1、第章事業單位支出的核算第一頁，共21頁。第一節第一節 事業支出事業支出 事業支出是事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的支出。事業單位的專業業務活動及其輔助活動是事業單位持續運行的主要業務活動，且專業業務活動屬于公益性質的業務活動，其業務活動收入即事業收入通常不足以彌補業務活動支出即事業支出。因此，事業單位應當根據財政補助收入、財政專戶返還收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入等情況統籌安排事業支出。事業支出的概念事業支出的概念事業支出是事業單位中最主要的支出類別，它相當于行政單位事業支出是事業單位中最主要的支出類別，它相當于行政單位的經費支出。的經費支出。 第二頁，共2

2、1頁。 按照政府收支分類科目的要求進行的分類按照政府收支分類科目的要求進行的分類事業支出的分類事業支出的分類工資福利支出 商品和服務支出 對個人和家庭的補助 基本建設支出 其他資本性支出 其他支出 按照部門預算的要求進行的分類按照部門預算的要求進行的分類 基本支出 項目支出 第三頁，共21頁。按不同經費性質分類按不同經費性質分類財政撥款支出其他事業支出 當年財政撥款支出 以前年度財政撥款結余支出 按財政撥款所屬時期分類按財政撥款所屬時期分類 第四頁，共21頁。事業支出的綜合分類事業支出的綜合分類 先按不同經費性質將事業支出區分成財政撥款支出和其他事業支先按不同經費性質將事業支出區分成財政撥款支

3、出和其他事業支出。出。在財政撥款支出種類下，再按財政撥款所屬時期區分為當年財政撥在財政撥款支出種類下，再按財政撥款所屬時期區分為當年財政撥款支出和以前年度財政撥款結余支出。款支出和以前年度財政撥款結余支出。在當年財政撥款支出和以前年度財政撥款結余支出兩個種類下，再按在當年財政撥款支出和以前年度財政撥款結余支出兩個種類下，再按部門預算管理的要求區分成基本支出和項目支出。部門預算管理的要求區分成基本支出和項目支出。在基本支出種類下再區分為人員經費支出和日常公用經費支出。在基本支出種類下再區分為人員經費支出和日常公用經費支出。在項目支出種類下再按具體支出項目進行分類。在項目支出種類下再按具體支出項目

4、進行分類。在人員經費和日常公用經費以及相應的項目支出下，再按在人員經費和日常公用經費以及相應的項目支出下，再按政府政府收支分類科目收支分類科目中的支出經濟分類科目進行分類。中的支出經濟分類科目進行分類。其他事業支出種類下按部門預算管理的要求區分成基本支出和其他事業支出種類下按部門預算管理的要求區分成基本支出和項目支出。項目支出。 第五頁，共21頁。 按照這種分類方法，事業單位在核算事業支出時，具體明細賬科目的設置方法可以按照這種分類方法，事業單位在核算事業支出時，具體明細賬科目的設置方法可以是：是： “事業支出事業支出財政撥款支出財政撥款支出當年財政撥款支出當年財政撥款支出基本支出基本支出人員

5、經費人員經費工資工資福利支出福利支出基本工資、津貼補貼、獎金基本工資、津貼補貼、獎金”等；等； “事業支出事業支出財政撥款支出財政撥款支出以前年度財政撥款結余支出以前年度財政撥款結余支出基本支出基本支出日常公用經費日常公用經費商品和服務支出商品和服務支出辦公費、水費、電費、物業管理費、交辦公費、水費、電費、物業管理費、交通費、差旅費、招待費通費、差旅費、招待費”等；等；“事業支出事業支出其他事業支出其他事業支出基本支出基本支出日常公用經費日常公用經費商品和服務商品和服務支出支出辦公費、水費、電費、物業管理費、交通費辦公費、水費、電費、物業管理費、交通費”等。等。“事業支出事業支出其他事業支出其

6、他事業支出項目支出項目支出基本建設支出基本建設支出辦公設備辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置購置、專用設備購置、交通工具購置”等。等。第六頁，共21頁。事業單位對事業支出的以上綜合分類，由此得出的會計核算結果可以直接與財政總預算會計中的一般預算支出、基金預算支出以及財政預算外資金會計中的一般預算外支出相對應，使得整個預算會計信息系統的聯系更加緊密。在以上事業單位的事業支出綜合分類方法下，事業單位的“基本支出”和“項目支出”分散在“當年財政撥款支出”、“以前年度財政撥款結余支出”、“其他事業支出”科目中。“基本支出”和“項目支出”的總括數據可以通過對有關“當年財政撥款支出”、“以前年度財政

