1、第六章衍生金融工具會計1第一節第一節 概述概述一.金融工具的概念、內容： 概念：概念： 內容：內容：金融工具金融工具金融資產：金融資產：庫存現金、銀行存款、應收帳款、庫存現金、銀行存款、應收帳款、金融負債：金融負債：應付帳款、應付票據、應付債券應付帳款、應付票據、應付債券權益工具：權益工具：普通股、認股權普通股、認股權債券投資、股權投資債券投資、股權投資2二二. .金融工具的產生和發展：金融工具的產生和發展： 基礎金融工具：基礎金融工具：（2020世紀世紀8080年代以來）年代以來）金融工具的發金融工具的發展主要體現在展主要體現在:1. 1.金融工具合約的數目和交易量迅速增長金融工具合約的數目

2、和交易量迅速增長; ;2. 2.具有全球化特點的新金融工具不斷出現具有全球化特點的新金融工具不斷出現. .三三. .金融工具的類別：金融工具的類別：基礎金融工具基礎金融工具衍生金融工具衍生金融工具1.1.概念：概念：2.2.內容：內容：應收、應付帳款應收、應付帳款存入、存出保證存入、存出保證金金3 衍生金融工具：衍生金融工具： 1. 1.概念：概念：P2P21919 2. 2.特征：特征： 其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指其價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指 數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量變動數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量變動 而

3、變動；而變動； 變量為非金融變量的，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系，其價該變量與合同的任一方不存在特定關系，其價 值變動取決于標的變量的變化。值變動取決于標的變量的變化。 （例如：人民幣債券遠期合同的價值變化取決于人民幣基準利率的變化）（例如：人民幣債券遠期合同的價值變化取決于人民幣基準利率的變化）衍生金融工具的結算金額的確定：衍生金融工具的結算金額的確定： A.A.往往通過標的變量作用于衍生金融工具的名義金額來確定；往往通過標的變量作用于衍生金融工具的名義金額來確定；（其中：（其中：衍生金融衍生金融工具的工具的“名義金額名義金額”可能是一定數量的貨幣金額；可能是一定數

4、量的貨幣金額；也可能是一定數量的股份；也可能是一定數量的股份；還可能是一定數量的其他項目。還可能是一定數量的其他項目。 ）4 B.B.也可能不需要通過名義金額確定，而是通過合同中明確也可能不需要通過名義金額確定，而是通過合同中明確 的結算條款確定。的結算條款確定。 不要求初始凈投資、或與對市場情況變動有類似反應的其不要求初始凈投資、或與對市場情況變動有類似反應的其 他類型合同相比，要求很少的初始投資；他類型合同相比，要求很少的初始投資； （一般：一般：只需少量的只需少量的“保證金保證金”）在未來某一日期結算。在未來某一日期結算。 （可能是一個結算期，也可能是到期前多個結算期）（可能是一個結算期

5、，也可能是到期前多個結算期）5衍生金融工具衍生金融工具金融遠期金融遠期遠期外匯合約遠期外匯合約遠期利率協議遠期利率協議商品期貨商品期貨農作物期貨農作物期貨能源期貨能源期貨金融期貨金融期貨外匯期貨外匯期貨利率期貨利率期貨股票指數期貨股票指數期貨金融互換金融互換貨幣互換貨幣互換利率互換利率互換金融期權金融期權外匯期權外匯期權利率期權利率期權股票期權股票期權股票指數期權股票指數期權3.3. 衍生金融工具的內容：衍生金融工具的內容：P221P2216四四. .金融工具會計的基本內容：金融工具會計的基本內容：1.1.確認：確認：（入帳時點）（入帳時點）初始計量初始計量后續計量后續計量2.2.計量：計量：

6、（入帳金額）（入帳金額）3.3.列示和披露：列示和披露：7第二節第二節 交易性衍生金融工具會計交易性衍生金融工具會計一.衍生金融工具的確認和計量原則： 確認原則：確認原則：1.1.確認原則：確認原則：投資衍生金融工具的目的投資衍生金融工具的目的衍生金融工具業務衍生金融工具業務投機投機套期保值套期保值一般業務一般業務(投機目的投機目的)特殊業務特殊業務(套期保值為目的套期保值為目的) 企業成為衍生金融工具合同的一方時，應當確認一項企業成為衍生金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或金融負債。金融資產或金融負債。8如果衍生金融工具涉及金融資產轉移，且導致該金融如果衍生金融工具涉及金融資產轉移，

