1、引言我國加入WTO 后，對外交流日益頻繁，為了使我國更好地融入世界經濟體系，使我國會計準則與現階段的社會主義市場經濟環境相適應，財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則體系。其中企業會計準則第18號所得稅是新會計準則的一個標志性變化，也是所得稅會計的一次重大改革。該準則在結合我國特定背景的同時，充分體現了與國際會計準則的趨同。新準則的發布，對于規范會計核算工作，提高會計信息質量，真實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，加快實現我國會計核算模式的轉變，適應經濟國際一體化的趨勢具有重要意義。新準則從2008年開始在大量非上市企業穩步推廣。由于新所得稅會計準則帶來很多理念與操作的變化與我國

2、目前的會計準則實物之間存在著相當大的差異，會給試試帶來較大的難度。因此，研究新所得稅會計準則的理論變化及其實施對企業產生的影響將是目前的一項重要課題。1我國所得稅會計準則的沿革我國的所得稅會計起步比較晚，這與我國當時的會計環境密切相關。1980年，我國頒布第一部所得稅法。1983年利改稅之后，我國企業才開始繳納所得稅。在當時的計劃經濟體制的影響下，所得稅被視為企業的一項利潤分配。財政部在出臺相關的制度、政策時力求與稅法保持一致，基本上實行會計服從稅法的原則。在這樣的背景下，基本不存在會計利潤與應納所得稅的差異，所得稅會計業沒有產生的必要。隨著市場經濟體制的建立與改革開放的不斷深化，會計制度與稅

3、收體制也隨之進行了修訂與完善。會計制度與稅收法規之間的差異逐漸擴大，導致了會計利潤與應納稅所得額之間的差異不斷增加。為了協調會計制度與稅收法規之間的差異，1994年財政部頒布了企業所得稅會計處理暫行規定（以下簡稱暫行規定）。暫行規定不僅明確了所得稅作為企業的一項費用支出，而且對所得稅處理方法也作了具體規定，企業可以根據具體情況選用應付稅款法或納稅影響會計法。 現階段，我國社會主義經濟不斷健全與完善，經濟形式多樣化。國有企業改造，企業重組、合并，股份制改造，跨國經營等現象大量出現，將對所得稅產生重大影響，而暫行規定中的核算方法已經無法處理這些現象產生的暫時性差異。而且我國已經加入了WTO ，將與

4、世界經濟進一步接軌，因此我國的會計準則也要與國際會計準則靠近。為此，財政部于2006年2月15日頒布了包括企業會計準則第18號所得稅（簡稱新準則）在內的一系列新準則。新所得稅準則充分體現了與國際會計準則的趨同。2新所得稅會計準則的主要變化2.1計稅基礎的變化新準則首次引入了“資產的計稅基礎”，“負債的計稅基礎”“暫時性差異”的概念。這是新所得稅準則的一個重大突破，實現了與國際會計準則的接軌。暫時性差異指一項資產或負債的計稅基礎與其資產負債表賬面價值的差額。暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異指，確認未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納稅金額的

5、暫時性差異。可抵扣的暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。由此，要確定一項暫時性差異，首先要確定一項資產或負債的計稅基礎，從而進一步確認其為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經濟利益的金額。如果這些經濟利益不需納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。簡單地說，資產的計稅基礎就是在計稅時歸入該資產的金額。資產賬面價值資產計稅基礎，則形成應納稅暫時性差異；資產賬面價值固定資產計稅基礎375萬元，形成25萬元應納稅暫時性差異。負債的計稅基礎是指各項負債賬面價值減

6、去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。對于預收款項產生的負債，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。負債賬面價值負債計稅基礎，則形成可抵扣暫時性差異；負債賬面價值計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異。2.2所得稅核算方法的變化新準則明確提出，所得稅核算方法統一采用資產負債表債務法。在此之前，舊制度要求企業根據具體情況，自主選擇采用應付稅款法或納稅影響會計法進行所得稅核算，同時規定采用納稅影響會計法的企業，可以選擇采用遞延法或債務法(損益表債務法 進行核算。應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅利潤間的差額所造成的影響納稅金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期，這實際上是會計服從稅法的

