1、企業降低成本途徑探討吳發展(中鐵隧道集團二處有限公司掘進一公司,河北三河065201摘要:在社會主義市場經濟條件下,企業的市場競爭已從單純的質量進度競爭發展到綜合運用品牌、價格、質量、速度的全方位競爭,因此,在企業全面參與市場競爭的時候,不能再把降低成本看成是企業個體行為,而是必須考慮市場供給系統的綜合成本優勢,把企業內部管理控制因素的節約作用和外部供給系統的選擇優化方式結合起來,使企業降低工程成本、提高市場競爭能力,獲得良好的經濟效益。企業需要從單純核算自身的經營成本,轉向策略成本管理和價值鏈分析,核算整個價值鏈的成本,與處于價值鏈上的上下游廠商合作共同控制成本,尋求最大收益。關鍵詞:降低成

2、本;成本效益;價值鏈;作業成本中圖分類號:F406172文獻標識碼:B文章編號:10045716(200801022104企業在降低成本途徑方面,運用信息論和控制論方法,實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式,把影響產品成本的每一個環節,從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點,進行逐一的分析,使產品的成本效益最大化。項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響,這三個階段決定了產品成本的大部分,影響到企業命運。因而很有必要從更廣闊的視野去尋求降低企業成本的途徑。1成本的基本理論分析1.1成本概念及其與相關概念的關系財政部在最新頒布的企業會計

3、制度中把成本定義為:“成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費”。在會計中,一般是指特定產品對象來描述相對應的成本。費用是指一定時期內為進行生產經營活動而發生的各項耗資。每一種費用的發生一般也都有其特定的目的。在會計中,一般是以一定的經濟活動為主體來反映企業發生的各種費用的。我國企業會計準則提出的六項會計要素中只提到費用而沒有單列成本,是由于成本與費用具有相同的本質。1.2成本的內容和實質馬克思在資本論中,曾對成本的價值構成,以資本主義生產方式為依托進行探索,他說“商品W的價值,以公式表示就是成本就是W=C+V+M。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值M,那么,在商品中剩下來的,只是一

4、個生產要素上耗費的資本價值C+V 的等價物或補償價值。”因此,成本是商品經濟條件下,生產經營過程中發生的資本耗費,它是商品價值中物化勞動C和活勞動中必要耗費V的貨幣表現。成本實質上是由已消耗的生產資料的轉移價值和必要勞動創造的價值構成。它既是勞動的貨幣表現,又是勞動耗費的價值補償。成本包含三層含義:成本是與一定目的相關的代價;成本是為產銷一定產品或提供一定勞務而發生的各項勞動消耗;成本的確認和計量與未來的經濟效益相聯系。2傳統方法陷入的誤區我國傳統降低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域;從內容上看局限于制造成本;從時效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成

5、本、服務成本和后勤成本的控制;忽視了以全局的高度來審視企業成本;成本分析的方法對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等。(1現代企業產品中的科技含量的增加,使得產品的制造成本并非與產品生產數量直接相關,或者說至少不只與產品數量直接相關,如果還按傳統方法計算產品成本,會高估低科技含量產品成本,而低估高科技含量產品。成本計算的不當會導致生產決策的失誤,事實上產品的價值是由生產它的社會必要勞動時間決定的,勞動本身創造了價值,為有效控制成本,使企業的資源利用達到最大的效益,應從作業過程入手,力圖增加有效作業,提高效率。(2現在的企業面臨前所未有的競爭壓力,只考查產品的制造成本會造成企業投資生產決策的

6、失誤,從成本動因的角度去考慮,企業的任何一種產品從引進到獲利其成本絕不能僅理解為制造成本,而是貫穿產品生命周期的全部成本發生。嚴格意義上的產品生命周期是企業從引入該產品概念開始到企業放棄該產品相關的一切業務活動為止的全過程。(3傳統的成本降低基本是通過成本的節省來實現的,即力求在工作場所不浪費資源和改進工作方式以節約成本將發生的成本支出。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力,認為事前預防重于事后調整,避免不必要的成本發生從而避免不必要的生產環節,達到成本控制的目的。(4傳統的成本降低認為成本控制是會計部門和生產部門的事情,其實有效的成本控制還需要各個部門的協調和共同的努力。3

7、降低成本的新分析3.1通過成本效益分析法降低企業成本長期以來,我們在評價企業成本工作績效時,往往把成本升降作為唯一標準。至于這種成本耗費效益如何,卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價,在實踐中片面強調降低成本,勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性,從而影響產品更新換代和企業技術革新。由于未能正確樹立成本效益思路,導致企業在競爭中注重采用低成本戰略,而忽視采用差異化戰略。企業投產新型差異化產品,從短期看往往開支較大,但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效