7、且導致該金融資產轉移不符合終止確認條件，則不應確認，否則會資產轉移不符合終止確認條件，則不應確認，否則會導致衍生金融工具形成的義務被重復確認。）導致衍生金融工具形成的義務被重復確認。）（但是：（但是：2.2.終止確認原則：終止確認原則： 收取金融資產現金流量的合同權利終止，或金融資產收取金融資產現金流量的合同權利終止，或金融資產已經轉移，應當終止確認該衍生金融工具。已經轉移，應當終止確認該衍生金融工具。 （將其從帳戶、報表內予以轉銷）（將其從帳戶、報表內予以轉銷）9 計量原則：計量原則： 應以公允價值計量，且其變動計入當期損益。應以公允價值計量，且其變動計入當期損益。被指定為有效套期工具的衍生

8、工具被指定為有效套期工具的衍生工具; ;屬于財務擔保合同的衍生金融工具屬于財務擔保合同的衍生金融工具; ;與在活躍市場中沒有報價且其公允價與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過該權益工具結算的衍生金融工具）過該權益工具結算的衍生金融工具）. .（但：（但：除除 外外10 取得衍生金融工具發生的相關交易費用取得衍生金融工具發生的相關交易費用 當期損益。當期損益。計入計入包括包括支付給支付給代理機構代理機構咨詢公司咨詢公司券商券商等的等的傭金傭金手續費手續費其他必要支出其他必要支出相關交易費相關交易費直接歸屬于購買、發行或處置金直接歸

9、屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用融工具新增的外部費用不包括不包括債券溢、折價債券溢、折價, ,融資費用融資費用, ,內部管理成本內部管理成本 *交易費用構成實際利息的交易費用構成實際利息的組成部分組成部分.11二.衍生金融工具的核算： 科目設置：科目設置：衍生工具衍生工具雙重性質雙重性質公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款取得衍取得衍生資產生資產公允價值公允價值變動收益變動收益公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款取得衍取得衍生負債生負債公允價值公允價值變動損失變動損失衍生資產增加衍生資產增加衍生負債減少衍生負債減少衍生資產減少衍生資產減少衍生負債增加衍生負

10、債增加余余:衍生資產公允價衍生資產公允價 余余:衍生負債公允價衍生負債公允價 帳務處理舉例：帳務處理舉例：期貨合約期貨合約期權合約期權合約遠期合約遠期合約互換合約互換合約12第三節第三節 套期保值會計套期保值會計（簡稱：套期）（簡稱：套期）一.套期保值的概念、類別： 概念：概念：套期保值業務三要素套期保值業務三要素套期工具套期工具被套期項目被套期項目套期關系套期關系 套期保值的類別：套期保值的類別：(按套期關系按套期關系)套期套期公允價值套期公允價值套期（如：鎖定匯率）（如：鎖定匯率）現金流量套期現金流量套期（如：鎖定商品銷售價）（如：鎖定商品銷售價）境外經營凈投資套期境外經營凈投資套期（鎖定

11、境外投資價值）（鎖定境外投資價值）概念：概念：P229-23013二二. .套期工具和被套期項目：套期工具和被套期項目： 套期工具：套期工具：1.1.概念：概念： （對外匯風險進行套期，還可以將非衍生金融資產對外匯風險進行套期，還可以將非衍生金融資產 或非衍生金融負債作為套期工具）或非衍生金融負債作為套期工具）2.2.準則規定：準則規定：衍生金融工具通常可以作為套期工具；衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?； （包括：遠期合同、期貨合同、互換和期權（包括：遠期合同、期貨合同、互換和期權）如：企業發行的期權如：企業發行的期權（而購入期權，則可以）（而購入期權，則可以）如果某項衍生金融工具無法有效地對

12、沖被套期項如果某項衍生金融工具無法有效地對沖被套期項目風險的，則不能作為套期工具。目風險的，則不能作為套期工具。 但是：但是： 14非衍生金融資產或非衍生金融負債通常不能作非衍生金融資產或非衍生金融負債通常不能作 為套期工具，但被套期風險為外匯風險時，則可為套期工具，但被套期風險為外匯風險時，則可以；以； 可可 作為作為如：外幣借款如：外幣借款 套期工具套期工具無論是衍生金融工具還是某些非衍生無論是衍生金融工具還是某些非衍生 ， 作為套期工具的基本條件其公允價值應作為套期工具的基本條件其公允價值應 能可靠計量；能可靠計量；金融資產金融資產金融負債金融負債A.A.或與市場上沒有報價的權益工具投資