7、體現。由于這種方法不確認時間性差異對未來所得稅的影響，因此不能正確地計算當期所得稅費用，不符合權責發生制原則與配比原則。但由于其操作簡單，容易理解，目前我國大多數企業都采用這種核算方法。遞延法確認時間性差異的影響金額，但在稅率變動或開征新稅時，不對已確認的時間性差異的所得稅額進行調整，在轉回時間性差異的所得稅影響額時也按原稅率計算轉回。因此在稅率變動或開征新稅時，遞延稅款的借方和貸方的金額并不能正確反映企業的收款權利與付款義務，當期的所得稅費用與收入仍然無法配比。而且這種方法操作復雜，實務中較少采用。損益表債務法可以彌補上述兩種方法的缺陷，但其本身仍有一定的不足。下面通過對損益表債務法與資產負

8、債表債務法的比較分析，來說明資產負債表債務法更加科學、合理。損益表債務法對所得稅會計處理依據的是收入費用觀。收入費用觀強調的是通過收入費用配比的原則，直接確認已實現的每筆收入與費用。因此，損益表債務法更注重利潤表，從收入費用的角度來確認會計準則與稅法之間差異所產生的遞延稅款，它反映的只是當期的所得稅費用。資產負債表債務法依據資產負債觀的會計理念。資產負債觀是分析每筆交易或事項的發生對資產負債表中資產負債的影響，通過資產的增加或負債的減少來確定收益，它體現了全面收益的概念。資產負債表債務法，注重資產負債表，依據資產、負債的賬面金額與其計稅基礎之間的差額來確認遞延所得稅資產或負債。它反映了一個時點

9、的累計金額。這使得遞延所得稅資產或遞延所得稅負債更加符合資產與負債表中資產和負債的定義，從而使資產負債表能夠更加真實、準確地反映出企業的財務狀況與未來現金流量。對比之下，損益表債務法確認和計量所得稅資產和負債的標準不易把握，而且其資產負債表中遞延稅款的借方和貸方并不能反映真實的資產和負債。1損益表債務法注重時間性差異，資產負債表債務法注重暫時性差異。這兩種差異有著本質的區別：(1暫時性差異更能體現出差異的本質；時間性差異是基于利潤表來分析、確認差異。它整體地從收入和費用的角度體現出差異形成的這一現象。暫時性差異以資產、負債為切入點，分析資產負債與其計稅基礎的差異，它具體地從每項資產負債的角度反

10、映出差異形成的原因及本質。因此，損益表債務法注重時間性差異，從而注重差異的形成與轉回。資產負債表債務法注重暫時性差異，它更注重差異的原因與內容。(2暫時性差異反映的差異數額更準確；時間性差異反映的是一個會計期間內形成的(轉回的 差異，暫時性差異反映的是某個會計時點上資產和負債的賬面價值與其計稅基礎的差額，它反映出了這一時點上的累計差額。因此運用資產負債表債務法確認的遞延所得稅資產或負債的金額能更準確地反映出該資產或負債的賬面金額。(3暫時性差異揭示差異的范圍更廣；暫時性差異不僅包含了所有的時間性差異，而且包含了非時間性的其他暫時性差異。這類差異主要是對資產和負債進行直接調整而產生的賬面金額與其

11、稅基不一致產生的。例如：企業合并時，按購買法處理會計上要求按被購并企業可辨認資產的公允價值計價，但稅法往往規定按其賬面價值計算所得稅，從而致使暫時性差異的產生，但并無時間性差異產生。因此，在出現非時間性暫時性差異的情況下，運用損益表債務法無法處理這種差異，就將這部分差異視為永久性差異來處理，直接計入當期損益，以后期間便無法轉回。而資產負債表法則將這種差異確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，并在以后的會計期間予以轉回。所以，在這種情況下，兩種方法計算出來的所得稅費用、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額并不相等。由此可見，運用資產負債表債務法能夠更加全面、準確地核算企業的所得稅，而且能夠提高所