8、益思想,有利于企業競爭戰略的制定。以往編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制,實際上都是強調“以人為本”,充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性,至今仍不失為現代成本會計的有效方法。邯鋼“模擬市場核算,實行成本否決”的經驗,以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”,把企業管理成本的重點從以內部生產為中心,延伸到對供產銷全過程的控制。這些方法結合企業實際特點,對降低企業成本有一定啟示作用。3.2價值鏈分析法降低成本價值鏈成本效益分析法就是運用系統性方法來考察企業各項活動和相互關系,確定各要素環節的成本效益,從而選擇和改造具有競爭優勢

9、的資源,通過重構價值鏈獲取相對成本優勢,從而贏得競爭。企業價值活動的分類,根據所生產產品的關系,可分為三種:(1直接活動,指直接為買方創造價值的活動,如供應、生產、銷售等活動;(2間接活動,指保證直接活動的持續成為可能的活動,如企業基礎設施,人力資源管理,技術開發;(3服務活動,指那些確保企業各項價值活動質量的活動,如培訓、維護保養、技術支持等,旨在提高產品或服務的附加值。從成本管理的角度而言,企業的價值活動即成本行為。管理者能抓住企業成本的主要組成部分,而那些目前所占比例較小,但正處于增長狀態,并且最終能改變企業成本結構的價值活動卻容易被忽視,企業必須將以上成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去

10、,產生一個反映全部成本分布的價值鏈,比較各價值活動的成本的分布,從而找出可以改善成本的突破口。企業外部和內部環境中的諸多因素在對企業的價值行為發生著影響,并進而影響著企業的成本,企業成本是一個多元函數,影響成本效益的結構性因素有:企業規模選擇。規模的擴張導致了專業化協作、技術管理水平等諸生產要素達到一種新的配置比例平衡,激發出新的生產力,顯著降低了成本。但是,當規模超過一定程度,會導致協調的復雜性和管理效率的降低,成本會增加。級差地租效應。地理位置導致企業在勞動力、管理、基礎設施、原材料、稅收負擔等方面的差異,是超額利潤重要來源。企業的地理位置固有其外部歷史原因,但可以搬遷基礎設施,盤活、置換

11、地產等方法來降低成本。生產能力的利用程度。企業生產能力的利用程度不僅取決于環境條件和競爭對手的投資行為,也可以通過企業生產和營銷策略的選擇而置于企業自身控制之下,以此決定企業成本削減或增加的合理程度。自制與外購。過多的自制,會使企業經營方向向縱深化發展,但會造成企業資源分散,對市場反應遲鈍;而過多的外購,會使企業過分依賴外界,自身發展非專業化。價值鏈中活動是相互聯系的,改變其中一項活動的實施方式,有時會產生意想不到的降低成本的結果。重構價值鏈能夠取得重大成本優勢,企業在經歷了一段曲折后重新確認影響成本的重大因素,從而改變其競爭基礎。再造價值鏈方法如:采用不同的工藝;利用自動化差異;變間接銷售為

12、直接銷售;采用新的分銷渠道;前向或后向整合等。成本優勢的戰略性價值取決于其持久性:只有當企業成本優勢的來源,對于競爭者來說,是難以復制和模仿的,成本的持久性才會存在。維持成本效益優勢的基本思路有兩條:一是開發成本效益優勢的持久性來源,并擴張其數量;二是構筑壁壘,以防止經驗擴散而競爭者入侵。3.3運用作業成本法降低成本作業成本法主要從零存貨、全面質量管理、成本動因、價值鏈以及多技能的工人等新思維、新觀念出發,對作業管理從成本發生的根源上展開分析,建立最優的動態增值標準,從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價,不斷改進作業成本效益。作業成本法是以作業為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,將耗用

13、的資源成本準確地計入作業,然后選擇成本動因,將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務的一種成本計算方法。隨著生產過程自動化程度提高,使直接人工成本大幅度下降;人們需求的多樣化帶來了生產的多樣化、費用和成本上升。產品成本結構的變動,使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統已不能精確反映產品的消耗,作業成本法不僅可以提供相對準確的成本信息,還可依據作業鏈和價值鏈的分析,進行作業管理,滿足經營控制的需要。作業是成本計算的核心和基本對象,作業的劃分是從產品設計開始到物料供應,從生產工藝流程的各個環節、質量檢驗、總裝到發運銷售的全過程。通過對作業及作業成本的確認計量,最終計算出相對準確的產品成

14、本,同時,通過對所有與產品相關聯作業的追蹤分析,盡可能消除不增值作業,改進增值作業,優化作業鏈和價值鏈,達到增加企業價值的目的。成本動因是決定成本發生和資源耗費的真正原因。作業成本法計算各種目標的成本,作業成為資源和產品的中介,作業鏈分析和價值鏈分析成為成本管理的基礎,這有利于揭示企業各環節上的問題。4企業降低成本途徑的啟示為了適應現代成本會計的發展,必須實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本效益意識和素質。具體可從以下方面著手:4.1努力提高管理創新和技術進步雖然我們有激勵創新的政策如合理化建議獎、技術進步獎,但這些政策各個企業執行不

