統的普及使得財務資料信息出現錯誤的可能性不斷減小。另外由于單純的對財務信息進行審計很難對公司治理水平的提高有多大幫助一個企業是承擔各種責任的多方組織機構所組成的利益統一體那么如若完善公司治理必須突破財務領域的局限對企業其他方面采用科學適用的方法進行審計并應該不斷摸索經驗探