12、得稅信息的質量。損益表債務法使用“遞延稅款”概念，在資產負債表中下設“遞延稅款借項”和“遞延稅款貸項”兩個項目單獨列示。借方余額代表預付稅款，貸方余額代表應付稅款。反映的是本期發生額。資產負債表債務法將“遞延稅款”概念加以擴展，采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念。新準則規定對應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異應當確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，并且，對遞延所得稅資產的確認與計量，新準則有了更加具體的規定：企業應當以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認產生的遞延所得稅資產不予

13、確認：該項交易不是企業合并。交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損 。資產負債表日，企業應1 參見宋蕾娟：解讀新所得稅會計準則，Commercial Accounting，2006年7期當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。可見，新準則充分體現了謹慎性原則，確保遞延所得稅資產的真實可靠。但是遞延所得稅資產的確認計量還需要會計人員的職業判斷，因此這也給會計人員提出了更高層次的要求。2.3列報、信息披露的變化關于列報，在資產負債表中，就準則以遞延稅款借項與貸項獨立列示，

14、分別代表預付稅款、應付稅款。新準則以遞延所得稅資產和遞延所得稅負債作為非流動性資產和非流動性負債在資產負債表中列示。在利潤表中，舊準則列示“當期所得稅費用”新準則中列示“當期所得稅費用”與“遞延所得稅費用”兩項目。關于信息披露，新準則規定企業應當在財務報表附注中單獨披露所得稅費用的主要組成部分與計入權益項目相關的檔期和遞延所得稅總額、對所得稅費用與會計利潤之間的關系作出解釋等七項內容。新準則的要求下，所得稅信息的列示披露更加全面具體，能夠更加清晰的反映出企業的財務狀況，為報表使用者提供了豐富的資料以備決策之用。3實施新所得稅會計準則對企業的影響新準則于2007年1月1日率先在上市公司中推行，并

15、鼓勵其他企業提前執行，最終逐漸推廣到我國的所有大中型企業。根據新會計準則的要求，在首次執行日企業應當停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按企業會計準則第18號所得稅規定的資產負債表債務法對所得稅進行處理。隨著會計利潤與應納稅所得額之間差異的增加，遞延所得稅費用在所得稅費用中的比重逐漸增大，而且運用新準則要求的資產負債表債務法將對所得稅費用產生重大影響，進而對企業凈資產、凈利潤、所得稅會計信息披露產生相應的影響。3.1對企業凈資產的影響在采用應付稅款法的企業中，不確認會計利潤與應納所得稅額之間時間性差異造成的影響納稅額，將這部分影響納稅額直接計入損益，不計提遞延稅項，不反映在資產負債表中。在

16、采用納稅影響會計法的企業中，確認時間性差異產生的影響納稅額為遞延稅款的借項或貸項并列示在資產負債表中。在新準則規定資產負債表債務法下，將資產與負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異相應地確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。它將調整年末資產與負債的賬面價值。由此可見，新準則的實施將對原先采用應付稅款法的企業的凈資產產生顯著影響。而對于采用納稅影響會計法的企業，原先已經確認了大部分的暫時性差異對所得稅的影響，從遞延稅款的借項或貸項過渡到遞延所得稅資產或遞延所得稅負債所發生的變化不會特別顯著。根據公式企業凈資產調整數=資產調整數-負債調整數，因此對于原先采用應付稅款法的企業來說，企業凈資產調整數=期

