1、學習情境一 審計職業認知學習情境一審計職業認知【知識目標】了解審計的產生和發展以及審計的概念和特征；了解我國的審計組織體系；理解審計的性質和分類。【技能目標】掌握審計的一般方法及具體取證方法的類別和具體運用。任務一 審計是什么西方注冊會計師審計之所以起源于16世紀初意大利的合伙企業制度，其最本質的原因是( )。A. 在這一時期，意大利的合伙企業應運而生B. 合伙企業的所有權和經營權開始分離C. 在這一時期，人們開始聘請會計專家來擔任查賬和公證工作D. 合伙企業進一步導致了股份有限制企業的產生一、注冊會計師審計的產生與發展1. 國外注冊會計師審計的產生與發展(1) 國外注冊會計師審計的產生審計是

2、商品經濟發展到一定程度時，隨著企業財產所有權與經營權分離而產生的。通常認為，審計產生于資本主義工業革命時期，而其萌芽則可以追溯到16世紀。16世紀，威尼斯城的航海貿易日益發達并出現了早期的合伙企業。在合伙企業中，通常只有少數幾人充當執行合伙人，負責企業的經營管理，其他合伙人則只出資而不參加經營管理。非執行合伙人需要了解合伙企業的經營情況和經營成果，執行合伙人也希望能證實自己經營管理的能力與效率，因此雙方都希望能從外部聘請獨立的會計專業人員來擔任查賬和監督工作。這些會計專業人員所進行的查賬與監督，可以看作是注冊會計師審計的最初萌芽。1721年，英國爆發了南海公司破產事件，公司股東和債權人遭受了巨

3、大經濟損失。會計師查爾斯 斯內爾受議會聘請對其會計賬目進行了檢查并以“會計師”名義出具了一份“查賬報告書”，指出南海公司的財務報告存在嚴重的舞弊行為，這標志著獨立會計師注冊會計師的正式誕生。1853年，愛丁堡會計師協會在蘇格蘭成立，標志著注冊會計師審計職業的誕生。(2) 國外注冊會計師審計的發展從20世紀初開始，全球經濟發展重心逐步由歐洲轉向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發展，它對注冊會計師職業在全球的迅速發展發揮了重要作用。1887年，美國公共會計師協會(The American Association of Public Accountants)成立，1916年該協會改組為美國

4、注冊會計師協會(AICPA)，后來成為世界上最大的注冊會計師專業協會。第二次世界大戰以后，經濟發達國家通過各種渠道推動本國的企業向海外拓展，跨國公司得到了空前的發展。國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界發展，形成了一批國際會計師事務所。隨著會計師事務所規模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務所，20世紀80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國出現了安然公司會計造假丑聞。作為出具審計報告的安達信會計師事務所，涉嫌舞弊和銷毀證據受到美國司法部門的調查，之后宣布關閉，世界各地的安達信成員事務所也紛紛與其他國際會計師事務所合并，從此退出了從事89年之久的上市公司審計業務

5、。時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道(Price Waterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte & Touche)。2. 我國注冊會計師審計的產生與發展(1) 我國注冊會計師審計的產生中國的注冊會計師審計始于辛亥革命以后。當時，一批愛國學者積極倡導創建中國的注冊會計師審計事業。1918年，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師審計法規會計師暫行章程。同年，謝霖成為中國第一位注冊會計師，并創辦了第一家注冊會計師審計機構正則會計師事務所。1930年國民政府頒布了會計師條例，確立了會計師的法律地位。1925年，上海

6、首先成立了會計師公會，1933年全國會計師協會成立。經過近30年的緩慢發展，到1947年，中國的注冊會計師審計事業已經初具規模。然而，由于政治、經濟的落后，當時的注冊會計師審計業務發展緩慢，遠未能發揮注冊會計師審計應有的作用。新中國成立初期，注冊會計師審計在我國國民經濟恢復過程中曾發揮了積極作用。但是，在社會主義改造完成以后，由于照搬前蘇聯高度集中的計劃經濟模式，我國的注冊會計師審計陷入了長時期的停滯狀態。(2) 我國注冊會計師審計的發展改革開放以后，以1980年財政部發布關于成立會計顧問處的暫行規定為標志，我國注冊會計師審計制度開始重建，主要業務是對外商投資企業進行審計并提供會計咨詢服務。1

7、986年7月，國務院頒布中華人民共和國注冊會計師條例，確立了注冊會計師行業的法律地位，業務領域仍以外商投資企業為主。1988年 11月，中國注冊會計師協會成立，注冊會計師行業開始步入政府監督和指導、行業協會自我管理的軌道。1994年1月，中華人民共和國注冊會計師法(以下簡稱注冊會計師法)正式實施，注冊會計師行業快速向規范化方向邁進。2006年2月，財政部發布了與國際接軌的新審計準則體系，2010年11月又對38項審計準則進行了修訂。這一切都標志著中國注冊會計師審計已進入法制化、規范化和國際化軌道。二、審計的內涵及其對象1. 審計的內涵審計是一項具有獨立性的經濟監督活動，它是指由獨立的專門機構(