13、以及或與市場上沒有報價的權益工具投資以及 與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工 具進行結算的衍生金融工具；具進行結算的衍生金融工具；（因此不能作為套期工具因此不能作為套期工具: : B.B.企業自身的權益工具，既非金融資產企業自身的權益工具，既非金融資產也非金融負債。也非金融負債。）15在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以在運用套期會計方法時，只有涉及報告主體以 外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生外的主體的工具（含符合條件的衍生、非衍生 工具），才能作為套期工具。工具），才能作為套期工具。 其中：其中：報告主體報告主體集團集團集團內的各企業集團內的

14、各企業提供分部信息的各分部提供分部信息的各分部16 被套期項目：被套期項目：1.1.概念：概念：單項已確認：單項已確認：資產、負債、確定承諾、很可能資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易發生的預期交易、境外經營凈投境外經營凈投資資一組具有類似一組具有類似風險的已確認：風險的已確認：資產、負債、確定承諾、很可資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易能發生的預期交易、境外經營境外經營凈投資凈投資分擔統一被套期利率風險的分擔統一被套期利率風險的 組合的一部分組合的一部分金融資產金融資產金融負債金融負債包括包括確定承諾確定承諾已簽具法律約束力的協議已簽具法律約束力的協議預期交易預期交易尚未承諾但

15、預期會發生的交易尚未承諾但預期會發生的交易其中其中:172.2.準則規定：準則規定：被套期項目，應當是企業面臨公允價值或現金被套期項目，應當是企業面臨公允價值或現金 流量變動風險（即被套期風險），在本期或未來流量變動風險（即被套期風險），在本期或未來 期間會影響企業的損益；期間會影響企業的損益；不能作為被套期風險不能作為被套期風險：B.B.與企業購并中的確定承與企業購并中的確定承諾諾相關的風險相關的風險A.A.企業一般經營風險企業一般經營風險（如：固定資產毀損）（如：固定資產毀損）被套期風險，包括被套期風險，包括外匯風險外匯風險利率風險利率風險商品價格風險商品價格風險股票價格風險股票價格風險信

16、用風險信用風險18衍生金融工具不能作為被套期項目；衍生金融工具不能作為被套期項目；外購的、嵌在另一項金融工具（主合同）中的期外購的、嵌在另一項金融工具（主合同）中的期權，如果其與主合同存在緊密關系，且混合工具權，如果其與主合同存在緊密關系，且混合工具沒有被指定為以公允價值計量且其變動記入當期沒有被指定為以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融工具，則：可以作為被套期項目。損益的金融工具，則：可以作為被套期項目。但：但：對于信用風險或外匯風險，企業可以將持有至對于信用風險或外匯風險，企業可以將持有至到期投資作為被套期項目，而對于利率風險或提到期投資作為被套期項目，而對于利率風險或提前還款風險，則

17、：不可以作為被套期項目；前還款風險，則：不可以作為被套期項目；19采用權益法核算的股權投資，不能在公允價值采用權益法核算的股權投資，不能在公允價值 套期中作為被套期項目；套期中作為被套期項目；被套項目被套項目類似：類似：在母公司合并報表中，對子公司投資在母公司合并報表中，對子公司投資也不能作為也不能作為被套項目（外匯風險）被套項目（外匯風險）但：但：對境外經營凈投資對境外經營凈投資可以作為可以作為20被套期項目被套期項目在運用套期會計方法時，在運用套期會計方法時， 只有涉及報告主體以外的主體的只有涉及報告主體以外的主體的資產、負債、確定承諾、很資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易可能發生

18、的預期交易才能作為才能作為（因此：合并報表中：（因此：合并報表中： 集團內的交易集團內的交易 被套項目被套項目 但若不能完全相互抵銷但若不能完全相互抵銷 被套項目被套項目）不能作不能作則可作則可作21三.套期保值業務的帳務處理： 科目設置：科目設置： 銀行存款銀行存款主營業務成本主營業務成本-A-A庫存商品庫存商品XXXX被套期項目被套期項目- -庫存商品庫存商品A A 本年利潤本年利潤 套期工具套期工具 套期損益套期損益指定為套期項目指定為套期項目套期工套期工具公允價具公允價值變動值變動出售商品出售商品被被套期套期項目項目公允公允價值價值變動變動收到套期工收到套期工具結算款具結算款期末期末期

