1、知識點：長期股權投資的成本法、權益法、金融資產之間核算方法的轉換【提示】共計有6 種情況：假定條件如下：5%（金融資產）；20%（權益法）；60%（成本法）（1） 5% （金融資產）-20% （權益法）（2） 5% （金融資產）-60% （成本法）【涉及合并報表】（3） 20% （權益法）-60% （成本法）【涉及合并報表】（4） 20% （權益法）-5% （金融資產）（5） 60% （成本法）-20% （權益法）【涉及合并報表】（6） 60% （成本法）-5% （金融資產）【涉及合并報表】 一、公允價值計量轉換為權益法的核算例如：5% （金融資產）-20% （權益法）1、轉換后長期股權投資初

2、始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益（投資收益 ）。借：長期股權投資投資成本其他綜合收益貸：可供出售金融資產投資而應支付對價的公允價值】【原持有的股權投資的公允價值】【或貸方】【原持有的股權投資的賬面價值】公允價值變動投資收益借：長期股權投資投資成本 【新增貸：銀行存款等2、比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期

3、股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業外收入。2、 公允價值計量轉換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并）個別財務報表例如：5% （金融資產）60% （成本法）原投資系公允價值計量轉換后長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值（公允價值）+新增投資成本=原可供出售金融資產成本+公允價值變動+新增投資成本【提示】若原投資公允價值計量，轉換日公允價值與賬面價值相等（ 1 ）購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法

4、核算的初始投資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資公允價值新增投資成本】貸：可供出售金融資產成本公允價值變動銀行存款等投資收益【原投資的公允價值賬面價值】（ 2）原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益3、 權益法核算轉換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權最終形成非同一控制企業合并）個別財務報表例如：20% （權益法）-60% （成本法）一一原投資系權益法核算轉換后長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。=原長期股權投資投資成本+損益調整+其他綜合收益

5、+其他權益變動+新增投資成本（ 1 ）應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值新增投資成本】貸：長期股權投資（投資成本（損益調整（其他綜合收益（其他權益變動銀行存款等（ 2）購買日之前持有的股權采用權益法核算的，相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、 其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。其中， 處置后的剩余股權根據本準則采用成本法或權益法核算的，其他

6、綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。四、權益法核算轉公允價值計量1、確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權投資投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動投資收益（或借方）2、由于終止采用權益法核算，將原確認的相關其他綜合收益全部轉入當期損益。借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄3、 由于終止采用權益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權益變動全部轉入當期損益。借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反分錄4、剩余股權投資轉為可供出售金融資產（交易性金融資產），當天公允價值與賬面價值兩

7、 者的差異應計入當期投資收益。（轉換日公允價值）（剩余投資賬面價值）借：可供出售金融資產/ 交易性金融資產貸：長期股權投資投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動投資收益（差額）五、成本法轉權益法核算（即處置子公司而喪失控制權）例如：60% （成本法）-20% （權益法）個別財務報表關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。1、確認有關股權投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（差額）2、剩余部分追溯調整調整剩余部分長期股權投資賬面價值（ 1 ）、投資時點商譽的追溯比較剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計

8、算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。VS 原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公剩余的長期股權投資的成本（賬面價值）允價值 *剩余比例借：長期股權投資投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤提示： 若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調整長期股權投資成本的同時，應調整當期損益（營業外收入）。（ 2）、投資后的追溯調整 按照處置投資以后剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當期期初（截止至減資當年年初）之間實現的凈損益調整長期股權

9、投資的賬面價值，同時調整留存收益。借：長期股權投資損益調整貸：盈余公積（10%）利潤分配未分配利潤（90%） 按照處置投資以后剩余持股比例計算享有被投資單位處置當期期初至處置日（減資當年初至減資當日）之間實現的凈損益調整長期股權投資的賬面價值，同時調整當期損益（投資收益）。借：長期股權投資損益調整貸：投資收益 對于被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入其他綜合收益。借：長期股權投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動中應享有的份額，在

10、調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入資本公積其他資本公積。借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積一其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動X剩余持股比例）【提示】調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現的凈損益中扣除已發放或已宣告發放的現金股利或利潤。被投資方發生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。（ 3）、被投資方分紅的追溯借：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）貸：長期股權投資六、成本法轉公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權）例如：60% （成本法）-5% （金融資產）個別財務報表1、首先應按處置投