17、末遞延所得稅資產-期末遞延所得稅負債以采用應付稅款法的精達股份(證券代碼:600577為例，根據新準則的要求，計提的應收賬款、存貨和固定資產減值準備、應付工資期末余額、預提費用余額等由于不允許在當期稅前扣除等原因，產生了遞延所得稅資產2734.21萬元。另外由于確認的投資收益涉及稅率差補稅以及待攤費用余額等原因形成遞延所得稅負債100.02萬元。扣除其它影響因素的金額后最終調增期末凈資產2605.2萬元，占其年末凈資產的4.6%。華泰股份（證券代碼:600308）由于計提預提費用、長期股權投資減值準備、固定資產折舊后賬面價值與其稅基的差異等等可以產生可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產1.57

18、多億元，相應地調增期末凈資產1.57多億元，占其年末凈資產的6.24%。中國國航（證券代碼:601111）按新準則規定計算的遞延所得稅資產負債凈值為5.13億元，增加企業凈資產5.13億元，占其年末凈資產的1.7% 。東方賓館（證券代碼:000524）按新準則規定計算的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債凈值為46.26萬元，減少企業凈資產46.26萬元，占其年末凈資產的0.76% 。新準則的實施將使企業凈資產發生較大幅度的變化。當期末遞延所得稅資產大于期末遞延所得稅負債，則調增企業凈資產，反之調減。絕大多數公司據此調增了企業的留存收益，而且數額巨大。雖然調整數所占凈資產比例不大，但由于上市公司本身

19、凈資產數額巨大，所以其調整的絕對額較大，從上面的數據可以看出，影響金額最多可達上億元。由此可以看出，新準則實施對企業的財務狀況、經營成果有著很大的影響。3.2對企業凈利潤的影響根據以下三個方式：應付稅款法：(1本期所得稅費用=本期應交所得稅額(2納稅影響會計法：本期所得稅費用=本期應交所得稅本期確認的遞延所得稅負債(或資產 本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產呢(或負債+由稅率變動稅基變動對以前期間確認的遞延所得稅負債（或資產）賬面余額的調整數。(3資產負債表債務法下:本期所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產 稅率采用資產

20、負債表債務法將對原采用應付稅款法的企業的所得稅費用產生重大影響，從而也將影響凈利潤。由于絕大多數的公司采用應付稅款法，因此具體影響數為本期發生的遞延所得稅費用，即本期暫時性差異產生所得稅影響納稅額的凈變化額。用公式表示為:凈利潤影響數=本期暫時性差異的凈變化額稅率我們不難看出新準則的所得稅核算方法將對企業的所得稅費用、凈利潤這兩項財務指標普遍產生顯著的影響。3.3對企業所得稅信息披露的影響根據證監會頒布的關于做好新會計準則相關財務信息披露工作的通知，上市公司應按照新會計準則的規定，合理確定各項資產、負債的賬面價值，并根據稅法規定計算計稅基礎。對于賬面價值和計稅基礎之間的差額形成的暫時性差異，企

21、業應分別按照對未來納稅義務產生的影響確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。需要確認遞延所得稅資產的，必須有確鑿證據表明企業未來能夠獲得足夠的應納稅所得額。但是在實務操作中，上市公司的所得稅信息披露仍然存在許多不規范的地方。所得稅信息披露的主要問題表現為披露不充分、不完整、不真實三類。按照新準則信息披露的規定，信息披露比較充分的如國電電力，其對所得稅信息披露如下：公司按照現行會計準則的規定，制定了公司的會計政策，據此公司計提了應收款項壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備，根據新會計準則將資產賬面價值小于資產計稅基礎或負債賬面價值大于負債計稅基礎的計算遞延所得稅資產，增加了2007年1月1日留存

22、收益90393887.25元，調增期初少數股東權益16952858.50元。該年報的所得稅信息披露中將影響所得稅的暫時性差異的項目包括長期股權投資差額、資產減值準備等八項具體項目列示出來，并且將各項目具體影響數額逐個列示。很多公司只是粗略地披露合計數額，沒有把具體的差異項目及其金額披露出來，使所得稅信息披露不充分。例如華泰股份只是粗略的說明，按照新會計準則的要求計算出所得稅影響額為157138472.70元，沒有詳細披露出是哪項資產或負債及其影響金額。在很多公司的年報披露中，對于暫時性差異的披露并不完整，大多數公司只提到資產減值、存貨跌價準備等因素，而很多公司存在的暫時性差異并不僅僅是這些因素

