1、. 一、固定資產的概念及特征一、固定資產的概念及特征 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計期間。使用壽命是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。概念概念指同時具有下列兩個特征的有形資產：. 固定資產是有形資產 固定資產的使用期限超過一年或長于一年的一個經營周期 持有固定資產的目的是用于經營而非銷售特征特征. 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業； 該固定資產的成本能夠可靠計量。二、固定資產的確認二、固定資產的確認（一）固定資產的確認條件需同時滿足以下兩個條件:.（二）固定資產確認條件的運用（二）固定資產確認條件的運用有些資

2、產的使用，雖不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或將減少企業未來經濟利益的流出，企業也應將這些設備確認為固定資產。在具體應用確認條件時，還應注意以下在具體應用確認條件時，還應注意以下5 5個問題：個問題：有時企業雖然不能取得固定資產的所有權，但能控制且使該項固定資產所包含的經濟利益流入企業，也應將其確認為企業的固定資產。.如果構成固定資產的各組成部分，各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，企業應將其各組成部分單獨確認為固定資產。有時企業取得某項固定資產而發生的支出不能確切地計量，但能夠合理地估計，也是符合固定資

3、產的“成本能夠可靠計量” 確認要求。與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應在發生時計入當期損益。.二、固定資產的分類二、固定資產的分類（一）（一） 按照經濟用途分類按照經濟用途分類 1、生產用固定資產、生產用固定資產 2、非生產用固定資產、非生產用固定資產（二）按照所有權分類（二）按照所有權分類 1、自有固定資產、自有固定資產 2、租入固定資產、租入固定資產（三）按照使用情況分類（三）按照使用情況分類 1、使用中固定資產、使用中固定資產 2、未使用固定資產、未使用固定資產 3、不需用固定資產、不需用固定資產. （四）按照實物形態分類（

4、四）按照實物形態分類 1、房屋、建筑物、房屋、建筑物 2、動力設備、傳導設備、工作機器等、動力設備、傳導設備、工作機器等（五）綜合分類（五）綜合分類 1、生產經營用固定資產、生產經營用固定資產 2、非生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產 3、 租出固定資產租出固定資產 4、不需用固定資產、不需用固定資產 5、未使用固定資產、未使用固定資產 6、土地、土地 7、融資租入固定資產、融資租入固定資產.四、固定資產采用的計量屬性四、固定資產采用的計量屬性也稱原始價值，指企業購置、建造、改建也稱原始價值，指企業購置、建造、改建及擴建某項固定資產達到可以使用狀態前及擴建某項固定資產達到可以使用狀態前所

5、發生的一切合理必要的支出。所發生的一切合理必要的支出。購買固定資產的價款超過正常信用條件延購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的產的成本以購買價款的現值現值為基礎確定。為基礎確定。在我國企業基本會計準則規定的五種可供在我國企業基本會計準則規定的五種可供選擇的計量屬性中，固定資產主要采用歷史選擇的計量屬性中，固定資產主要采用歷史成本計量屬性。成本計量屬性。歷史歷史成本成本現值現值. 一、現金購置一、現金購置 現金購置成本現金購置成本購買價款購買價款進口關稅和其他稅費進口關稅和其他稅費 達到預定可使用狀態前所

6、發生的可歸達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等卸費、安裝費和專業人員服務費等.（一）附有現金折扣（一）附有現金折扣 如果購置的固定資產附有現金折扣，不如果購置的固定資產附有現金折扣，不論是否取得該折扣，均按凈價論是否取得該折扣，均按凈價( (發票價格減發票價格減去現金折扣去現金折扣) )入賬。未享受的現金折扣列作入賬。未享受的現金折扣列作財務費用。財務費用。 舉例見舉例見P116P116頁【例頁【例1 1】. （二）一攬子購貨（二）一攬子購貨 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定以一筆款項購入多項