8、或人員)接受委托(或根據授權)，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的財務報表和其他會計資料的公允性、真實性及其所反映的經濟活動合規性、合法性進行審查并發表意見。審計的最本質特性是獨立性。審計者以獨立的身份對被審計者依法進行審計，這保證了審計結論的公正性，也為審計的權威性奠定了基礎。其發表意見的作用是增強使用者的信心。2. 審計的對象審計對象是指審計監督的客體，即審計監督的內容和范圍的概括。具體來說，審計對象包含以下三層含義：第一，從被審計單位的范圍來看，國家審計的對象主要是國務院各部門、地方各級人民政府、國有金融機構以及國有企事業組織；內部審計的對象為本單位及其所屬單位；注冊會計師審

9、計的對象主要是委托人指定的單位。第二，從審計涉及的內容來看，審計對象主要指被審計單位的財政、財務收支及其相關的經濟活動。第三，從審計內容的載體來看，審計對象是指被審計單位的會計資料及其相關資料。三、審計的分類1. 按照審計的目的和內容不同進行分類(1) 財務報表審計財務報表審計是對被審計單位的會計報表、會計報表附注及相關資料進行的審計。這種審計的目的在于查明被審計單位的財務報表是否按照一般公認會計原則(在我國是指適用的企業會計準則和相關的會計制度)，公允地反映其財務狀況、經營成果和現金流量情況。(2) 經營審計經營審計是為了評價某個組織的經濟活動在業務、經營、管理方面的業績，找出改進的機會并提

10、出改善的建議，而對一個組織的全部或部分業務程序與方法進行的檢查。經營審計對獨立性的要求不像財務報表審計那么嚴格。此外，內部審計人員、政府審計人員或注冊會計師都可以執行經營審計。(3) 合規審計合規審計是為了查明和確定被審計單位的財務活動或經營活動是否符合有關法律、法規、規章制度、合同、協議和有關控制標準而進行的審計。由注冊會計師或稅務稽核人員就企業所得稅結算申報書是否遵從稅法規定申報而進行的審計，就是合規審計的典型例子。2. 按照審計主體的不同進行分類(1) 國家審計國家審計又稱政府審計，是指由政府審計機關代表政府依法對各級政府及其部門、國有企業的財政或財務收支及公共資金的收支與運用情況所實施

11、的審計。其突出特點表現為審計的法定權威性和強制性。(2) 內部審計內部審計是指由組織內部獨立的審計機構對本單位及其所屬單位的經營活動的真實性、合法性和效益性及內部控制的健全性與有效性進行審查和評價的一種監督活動。(3) 獨立審計獨立審計又稱注冊會計師審計、民間審計或社會審計，是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所接受委托依法對委托人指定的被審計單位進行的審計。委托審計是注冊會計師審計的顯著特點，其審計意見具有法律效力和鑒證作用。【任務1-1】新中國成立后的第一家會計師事務所是( )。A. 正則會計師事務所 B. 立信會計師事務所C. 高威會計師事務所 D. 上海會計師事務所任務解析：應選D。我

12、國第一家會計師事務所是1918年謝霖先生創辦的正則會計師事務所，1981年成立的上海會計師事務所是我國恢復注冊會計師制度后的第一家會計師事務所。【任務1-2】關于注冊會計師審計的表述正確的是( )。A. 是有償審計 B. 可根據審計結果作出審計決定C. 是強制性審計 D. 在獨立性上體現為雙向獨立任務解析：應選AD。選項BC是政府審計的特點。說法B是正確的。西方注冊會計師審計之所以起源于16世紀初意大利的合伙企業制度，其最本質的原因是合伙企業的所有權與經營權開始分離。也正因為企業所有權和經營權的分離，查賬和公證工作便有了社會需求。任務二 審計怎么做某產品2010年的毛利率與2009年相比有所上

13、升，Z公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是( )。 A. 該產品的銷售價格與2009年相比有所上升 B. 該產品的產量與2009年相比有所增加 C. 該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2009年相比有所上升 D. 該產品使用的主要原材料的價格與2009年相比有所下降 一、注冊會計師審計方法的演進1. 賬項基礎審計在審計發展的早期(19世紀以前)，由于企業組織結構簡單，業務性質單一，審計主要是為了滿足財產所有者對會計核算進行獨立檢查的要求，促使受托責任人在授權經營過程中作出誠實、可靠的行為。這時的審計工作旨在發現和防止錯誤與舞弊行為，審計的重心是圍繞會計交易的賬簿、憑證進行的，