23、。例如寶新能源（證券代碼：000690）對于所得稅信息的披露中提到，由于計提應收款項壞賬準備導致產生遞延所得稅資產，增加了2007年1月1日留存收益1355767.02元，但從該公司的年報數據中得到，造成暫時性差異項目的不僅僅是應收賬款的壞賬準備，另有一項差異項目為公司2006年末計提的預提費用，其年末余額為1962917.12元。確認一項可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅額為限。但該公司的年報既未披露為何不確認該項資產為遞延所得稅資產，也未披露該項差異的存在。按照新準則，仁和公司的股權投資差額的攤銷形成一項暫時性差異，需調減公司留存

24、收益。由此可見影響公司所得稅費用的因素不僅僅是存貨跌價準備對于可抵扣暫時性差異是否確認為遞延所得稅資產，應當以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅額為限。一項可抵扣暫時性差異的確認會使公司的權益大幅度增長。企業在可預見的將來能否有足夠的應納稅所得額來抵扣可抵扣差異，有賴于會計人員的專業判斷，這一要求使遞延所得稅資產的確認具有很大的隨意性。例如S*ST數碼（證券代碼：000578）在信息披露中指出，由于在未來可預見的將來無足夠的應納稅所得額轉回可抵扣時間性差異，未確認對子公司深圳信誠科技股權投資差額攤銷產生的遞延所得稅資產。相比之下，S*ST春都（證券代碼：000885），由于確認

25、遞延所得稅資產增加了公司權益6160.74萬元，S*ST春都當年凈利潤僅為562.62萬元，并且S*ST春都扭虧為盈的主要功臣之一為資產減值準備計提的減少與轉回，其中壞賬準備較上年同期減少2475.47萬元。依據S*ST春都的財務狀況確認一項如此巨額的遞延所得稅資產的依據是什么，在該公司年報找不到確鑿的證據，我們也很難認可這項信息披露的真實性。4中外所得稅會計準則差異比較在西方對所得稅會計理論的研究已經全面展開，相比之下，我國對所得稅會計的研究開展的較晚。我們對國際會計準則委員會和美國的所得稅會計準則加以研究。能夠幫助我們進一步了解我國所得稅會計準則理論和實務發展的道路，也可以幫助我們改進和完

26、善中國的所得稅會計準則。為了更好地學習和實施我國的新會計準則，當前有必要對一些重要的具體會計準則做比較研究。4.1范圍比較FAS109規定了當前應付所得稅和未來納稅影響額的會計核算和報告標準。ISA12適用于財務報表中對所得稅的會計處理，包括對一個會計期內有關所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務報表中的列示。CAS18規定所得稅包括企業以應納稅所得額為基礎的各種境內和境外稅額。4.2目的比較FAS109中所得稅會計處理的目標是確認本年應付或應退稅款的金額，對已經在企業財務報表或納稅申報表中確認事項的未來納稅影響確認為遞延所得稅負債和資產。IAS12的目的是規定所得稅的會計處理。我國制定

27、所得稅會計準則的目的是為規范企業所得稅的確認、計量和相關信息的列報。4.3所得稅會計處理方法FAS109、IAS12和CAS18均規定企業應使用資產負債表債務法。4.4遞延資產所得稅資產的確認FAS109對遞延所得稅資產確認采取的是先確定，再判斷可實現性。而IAS12和CAS18先判斷遞延所得稅資產的可實現性，從而決定是否確認遞延所得稅資產。4.5遞延所得稅負債和資產的計量FAS109認為，適用稅率是指在遞延所得稅負債和資產預期清償或實現的期間，基于已執行的稅法適用于應稅利潤的所得稅稅率。IAS12規定：遞延所得稅資產和負債，按預期實現該資產或清償該負債的期間的稅率計算。CAS18規定：資產負