7、沒有單獨標價的固定資產，即資產，即“一攬子購貨一攬子購貨”。 各項固定資產的的入賬價值：各項固定資產的的入賬價值： 需要按照一定的標準將整筆現款在取得的需要按照一定的標準將整筆現款在取得的各種固定資產之間進行分攤，分別確定各項各種固定資產之間進行分攤，分別確定各項固定資產的成本，其分攤標準是每項固定資固定資產的成本，其分攤標準是每項固定資產公允價值。產公允價值。 舉例見舉例見P116頁頁 【例2】.一般賒購價格要高于現購價格，賒購取一般賒購價格要高于現購價格，賒購取得固定資產時，應按其現購價格作為計價得固定資產時，應按其現購價格作為計價入賬，賒購價格與現購價格的差額列作財入賬，賒購價格與現購價

8、格的差額列作財務費用。如果采用票據賒購固定資產而發務費用。如果采用票據賒購固定資產而發生的利息費用，不得列入固定資產的價值，生的利息費用，不得列入固定資產的價值，而作為財務費用處理。而作為財務費用處理。 舉例舉例 見見 P117頁例頁例3、P118頁頁 例例4 二、延期付款購置 .分期付款方式購置固定資產，付款分期付款方式購置固定資產，付款日期可能遞延很長時期，若有現款成交日期可能遞延很長時期，若有現款成交價格，應以現價作為購入固定資產的成價格，應以現價作為購入固定資產的成本。否則，應根據各次遞延付款的現值本。否則，應根據各次遞延付款的現值的合計數作為賒購固定資產的成本入賬，的合計數作為賒購固

9、定資產的成本入賬，付款總額與成本之間的差額應采用實際付款總額與成本之間的差額應采用實際利率法進行攤銷，計入財務費用。利率法進行攤銷，計入財務費用。除設置除設置“固定資產固定資產”賬戶外，還應賬戶外，還應設置設置“長期應付賬長期應付賬”和和“未確認融資費未確認融資費用用”賬戶。賬戶。分期付款購置分期付款購置入賬價入賬價值值帳戶設置帳戶設置.三、自行建造三、自行建造（一）建造期間成本（一）建造期間成本固定資產的籌建、施工、直至竣工交付使固定資產的籌建、施工、直至竣工交付使用的期間。用的期間。建造建造期間期間建造建造期間期間成本成本自建期間發生的所有成本，如消耗的直接材料、直接人工、專用費用等支出均

10、應予以資本化，計入建造固定資產成本。注意：注意：不能把某些原因造成長期閑置、不能投入使用不能把某些原因造成長期閑置、不能投入使用的自制固定資產的支出，作為建造期間支出而計入固的自制固定資產的支出，作為建造期間支出而計入固定資產成本。會計實務中，通常將這些支出列作遞延定資產成本。會計實務中，通常將這些支出列作遞延費用費用( (長期待攤費用長期待攤費用) )處理。處理。. 1 1、增支制造費用法、增支制造費用法 自建固定資產成本只負擔在建造固定資產過程中專門為該項資產而發生的制造費用的方法。關鍵在于要劃清自制固定資產發生的制造費用與正常產品生產而發生的制造費用的界限。 2 2、比例分攤法、比例分攤

11、法 自制固定資產應同制造銷售的產品一樣，按相同的基礎和比例負擔制造費用的方法。這種人為分配制造費用的方法，需要選擇合理的標準(基礎)。( (二二) )有關制造費用的分攤有關制造費用的分攤.（三）建造期間的借款費用（三）建造期間的借款費用 因建造固定資產籌借資金而發生的利息、因建造固定資產籌借資金而發生的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發生的匯兌差額及其他相關成本。生的匯兌差額及其他相關成本。資本化費用化處理辦處理辦法法建造期間的建造期間的借款費用計借款費用計入自建固定入自建固定資產成本。資產成本。建造期間建造期間的借款費用的借款費用計入當期損計入