19、末期末雙重性雙重性雙重性雙重性22 公允價值套期業務：公允價值套期業務：1.1.準則規定準則規定基本要求基本要求: :A.A.套期工具的公允價值變動利得或損失套期工具的公允價值變動利得或損失 當期損益當期損益計入計入因被套期風險形成的因被套期風險形成的利得利得損失損失被套項目利得或損失的帳務處理和報表列示：被套項目利得或損失的帳務處理和報表列示：A.A.利率風險公允價值套期，對被套期項目形成的利得或損失：利率風險公允價值套期，對被套期項目形成的利得或損失： a. a.被套期項目是資產的，在資產負債表資產項目下單獨列示被套期項目是資產的，在資產負債表資產項目下單獨列示 b. b.被套項目是負債，

20、在資產負債表負債項目下單獨列示被套項目是負債，在資產負債表負債項目下單獨列示 B.B.被套期項目被套期項目同時，調整被套項目的帳面價值同時，調整被套項目的帳面價值計入計入23B.B.被套項目是以攤余成本計量的金融工具的被套項目是以攤余成本計量的金融工具的: : 對被套項目帳面價值所作的調整，應當按照調整日重新計對被套項目帳面價值所作的調整，應當按照調整日重新計算的實際利率在調整日至到期日的期間內進行攤銷，計入當算的實際利率在調整日至到期日的期間內進行攤銷，計入當期損益；期損益；C.C.被套項目為尚未確認的確定承諾的被套項目為尚未確認的確定承諾的: : 該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累

21、計額應當該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產或負債，相關的利得或損失計入當期損益；確認為一項資產或負債，相關的利得或損失計入當期損益；D.D.在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價值套期中在購買資產或承擔負債的確定承諾的公允價值套期中: : 該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額（已該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額（已確認為資產、負債）應當調整履行該承諾所取得的資產或承確認為資產、負債）應當調整履行該承諾所取得的資產或承擔的負債的初始確認金額；擔的負債的初始確認金額；24終止運用公允價值套期核算的條件：終止運用公允價值套期核算的條件：A.A.套

22、期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使；B.B.該套期不再滿足運用套期會計方法的條件；該套期不再滿足運用套期會計方法的條件；C.C.企業撤銷了對套期關系的指定。企業撤銷了對套期關系的指定。滿足以下條件之一的，應中止：滿足以下條件之一的，應中止：2.2.帳務處理舉例：帳務處理舉例：P2P23 33 3例題例題6-2.6-2. （以存貨公允價值套期為例）（以存貨公允價值套期為例）25 現金流量套期業務：現金流量套期業務：1.1.基本規定基本規定: :套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分應當應當 直接確認為直接確認為所

23、有者權益所有者權益（并單列項目反映）（并單列項目反映）A.A.套期工具自套期開始的累積利得或損失；套期工具自套期開始的累積利得或損失；B.B.被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現 值的累計變動額。值的累計變動額。有效套期部分的金額有效套期部分的金額下列兩項絕對額中較低者下列兩項絕對額中較低者:26套期工具利得或損失屬于無效套期套期工具利得或損失屬于無效套期 的部分的部分 當期損益當期損益; ;計入計入其中：無效套期的部分其中：無效套期的部分 即扣除直接計入所有者權益后的即扣除直接計入所有者權益后的其他利得或損失其他利得或損失在風險管理策略的正式書面文

24、件中，載明了在在風險管理策略的正式書面文件中，載明了在評估套期有效性時排除套期工具的某部分利得或評估套期有效性時排除套期工具的某部分利得或損失或相關現金流量的損失或相關現金流量的, ,被排出的該部分利得或損被排出的該部分利得或損失的處理失的處理 準則準則金融工具確認和計量金融工具確認和計量 適用適用272.2.套期工具利得或損失的后續處理要求：套期工具利得或損失的后續處理要求：被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業 隨后確認一項隨后確認一項或或的：的：但是：但是：原直接確認為所有者權原直接確認為所有者權益的相關利得或損失益的相關利得或損失當期損益當期損