7、撥款結余支出”和“其他事業支出”科目下的“基本支出”、“項目支出”明細賬科目進行統計取得。事業單位事業支出按經濟用途分類的總括數據，可以采用同樣的方法進行統計取得。第七頁，共21頁。事業支出的管理要求事業支出的管理要求 嚴格按照部門預算規定的用途和數額使用。 保證基本支出的需要。 嚴格項目支出的管理。 實行綜合預算管理方法。 劃清事業支出與經營支出的界線。 第八頁，共21頁。事業支出的核算事業支出的核算 設置設置“事業支出事業支出”賬戶：用來核算單位開展專業業務活動及賬戶：用來核算單位開展專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。其輔助活動發生的實際支出。 具體詳見綜合分類。具體詳見綜合分類。

8、事業單位發生事業支出時，事業單位發生事業支出時， 借：事業支出借：事業支出 貸：現金、銀行存款、零余額科目用款額度、財政補助收入貸：現金、銀行存款、零余額科目用款額度、財政補助收入實行內部成本核算的單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，實行內部成本核算的單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本， 借：事業支出借：事業支出 貸：產成品貸：產成品年終，將年終，將“事業支出事業支出”科目余額轉入科目余額轉入“財政撥款結余財政撥款結余”和和“事業結余事業結余”科目，科目， 借：財政撥款結余、事業結余借：財政撥款結余、事業結余 貸：事業支出貸：事業支出第九頁，共21頁。 第二節第二節 經營支

9、出經營支出 經營支出是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算的經營活動時發生的各項支出。 經營支出的概念經營支出的概念 事業單位在經營活動中，應當正確歸集和分配實際發生的各項事業單位在經營活動中，應當正確歸集和分配實際發生的各項費用。直接為經營活動所耗費的材料、工資、費用等，應直接費用。直接為經營活動所耗費的材料、工資、費用等，應直接計入經營支出。無法直接歸集的各項支出，應按規定的比例合計入經營支出。無法直接歸集的各項支出，應按規定的比例合理分攤。由事業單位在事業支出中統一墊支的各項費用，按規理分攤。由事業單位在事業支出中統一墊支的各項費用，按規定應由經營支出負擔的部分，要沖減事

10、業支出。定應由經營支出負擔的部分，要沖減事業支出。 在經營活動中取得的經營收入應當與經營支出相配比。在經營活動中取得的經營收入應當與經營支出相配比。 第十頁，共21頁。經營支出的核算經營支出的核算 事業單位發生各項經營支出時：事業單位發生各項經營支出時： 借：經營支出借：經營支出 貸：銀行存款（或現金貸：銀行存款（或現金） 實行內部成本核算的事業單位結轉已銷產品或勞務成果實行內部成本核算的事業單位結轉已銷產品或勞務成果的實際成本時：的實際成本時： 借：經營支出借：經營支出 貸：產成品貸：產成品 年終，將年終，將“經營支出經營支出”賬戶借方余額全數轉入賬戶借方余額全數轉入“經營結經營結余余”賬戶

11、：賬戶： 借：經營結余借：經營結余 貸：經營支出貸：經營支出第十一頁，共21頁。第三節第三節 撥出經費撥出經費 只有主管會計單位或二級會計單位才可能會有撥出經費的業務，基層會只有主管會計單位或二級會計單位才可能會有撥出經費的業務，基層會計單位因為沒有所屬預算單位，所以不會有撥出經費業務。計單位因為沒有所屬預算單位，所以不會有撥出經費業務。撥出經費的概念撥出經費的概念 只有實行財政實撥資金方式的事業單位才可能會有撥出經費的業務。在財政國庫只有實行財政實撥資金方式的事業單位才可能會有撥出經費的業務。在財政國庫集中支付制度下，由于財政部門通過財政零余額科目和單位零余額科目直接將預算資金集中支付制度下

12、，由于財政部門通過財政零余額科目和單位零余額科目直接將預算資金撥付至商品或服務提供商或基層預算單位，因此，事業單位也就沒有向所屬預算單位轉撥付至商品或服務提供商或基層預算單位，因此，事業單位也就沒有向所屬預算單位轉撥預算資金的撥出經費的業務。撥預算資金的撥出經費的業務。事業單位對附屬單位撥付的非財政性補助資金，屬于對附屬單位補助，不屬事業單位對附屬單位撥付的非財政性補助資金，屬于對附屬單位補助，不屬于撥出經費的范圍。于撥出經費的范圍。撥出經費是指事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。撥出經費是指事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。第十二頁，共21頁。撥出經費的核算撥出經費的核算賬