12、當期損益。益。. 在建工程在建工程領用工程物資領用工程物資工程工資支出工程工資支出領用企業產品領用企業產品應資本化費用應資本化費用工程完工結轉工程完工結轉全部工程成本全部工程成本尚未完工工程尚未完工工程成本成本 設置帳戶：設置帳戶：.出包出包工程工程自營自營工程工程核算內容核算內容自行建造固定資產的形式自行建造固定資產的形式工程物資、工程物資、工程工資、工程工資、完工結算。完工結算。按合同預付工程款、完工補付按合同預付工程款、完工補付工程款，結轉工程成本、工程工程款，結轉工程成本、工程物資、工程工資、完工結算。物資、工程工資、完工結算。.四、其他方式取得四、其他方式取得 企業還可以通過投資者投

13、入、接受捐贈、債務重組、非貨幣性資產交換、融資租賃和盤盈等方式取得固定資產。 投資者以固定資產作為資本投入企業時，應當按照投資合同或協議約定的價值作為固定資產成本，同時反映實收資本的增加。投資者投入.捐贈方提供了有關憑據；捐贈方沒有提供有關憑據； 同類或類似固定資產存在活躍市場的；同類或類似固定資產不存在活躍市場的；接受捐贈.五、固定資產棄置費用的處理五、固定資產棄置費用的處理棄置費用棄置費用企業承擔環境保護和生態恢企業承擔環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。復等義務所確定的支出。棄置義務是指根據國家法律和行政法規、國棄置義務是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生

14、態恢際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務，如石油天然氣企業油氣水井及相關復等義務，如石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核設施的棄置等。設施的棄置、核電站核設施的棄置等。對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產的成當按照棄置費用的現值計入相關固定資產的成本。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債本。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。應當在發生時計入財務費用。. 一般工商企業的固定資產發生的報廢清理

15、費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。舉例見P121頁【例5】 注意：注意：.一、固定資產折舊的性質一、固定資產折舊的性質 折舊的含義折舊的含義 折舊的原因折舊的原因 折舊的目的折舊的目的二、計提固定資產折舊的范圍二、計提固定資產折舊的范圍 應計提折舊的固定資產應計提折舊的固定資產 不應計提折舊的固定資產不應計提折舊的固定資產.三、固定資產折舊的因素三、固定資產折舊的因素（一）固定資產折舊基數（一）固定資產折舊基數 一般為固定資產的取得成本(原始價值)。有時，也可以是重置成本。（二）固定資產使用壽命（二）固定資產使用壽命 企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產

16、產品或提供勞務的數量。 .（三）固定資產減值準備（三）固定資產減值準備 固定資產已計提的減值準備累計金額。 ( (四四) )固定資產預計凈殘值固定資產預計凈殘值 假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 預計凈殘值率是預計凈殘值與固定資產原值的比率。 計算折舊時，通常是根據固定資產原值乘以預計凈殘值率計算。.四、固定資產的折舊方法四、固定資產的折舊方法（一）年限平均法（一）年限平均法 1、計算公式：、計算公式： 2、優缺點、優缺點.0 01010202030304040505060607070808090901001000

17、 01 12 23 34 45 5折舊折舊維修維修綜合綜合：固定資產應提折舊總額固定資產應提折舊總額100100萬；預計使用年限萬；預計使用年限5 5年。年。.（二）工作量法（二）工作量法 1、計算公式、計算公式單位折舊額單位折舊額= =固定資產原值固定資產原值（1-1-預計凈殘值率）預計凈殘值率）預計總工作預計總工作 量量當期折舊額當期折舊額= =當期工作量當期工作量單位折舊額單位折舊額2、優缺點、優缺點.（三）加速折舊法（三）加速折舊法 快速折舊理論依據快速折舊理論依據： .0 01010202030304040505060607070808090901001000 01 12 23 34