28、債表對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。4.6遞延所得稅資產和負債的分類FAS109、IAS12和CAS18規定：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。總之，IAS12、FAS109和CAS18的基本原則和主要規定大同小異，其共同的特點是系統、全面、具體和規范，體現了高質量和先進性的要求。FAS109結合國家的稅制和其他方面的一些特殊情況而做出了相應的處理規定，體現了較強的針對性和操作性。我國的CAS18有關規定既簡單又概括，除個別文字表述外，則幾乎完全照搬IAS12的規定，鮮有自身特點。5新準則實

29、施中可能存在的問題與相應的建議新所得稅會計準則的科學性和可操作性較強、符合我國目前經濟發展的需要。但由于新準則剛剛開始推行，在實施的過程中難免會出現一些問題，對新準則的過渡與實施產生負面的影響。從理論上探討新所得稅在實施過程中可能會產生的問題，并給予相應的建議。5.1新所得稅會計準則實施中可能出現的問題由于與國際會計準則接軌，新所得稅準則靈活性更大。不同行業、不同企業可以根據自身情況，對資產的計量方法在一定程度上擁有更大的自主權，這在客觀上為上市公司預留了利潤操縱的空間。上市公司追求利潤的本質屬性決定了其利用新準則不完善的漏洞進行利潤操縱的動機。企業有可能利用新所得稅準則來進行利潤操縱的手段主

30、要表現在：(1一項遞延所得稅資產的確認會使公司的財務指標迅速改觀，其主要表現為企業的凈資產、凈利潤均會有一定幅度的提升。因此在新舊所得稅的過渡階段，企業可能會通過加速確認遞延所得稅資產來達到操縱利潤的目的。(2新所得稅準則下當期遞延所得稅費用是通過對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債科目倒擠的方法計算得出的，這比損益表法直接計算的所得稅費用擁有更大的可操縱空間，而且更加隱蔽。為企業平滑收益，操縱凈利潤開辟了新的途徑。2(3新會計準則體系的實施，會使企業擁有更寬松的會計政策選擇權，并且在目前我國市場條件不充分、公允價值確認比較困難的特定條件下引入公允價值的計量方法，這就會給企業資產與負債的賬面價值留

31、有更大的操作空間。因此，不排除有些企業會利用新所得稅準則來進行利潤操縱。例如，公司只要不斷調高資產的公允價值（負債反向操作）就會增加其賬面利潤，同時形成應納稅暫時性差異，雖然虛增了利潤，但不用納稅，真正實現了“吹牛不納稅”。3(4資產負債表債務法下確認的遞延所得稅資產可以計提資產減值準備。雖然新準則切斷了上市公司利用資產減值準備的計提與沖回來操縱利潤的途徑，但遞延所得稅資產是個例外，在很可能獲得足夠的應納稅所得額時減計的金額仍然可以轉回。因此，遞延所得稅資產減值準備有可能成為新準則體系下操縱凈利潤的1參見曾富全：盈余管理視角所得稅會計政策比較與選擇，沿海企業與科技，2006年12期 2參見駱祖

32、春：新會計準則對商業企業納稅影響分析，江蘇商輪，2006年11期一種新手段。(5上市公司有可能會利用不規范的信息披露來進行利潤操縱。上市公司在確認一項數額巨大的遞延所得稅資產并調增企業留存收益的同時，對應的信息披露卻只是合計得出的影響金額。由于會計信息的不對稱，報表使用者無法了解所得稅資產的具體組成項目及其確認的依據。因此不排除有些習慣操縱利潤的上市公司借此手段進行利潤操縱。而這種不充分披露所得稅信息的手段，使利潤操縱更加隱蔽，影響企業資產的真實性。另外，在上一會計年度只確認并披露一部分暫時性差異，可能會成為一種操縱利潤的新手段。例如在2006年年度報表中只確認一部份暫時性差異，而在2007年

