1、年月日，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布了項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。按財(cái)政部的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于年月日首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有公司。在此之前，我國(guó)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由個(gè)基本準(zhǔn)則和個(gè)具體準(zhǔn)則組成，大部分于年至年期間發(fā)布。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括項(xiàng)基本準(zhǔn)則和項(xiàng)具體準(zhǔn)則，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分構(gòu)成

2、。和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都作了較大的改動(dòng)。為更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分內(nèi)容比較如下。一、新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。與舊基本準(zhǔn)則相比，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再作為會(huì)計(jì)核算基本原則，而是在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)；對(duì)歷史成本原則也不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則，而是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中；新的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中取消了對(duì)劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對(duì)于配比原則也未在“總則”中單獨(dú)列項(xiàng)反映。另外，新準(zhǔn)則中

3、的基本準(zhǔn)則部分新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。新的會(huì)計(jì)體系將按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”（）概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值應(yīng)用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是客觀價(jià)值，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)客觀價(jià)值的計(jì)量。但是總體上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則的比較第一，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)存貨第

4、條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的規(guī)定。可以說(shuō)，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。比如在有色金屬漲價(jià)的過(guò)程中，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤(rùn)。另外新的存貨記賬方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。摘要：年月財(cái)政部發(fā)布了包括項(xiàng)基本準(zhǔn)則和項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，增添了若干新的準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更

5、加完善，形成一個(gè)比較完整的系統(tǒng)。本文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分內(nèi)容進(jìn)行比較，以便更好的理解和把握新的基本準(zhǔn)則。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；基本準(zhǔn)則；具體準(zhǔn)則中圖分類(lèi)號(hào)：文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：文章編號(hào)：（）新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較季文（安徽城市管理職業(yè)學(xué)院，安徽合肥）收稿日期：作者簡(jiǎn)介：季文（），女，安徽無(wú)為人，安徽城市管理職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)系秘書(shū)，教師。銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)年第期第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新規(guī)定。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”、“在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”，計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，我國(guó)現(xiàn)行八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但是在實(shí)務(wù)中，許多固定資

6、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則要求更加明確，可收回金額的計(jì)量原則也更具有操作性。第三，修正了無(wú)形資產(chǎn)的定義。無(wú)形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。取消了原準(zhǔn)則中第條的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修訂，對(duì)研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，但是對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。增加了有關(guān)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。第四，投資性房地產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”

7、項(xiàng)目，而舊準(zhǔn)則并沒(méi)有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目來(lái)加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準(zhǔn)則之中。新準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。成本模式的計(jì)量方法與原準(zhǔn)則相同，但在采用公允價(jià)值模式時(shí)，不需要攤銷(xiāo)或折舊，也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，只需要在期末按公允價(jià)值對(duì)帳面進(jìn)行調(diào)整，將其差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。第五，債務(wù)重組準(zhǔn)則的調(diào)整。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。第六，所得稅的處理。所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

8、體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。第七，企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。第八，金融衍生工具計(jì)量與披露規(guī)范的重大變革。新的準(zhǔn)則體系中有四項(xiàng)具體準(zhǔn)則（第、號(hào)）是針對(duì)金融工具的計(jì)量與披露問(wèn)題制訂的，這些準(zhǔn)則將對(duì)金融企業(yè)產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。例如：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入當(dāng)期損益。另外，對(duì)金融工具的披露從表外移到表內(nèi)。這些規(guī)定將對(duì)企業(yè)利用金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響。總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)將是一次全新的挑戰(zhàn)，這就要求會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的精神實(shí)質(zhì)，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)