18、 45 5折舊折舊維修維修綜合綜合：固定資產應提折舊總額固定資產應提折舊總額100100萬；預計使用年限萬；預計使用年限5 5年。年。. 1、年數總和法、年數總和法 （1）計算公式：）計算公式：某年折舊率某年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/ n(n+1)2 n:予計使用年限予計使用年限 （折舊率遞減、折舊基數不變折舊率遞減、折舊基數不變） 舉例見舉例見P125P125頁頁P P【例6】 （2）關注的問題：）關注的問題： 計算各年度折舊額與每年實際計提折舊額計算各年度折舊額與每年實際計提折舊額不一致的情況。不一致的情況。. 2 、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 （1）計算公式：）計算公式： 雙

19、倍年折舊率=2/預計固定資產使用年限固定資產 = 期初固定資產 雙倍直線年折舊額 賬面折余價值 年折舊率（前期折舊率不變，折舊基數遞減前期折舊率不變，折舊基數遞減） （2） 我國調整規定：我國調整規定： 在折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈在折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。舉例舉例見見P126P126頁頁P P【例例7 7】.五、分類折舊和綜合折舊五、分類折舊和綜合折舊（一）分類折舊法（一）分類折舊法 （二）綜合折舊法（二）綜合折舊法 見見P128頁【例頁【例8】 計提折舊的會計處理：計提折舊的會計處理： 借：制造費用借：制

20、造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業務成本其他業務成本 貸：累計折舊貸：累計折舊. 一、后續支出的分類一、后續支出的分類（一）按后續支出的經濟內容分類（一）按后續支出的經濟內容分類 通常將固定資產投入使用后再發生的支出，稱為固定資產的后續支出。 增置改良換新修理. （二）按支出是否記入固定資產賬面價（二）按支出是否記入固定資產賬面價值分類值分類 1 1資本化后續支出資本化后續支出 符合資產定義符合資產定義 增置或改良支出一般為資本化后續支出增置或改良支出一般為資本化后續支出 2 2費用化的后續支出費用化的后續支出 不符合資產定義不符合資產定義 修理及維護支出，一般為費用化后續支出

21、修理及維護支出，一般為費用化后續支出.（一）資本化后續支出（一）資本化后續支出 在滿足固定資產確認條件時，應將該支在滿足固定資產確認條件時，應將該支出確認為固定資產的資本化后續支出，并計出確認為固定資產的資本化后續支出，并計入固定資產成本。入固定資產成本。 增置增置 改良改良. 首先，應將固定資產賬面價值轉入在建工程賬戶； 其次，工程中資本化的后續支出，計入改良工程成本，變價收入沖減工程成本，而被替換的舊項目成本，應從原固定資產成本中轉出。 最后，工程達到預定可使用狀態時，將在建工程成本轉入固定資產。核算方法：核算方法：舉例見舉例見P130P130頁頁【例9】.（二）費用化的后續支出（二）費用

22、化的后續支出 費用化后續支出主要是修理支出。費用化后續支出主要是修理支出。 固定資產修理通常可分為經常修理和非經固定資產修理通常可分為經常修理和非經常修理兩種。常修理兩種。 固定資產的日常維護支出，只確保固定資固定資產的日常維護支出，只確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足同定資產的產的正常工作狀況，通常不滿足同定資產的確認條件，應在發生時確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售計入管理費用或銷售費用費用。.一、固定資產的清查一、固定資產的清查（一）固定資產盤盈（一）固定資產盤盈對于清查中盤盈的固定資產，應作為對于清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯前期差錯處理。處理。 在將盤盈的固定資產入賬的

23、同時，在將盤盈的固定資產入賬的同時，確認以前年度損益調整價值確認以前年度損益調整價值。. 同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值； 同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。盤盈固定資產其入賬價值確定：.（二）固定資產盤虧（二）固定資產盤虧企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定企業發生固定資產盤虧時，按盤虧固定資產的資產的賬面價值賬面價值，作為待處理財產損溢處理。，作為待處理財產損溢處理。盤虧固定資產報經批準轉賬時，再將固定資盤虧固定資產報經批準轉賬時，再將固定資