15、一樣,標準不科學,甚至流于形式。過去我們較多強調企業的應變能力,但應變能力是適應而非創新,因此應大力提倡企業的創新精神,提高科研成果的轉化率,使其盡快轉化為生產力,最終取得明顯的成本效益。4.2加強策略成本管理目前我們的產品缺乏真正意義上的競爭優勢,其中原因是生產規模不經濟,生產建設投資高,產品能耗物耗高,這些因素基本都是在產品設計和工廠建設過程中忽視策略性成本管理造成的,它們對成本影響深遠,在生產經營過程中難以改變,在今后的決策中,應高度重視策略性成本管理,把策略性成本管理作為決策的必經程序。4.3加強價值鏈的管理我們在成本管理時比較重視對成本費用發生的控制,而忽視價值鏈的管理,主要原因是成

16、本費用發生較直觀,而各制造程序、作業程序附加值大小和物流選擇對價值變化影響只有通過計算、比較才能發現。事實上,成本費用的發生有很多不是我們能控制的,而制造程序、作業程序以及物流的選擇則是我們可優化組合的,它們對成本的影響也是長期的。因此,企業應對其制造程序附加值大小進行計算分析,通過價值鏈分析優化資源配置。降低成本是企業永恒的主題,隨著社會的發展和經濟環境的變化,降低成本的思想和方法也在不斷地發展和深化,通過對降低成本新途徑的探索,使企業在市場競爭中領先一步,就能為企業的發展打下堅實的基礎。參考文獻:1劉英.成本會計學M.西南交通大學出版社,2005.2金中泉.財務報表分析M.中國財政經濟出版

17、社,2001.3吳海平,宣國良.價值鏈系統研究J.上海管理科學,2005(6.4馬國慶.淺談作業成本會計的應用M.中國人民大學出版社,2006.5郭國慶.市場營銷學M.武漢大學出版社,2006.6梁小平.企業成本控制與戰略成本的競爭及管理J.隧道財會,2005.淺談施工工程項目索賠的思路與理念宋曉靈(中鐵二局第五工程有限公司,四川德陽618000摘要:初步論述了施工企業的工程項目開展索賠的意義、特點、思路、注意事項。關鍵詞:索賠;思路;注意事項;方法中圖分類號:TU72313文獻標識碼:B文章編號:10045716(2008010224051開展施工索賠意義、實質及特點1.1施工索賠的概念施工

18、索賠是當事人在施工合同實施過程中,根據法律、合同規定及慣例,對并非由于自己的過錯,而是屬于應由合同對方承擔責任的情況造成,且實際發生了損失,或承擔了合同規定之外的工作所付的額外支出,向對方提出在經濟或時間上要求補償的權利。1.2施工索賠的實質索賠事件的發生,可以是一定行為造成,也可以由不可抗力引起;可以是合同當事人一方引起,也可以是任何第三方行為引起。施工索賠的實質屬于經濟補償行為,而不是懲罰。索賠工作是合同雙方之間經常發生的管理行為,是雙方合作的方式,而不是對立的行為。施工索賠也是轉移施工項目風險的途徑之一。(1索賠是一種正常的、合法的正當權利要求,不是無理爭利。它是根據法律、合同的規定及慣

19、例,向承擔責任方索回不應該由自己承擔的損失,這是完全合理合法的。(2索賠是雙向的。合同的雙方都可以向對方提出索賠要求,被索賠方可以對索賠方提出異議,阻止對方不合理的索賠要求。(3索賠的依據是簽訂的合同和有關法律、法規、規章和慣例。索賠成功的主要依據是合同和法律及與此有關的證據。沒有合同和法律依據,沒有依據合同和法律提出的各種證據,索賠是不能成立的。(4廣義的索賠還包括工程保險理賠。(5在工程施工中,施工索賠的目的是補償索賠方在工期和經濟上損失。1.3我國施工索賠的現狀由于長期受計劃經濟體制的影響,當前我國的承發包雙方對工程索賠的認識還不夠深刻、全面和正確;合同管理及企業內部管理與索賠工作的要求

20、也有一定的差距;實施施工索賠的方法、程序及問題處理等也不夠科學和規范;保證施工索賠順利進行的有關中介機構、管理法規還很不健全。如建筑工程專業的律師事務所等還不健全;有關方面還不同程度地存在著不敢索賠、不讓索賠、不會索賠、不能索賠的現象。究其原因,主要是缺乏推行施工索賠所需的各種意識,其主要表現在以下幾個方面:(1市場意識。長期以來我國實行計劃經濟體制,工程建設任務用行政手段分配,工程承發包方均缺乏市場意識。而在市場經濟條件下,用競爭代替了計劃經濟時代的行政指令,建筑市場的競爭不僅局限于承包企業之間,也廣泛地存在于承發包雙方之間。不論是工程發包方還是工程承包方,都從本方的利益出發,使經濟效益都朝著有利于本方的方向發展,而施工索賠就是雙方競爭的一個重要方面。Discussion of the w ay to E nterprise R educes the CostWU Fa2zhan(T he1st TB M Const ruction B ranch of the2ed Engineering Co., L t d of China Railw ay T unnel Gro