25、益應在該金融資產、負債影響應在該金融資產、負債影響損益的相同期間轉出、計入損益的相同期間轉出、計入企業預計原確認的凈損失全部企業預計原確認的凈損失全部或部分在未來期間不能彌補時或部分在未來期間不能彌補時當期損益當期損益不能彌補部分不能彌補部分轉出、計入轉出、計入28被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項隨后確認一項或或的：的：方法有二：方法有二：A.A.同同B.B. 將原直接計入所有者權將原直接計入所有者權益的相關利得或損失益的相關利得或損失轉出轉出計入計入該非金融資產或非金融該非金融資產或非金融負債的初始確認金額負債的初始確認金額不屬于以

26、上不屬于以上、所指情況的：所指情況的：原計入所有者權益中的原計入所有者權益中的套期工具利得、損失套期工具利得、損失當期損益當期損益應在被套期預期交易影響應在被套期預期交易影響損益的期間轉出、計入損益的期間轉出、計入293.3.終止進行現金流量套期會計核算的條件：終止進行現金流量套期會計核算的條件：套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的；套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使的；但：但：套期工具展期或被另一套期工具替換套期工具展期或被另一套期工具替換已到期或合同終止已到期或合同終止不作不作（正式書面文件載明是企業套期策略組成部分）（正式書面文件載明是企業套期策略組成部分）該套期不再滿足進行

27、套期保值準則規定的套期會計該套期不再滿足進行套期保值準則規定的套期會計 核算的條件的；核算的條件的；預期交易預計不會發生的；預期交易預計不會發生的；企業撤銷了對套期關系指定的。企業撤銷了對套期關系指定的。30在上述條件下：在上述條件下：對于預期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權對于預期交易套期，在套期有效期間直接計入所有者權益的套期工具利得或損失益的套期工具利得或損失 轉出，直至預期交易轉出，直至預期交易實際發生或不發生：實際發生或不發生：不應當不應當實際發生的實際發生的按有關規定按有關規定處理處理不發生的不發生的計入計入當期損益當期損益31 境外經營凈投資套期業務：境外經營凈投資套期業

28、務：1.1.準則規定：準則規定：1.1.套期工具形成的利得或套期工具形成的利得或損失中的有效套期部分損失中的有效套期部分確認為確認為所有者權益所有者權益（并單列）（并單列）2.2.利得或損失中的利得或損失中的無效套期部分無效套期部分計入計入當期損益當期損益處置境外經營時處置境外經營時再轉出再轉出計入計入當期損益當期損益32第四節第四節 權益工具的核算權益工具的核算一.權益工具和金融負債的區分原則：“權益工具權益工具”的概念：的概念：包括包括:企業發行的普通股企業發行的普通股企業發行的認股權證企業發行的認股權證 企業發行金融工具，應按其實質，在初始確企業發行金融工具，應按其實質，在初始確認時將該

29、金融工具或其組成部分確認為認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產金融資產或金融負債或金融負債或權益工具或權益工具 通常情況下，比較容易分辨所發行金融工具通常情況下，比較容易分辨所發行金融工具是權益工具還是金融負債；是權益工具還是金融負債；33 復雜情況下：復雜情況下：（如：（如： 企業發行的須用自身權益工具進行結算的金融工具，企業發行的須用自身權益工具進行結算的金融工具，可能因結算方式不同導致所確認結果不同。）可能因結算方式不同導致所確認結果不同。）1.1.企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中：企業發行金融工具時，如果該工具合同條款中：沒有包沒有包括支付現金或其他金融資產給其他單位的合

30、同義務；括支付現金或其他金融資產給其他單位的合同義務；也沒也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務，那么：債的合同義務，那么：該工具該工具 權益工具權益工具應確認應確認為為2.2.如果企業發行的該金融工具將來須用或可用自身權益工具如果企業發行的該金融工具將來須用或可用自身權益工具進行結算，還需要繼續區分不同情況進行判斷：進行結算，還需要繼續區分不同情況進行判斷：如果該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數如果該工具是非衍生工具，且企業沒有義務交付非固定數量的自身權益工具進行結算，量的自身權益工具進行結算，該工

31、具該工具 權益工具權益工具；如果該工具是衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的如果該工具是衍生工具，且企業只有通過交付固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，算，該工具該工具 權益工具權益工具。應確認應確認為為應確認應確認為為34二.權益工具產生的衍生工具的帳務處理： 帳戶設置：帳戶設置：公允價值變動損益公允價值變動損益 銀行存款銀行存款 銀行存款銀行存款（以期權為例）（以期權為例）公允價值變動損益公允價值變動損益 本年利潤本年利潤 本年利潤本年利潤衍生（金融）工具衍生（金融）工具現金凈額結算現金凈額結算收款（期權費