24、產價值由待處理財產價值轉入產價值由待處理財產價值轉入營業外支出營業外支出。思考：思考：為什么對固定資產為什么對固定資產盤盈、盤虧的會計盤盈、盤虧的會計處理不一樣？處理不一樣？.二、固定資產減值二、固定資產減值（一）固定資產減值的含義 由于損壞、技術陳舊或其他經濟原因而引起的固定資產可收回金額低于其賬面價值。 .可收回金額指固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。 固定資產的公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。處置費用與固定資產處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使固定資產達到可銷售狀態所發生的直接費

25、用等。相關概念相關概念. 固定資產減值，表明固定資產作為一項資產，其為企業創造經濟利益的能力已經下降，對固定資產計提相應的減值準備是對這種能力下降的合理反映 計提折舊，則是將固定資產損耗的價值逐步轉移到企業的產品成本或費用的過程。需要說明：需要說明：計提減值準備和折舊都對固定資產價值變計提減值準備和折舊都對固定資產價值變動有影響，但二者之間具有本質的區別。動有影響，但二者之間具有本質的區別。.（二）固定資產減值確認與計價的程序（二）固定資產減值確認與計價的程序 1 1判斷固定資產是否發生減值判斷固定資產是否發生減值 2 2確定固定資產可收回金額確定固定資產可收回金額 3 3固定資產減值金額的確

26、定固定資產減值金額的確定減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回 4 4對已計提減值的固定資產折舊額的調整對已計提減值的固定資產折舊額的調整 舉例見舉例見P134P134頁【例頁【例1010】.一、固定資產處置概述一、固定資產處置概述 （一）確定固定資產的賬面價值（一）確定固定資產的賬面價值 涉及因素涉及因素原始價值原始價值累計折舊累計折舊資產減值資產減值固定資產固定資產賬面價值賬面價值=原始原始價值價值-累計累計折舊折舊-資產資產減值減值.固定資產清理固定資產清理1、轉入固定資產凈值、轉入固定資產凈值 2、發生的清理費用、發生的清理費用3、應繳納的稅金

27、、應繳納的稅金1、出售固定資產收入、出售固定資產收入2、資產清理變價收入、資產清理變價收入3、清理過程索賠收入、清理過程索賠收入轉出清理凈收益轉出清理凈收益 轉出清理凈損失轉出清理凈損失 尚未完成清理凈收益尚未完成清理凈收益 尚未完成清理凈損失尚未完成清理凈損失 （二）固定資產處置損益（二）固定資產處置損益設置帳戶：設置帳戶：注：注：因出售、報廢毀損、對外投資、非貨幣性資產因出售、報廢毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組處置固定資產，均通過該賬戶核算交換、債務重組處置固定資產，均通過該賬戶核算.二、固定資產的出售二、固定資產的出售 轉銷出售固定資產的賬面價值； 出售固定資產如屬于不動產，按照稅法規定，應按銷售額計算繳納營業稅； 實際收到的收入大于或小于其賬面價值及出售時發生相關稅費的差額計入當期損益。舉例見舉例見P136P136頁頁【例11】核算要點：核算要點：. 確定固定資產已提折舊額的基礎上，將其賬面價值轉入固定資產清理賬戶； 核銷與該資產有關的固定資產、累計折舊、固定資產減值準備等賬戶； 計算并確定固定資產報廢損益，將其轉入營業外收支。 三、固定資產的報廢三、固定資產的報廢核算要點核算要點 見見136136頁頁【例12】.對于已提足折舊但仍對于已提足折舊但仍繼續使用的固定資產，繼續使用的固定資產，在辦理報廢手續前，其在辦理報廢手續前，其原始價