33、度確認其他差異項目，使2007年末遞延所得稅資產的余額遠遠高于期初余額，進而就可以調減當期所得稅費用，從而達到操縱利潤的目的。5.2有效實施新所得稅會計準則的幾點建議根據上述的分析，我們知道新準則仍然存在很大的利潤操縱空間。為了防止新準則在以后進一步的推廣與全面實施過程中產生的負面影響，有效遏止通過新準則操縱利潤的行為，提出了以下幾點建議：政府是市場經濟規則的制定者和監督者，因此合理規范政府行為，強化政府監管的主體作用在當前顯得尤為重要。在新準則的首度實施與全面推廣過程中，政府要有效組織證監會、國資委、財政部、審計署、銀監會、央行各部門密切配合，形成利潤操縱治理的監管合力。在新準則的過渡與推廣

34、階段，加強對新準則的實施監管，確保會計信息的公正、客觀。加強會計人員的職業道德建設，是有效防止利潤操縱的必要手段。為此, 要大力加強會計人員職業道德教育，實際工作中, 要求會計人員認真學習會計法等有關法律法規，建立符合職業道德規范的人生觀和榮辱觀，樹立誠信觀念，用實事求是、客觀公正的態度對待工作，自覺抵制不良行為。不僅會計人員，上市公司的大股東、董事會成員、高管人員和注冊會計師、資產評估師等都要加強自身的職業道德意識，只有在全社會形成一種誠信的風尚，才能有效地遏止利潤操縱行為的發生。通過法律建設來制約會計人員的道德行為。對于利潤操縱企業，要按照相關法律法規給予嚴厲的處罰，對個人不僅追究其民事責

35、任，視情節還要追究其刑事責任。要盡快建立與完善民事賠償制度，調動廣闊的公眾資源，加強公眾的監督力度，提高利潤操縱者被發現和受到懲處的可能性；其次是盡快構建有效的市場退出機制，對操縱利潤的上市公司立即摘牌，相關中介機構堅決取締。獨立性是注冊會計師審計的核心。上市公司利潤操縱事件的屢禁不止，一個重要原因就是注冊會計師在審計過程中的獨立性得不到保證。首先，應強化注冊會計師的責任意識和風險意識，建立民事賠償制度，加大懲治力度，避免由于處 罰過低而使注冊會計師不以為然。強化會計師事務所等中介機構的獨立性，是培 育其社會公信度， 提高上市公司會計信息質量的重要環節。可以改革注冊會計師 審計的聘任制度，上市

36、公司定期向“證監會”或“證交所”交納審計費用，再由 后者聘任會計師事務所進行前者的財務會計報告審計， 并定期實行強制輪換制度。 4 當然， 鑒于當前我國絕大多數的企業采用的是應付稅款法，新準則的實施將 改變大多數企業的所得稅核算方法。通過上面的分析可以得知，新準則與舊準則 從根本的會計理念到會計的確認、計量、披露、列報都發生了本質性的變化，并 且對企業的凈資產、凈利潤等重要財務指標也產生重大的影響。由此可見，從應 付稅款法到資產負債表債務法的直接過渡，跨度很大，難度也很大。這對會計人 員的專業能力與業務素質也將提出更高的要求。因此，企業要盡快適用新會計準 則體系， 預測與評估新準則的實施對本企業的財務指標將產生的影響，對可供選 擇的會計方法做出決策， 制定出符合企業利益的會計政策，并且組織培訓會計人 員學習新準則。會計人員也應依據新準則的要求，深入學習新準則，不斷提高自 身的專業水平與業務素質，來勝任以后的工作。全面推進新準則的有效實施，確 保新準則的平穩過渡。 會計作為一門通用的商業語言，隨著經濟