32、）收款（期權費）期權公允期權公允價值降低價值降低期權公允期權公允價值上升價值上升期末期末期末期末1.1.以現金凈額結算以現金凈額結算：35 股股 本本 銀行存款銀行存款 本年利潤本年利潤 本年利潤本年利潤衍生（金融）工具衍生（金融）工具收款收款公允價值公允價值下下 降降期權公允期權公允價值上升價值上升期末期末期末期末2.2.以普通股凈額結算：以普通股凈額結算： 資本公積資本公積公允價值公允價值變動損益變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益普通股普通股凈額結算凈額結算（面值）（面值）（溢價）（溢價）36第四節第四節 衍生金融工具列示與披露衍生金融工具列示與披露一.表內列示：包括包括表內列示表內

33、列示表外披露表外披露 資產負債表：資產負債表：1.1.“衍生金融資產衍生金融資產”項目項目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期項目被套期項目”科目借余科目借余據據2.2.“衍生金融負債衍生金融負債”項目項目“衍生工具衍生工具”“套期工具套期工具”“被套期項目被套期項目”科目貸余科目貸余據據37 利潤表：利潤表：設：設：有關科目發生額有關科目發生額“投資收益投資收益”項目項目“套期權益套期權益”項目項目“公允價值變動損益公允價值變動損益”項目項目據據 現金流量表：現金流量表：列入：列入：“收回投資受到的現金收回投資受到的現金”項目項目“取得投資收益收到的現金取得投資收益收到的現金”項

34、目項目“投資支付的現金投資支付的現金”項目項目38 報表列示時資產與負債相互抵銷的特別規定：報表列示時資產與負債相互抵銷的特別規定： 一般，不得抵銷。一般，不得抵銷。1. 1.同時滿足下列條件，可抵銷：同時滿足下列條件，可抵銷：企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該法定權利是企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該法定權利是 可執行的；可執行的；企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融債務。金融債務。2. 2.不能相互抵銷的情形：不能相互抵銷的情形：將幾項金融工具結合在一起模仿成某項金融資產或金融將幾項金融工具結合在一起模仿成某項金融資

35、產或金融負債；負債；作為某金融負債擔保物的金融資產，不能被擔保金融負作為某金融負債擔保物的金融資產，不能被擔保金融負債抵銷；債抵銷；企業與外部交易對手進行多次金融工具交易，同時簽訂企業與外部交易對手進行多次金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協議總抵銷協議”。39二.衍生金融工具信息披露要求：P236-P237 套期保值信息套期保值信息 權益工具及相應的衍生金融工具權益工具及相應的衍生金融工具一般了解一般了解402014單 8.根據我國企業會計準則規定，衍生金融工具的基本計量屬性是【 】 A.現值 B.歷史成本 C.公允價值 D.可變凈現值 正確答案：C（2 分）412014單 9.衍生金融工具中，

36、買賣雙方在有組織的交易所內，以公開競價的方式達成協議，約定在未 來某一特定時間交割標準數量特定金融工具的交易合約是【 】 A.金融期貨 B.商品期貨 C.金融遠期 D.金融互換 正確答案：A（2 分） 422014多 25.衍生金融工具作為金融工具或合約，應同時具備的特征有【 】 A.在未來某一日期結算 B.在過去某一日期結算 C.是一種遠期的交易選擇權 D.價值變動取決于標的變化 E.不要求或只要求很少的初始凈投資 正確答案：ADE（2 分）432014計算 35.2013 年 1 月 1 日，甲企業為規避所持 A 存貨公允價值變動風險.與某期貨公司簽訂了一 項 B 衍生金融工具合同，并將其

37、指定為對 2013 年第一季度 A 存貨價格變化引起的公允價值 變動風險的套期工具。衍生金融工具 B 的標的資產與被套期項目存貨在數量、質量、價格變 動等方面相同，甲企業預期該套期完全有效。假定不考慮貨幣時間價值、相關稅費及其他因 素，當年其他相關資料如下：442014計算 （1） 1 月 1 日， 衍生金融工具 B 的公允價值為0， 被套期項目 A 存貨賬面價值為 500 000元，公允價值為 55 0000 元。 （2）3月 31日， 衍生金融工具 B 的公允價值為 10 000， A 存貨的公允價值為下降了 12 000 元。 （3）3月31日，甲企業將 A 存貨以 538 000元的價格出