13、務處理賬務處理： 事業單位撥出經費時： 借：撥出經費借：撥出經費 貸：銀行存款貸：銀行存款 年終，將“撥出經費”科目借方余額全數轉入“財政撥款結余”科目： 借：財政撥款結余借：財政撥款結余 貸：撥出經費貸：撥出經費賬戶設置賬戶設置： 撥出經費撥出經費基本支出基本支出 項目支出項目支出第十三頁，共21頁。第四節第四節 對附屬單位補助與上繳上級支出對附屬單位補助與上繳上級支出 概念：概念：對附屬單位補助是指單位用非財政預算資金對附屬單對附屬單位補助是指單位用非財政預算資金對附屬單位補助所發生的支出位補助所發生的支出。對附屬單位補助對附屬單位補助 對附屬單位補助于上級補助收入存在對應關系。當上級單位

14、對下級單位進行補助時，上級單位確認對附屬單位補助，下級單位確認上級補助收入。 該項補助資金的性質是非財政預算資金，不能用財政預算資金撥付給附屬單位。 事業單位對附屬單位的補助資金，一般是事業單位從事業務活動所取得的自有資金，或附屬單位的上繳收入。 對附屬單位補助一般納入事業單位的基本支出預算。第十四頁，共21頁。賬務處理賬務處理：賬戶設置賬戶設置：事事業單位對附屬單位撥業單位對附屬單位撥付補助款時：付補助款時： 借：對附屬單位補助借：對附屬單位補助 貸：銀行存款貸：銀行存款年終結賬時，應將年終結賬時，應將“對附屬對附屬單位補助單位補助”賬戶余額全數轉入賬戶余額全數轉入“事業結余事業結余”賬戶：

15、賬戶： 借：事業結余借：事業結余 貸：對附屬單位補助貸：對附屬單位補助會計分錄：會計分錄：對附屬單位補助對附屬單位補助基本支出基本支出 項目支出項目支出第十五頁，共21頁。 上繳上級支出是指獨立核算的事業單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。 它與上級單位的“附屬單位繳款”相對應。當上繳上級款項的事業單位確認上繳上級支出時，收到附屬單位繳款的事業單位確認附屬單位繳款。 這類業務所涉及的款項都屬于非財政資金。 上繳上級支出亦不能納入事業單位的基本支出預算。上繳上級支出上繳上級支出概念概念第十六頁，共21頁。賬務處理賬務處理賬戶賬戶： 設置設置“上繳上級支出上繳上級支出”科目。科目。分錄分錄：

16、 事業單位按照規定的定額或者比例上繳上級單位款項時： 借：上繳上級支出借：上繳上級支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 年終，將“上繳上級支出”科目余額全數轉入“事業結余”科目時： 借：借： 事業結余事業結余 貸：上繳上級支出貸：上繳上級支出第十七頁，共21頁。第五節第五節 內部內部成本費用成本費用 成本費用是指實行內部成本核算的事業單位應列入勞務（產品、商成本費用是指實行內部成本核算的事業單位應列入勞務（產品、商品）成本的各項費用。品）成本的各項費用。 所謂事業單位內部成本核算，是指只對事業單位內部管理使用的所謂事業單位內部成本核算，是指只對事業單位內部管理使用的成本核算辦法。這種成本核算對外既不

17、計算也不報告。成本核算辦法。這種成本核算對外既不計算也不報告。 從核算內容上講，它是不完全的成本核算。從核算內容上講，它是不完全的成本核算。 從核算方法上講，它是不嚴格的成本核算。從核算方法上講，它是不嚴格的成本核算。 從核算形式上講，它是內部的成本核算。從核算形式上講，它是內部的成本核算。 成本費用及其核算的特點成本費用及其核算的特點第十八頁，共21頁。 實行內部成本核算的事業單位，其成本項目的確定和計算分配實行內部成本核算的事業單位，其成本項目的確定和計算分配成本的方法，必須做到在一定時期內的統一性和完整性，其成成本的方法，必須做到在一定時期內的統一性和完整性，其成本費用開支項目必須與事業

18、支出科目相銜接。具體核算程度大本費用開支項目必須與事業支出科目相銜接。具體核算程度大致如下：致如下：內部成本核算的程序內部成本核算的程序 確定成本計算對象確定成本計算對象 劃分成本項目劃分成本項目 確定成本計算期確定成本計算期 成本費用的歸集與分配成本費用的歸集與分配 計算完工產品成本計算完工產品成本第十九頁，共21頁。 賬戶：賬戶： 設置設置“成本費用成本費用”總賬科目。總賬科目。 賬務處理：賬務處理： 事業單位業務活動或經營活動過程中發生的各項費用：事業單位業務活動或經營活動過程中發生的各項費用： 借：成本費用借：成本費用 貸：材料貸：材料 銀行存款銀行存款 產品驗收入庫時，產品驗收入庫時， 借：產成品借：產成品 貸：成本費