14、審計方法是詳細審計。這種以審查賬表上的會計事項為主線的審計方法就是賬項基礎審計方法，即審計的起點是檢查賬證表。賬項基礎審計適用于評價簡單的受托經濟責任，進入20世紀以后，這種方法的局限性越來越明顯：第一，這種審計方法耗費大量的人力和時間，審計成本高，不利于提高審計工作的效率和效益；第二，審計方法簡單，即使查出了錯誤或舞弊的情形，也查不出會計內部控制系統中的缺陷，無法追根溯源，避免重犯。2. 制度基礎審計步入20世紀后，一方面，審計的目標已經不再是差錯防弊，而是驗證財務報表是否真實、公允地反映了企業的財務狀況和經營成果，財務報表的外部使用者也將注意力越來越多地轉向企業的經營管理方面，這就要求審計

15、對企業的內部控制系統要有全面的了解。另一方面，由于企業規模日益擴大，經濟活動和交易事項的內容不斷豐富、復雜，審計工作量迅速增大，而需要的審計技術日益復雜，使得詳細審計難以實施。為了進一步提高審計效率，審計的視角轉向企業的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。從20世紀50年代起，以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用。這種方法被稱為制度基礎審計方法。審計的起點是了解與測試內部控制。3. 風險導向審計自20世紀80年代以來，科學技術和政治經濟發生急劇變化，對企業經營管理產生重大影響，導致企業競爭更加激烈，經營風險日益增加，倒閉事件不斷發生。于

16、是對注冊會計師審計工作提出了更高的要求，注冊會計師必須從更高層次，綜合考慮企業的環境和面臨的經營風險，把握企業面臨的各方面情況，分析企業經濟業務中可能出現的錯誤和舞弊行為，并以此為出發點，制定審計策略，依據審計風險模型，制定與企業狀況相適應的審計計劃，以確保審計工作的效率和效果。這種以審計風險模型為基礎進行的審計稱為風險導向審計模式，審計的起點是風險評估。二、審計的一般方法1. 順查法與逆查法按照審計工作的順序和會計業務處理程序的關系，審計方法有順查法和逆查法之分。(1) 順查法順查法，又叫正查法，是指按照會計核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和財務報表的一種審計方法。審查時首先審查原始憑

17、證，著重審查和分析經濟業務是否真實、正確、合法、合規；其次是審查和分析記賬憑證，查明會計科目處理和數據計算是否正確、合規；再次，審查各類賬簿的記錄是否正確，賬證是否相符；最后，審查和分析財務報表的各個項目是否正確、完整和合規，核對賬表、表表是否相符。此法由于審查工作細致、全面，不易發生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率和降低審計成本。(2) 逆查法逆查法，又叫倒查法，是指按照與會計核算過程相反的順序依次進行審計的方法。采用逆查法時，注冊會計師首先審查和分析財務報表及其各

18、個項目，從中找出增減變化異常或數額較大、容易出現錯弊的項目，從而確定下一步審計的重點項目；其次，按照所確定的重點和可疑賬項，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對，發現可能存在的問題；最后，通過審查憑證來確定被審事項的真相。此法可以節省審計的時間和人力，有利于提高審計工作的效率和降低審計成本。缺點是采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經驗，才能勝任審計工作。2. 詳查法與抽樣法按照審查經濟業務資料的規模大小和收集審計證據范圍的大小不同，審計方法又有詳查法和抽樣法之分。(1) 詳查法詳查法，又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的全部會計資料進行詳細的審核檢查，以判斷被審

19、計單位經濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。此法的優點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確；缺點是工作量較大，審計成本較高。除了一些有嚴重問題的、非徹底檢查不可的專案審計，以及經濟活動很少的小型企事業單位外，一般不經常采用詳查法。(2) 抽樣法抽樣法，又稱抽樣審計，是指從被審計單位一定時期內的會計資料按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊行為的一種方法。此法的優點是可以減少審計的工作量，降低審計成本；缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使注冊會計師作出錯誤的結論，審計風險較大。采用這種方法時，注冊會計師通常要對被審計單位的內部控制制度進行

20、評價，使審計結論有較大的可靠性。3. 報表項目法和業務循環法按照對財務報表的項目進行劃分的標準不同，通常有報表項目法和業務循環法之分。(1) 報表項目法按財務報表的項目來組織財務報表審計的方法稱為報表項目法。此法的優點是與多數被審計單位的賬戶設置體系及財務報表格式相吻合，操作方便；缺點是由于內部控制測試通常按照業務循環采用審計抽樣的方法進行，該方法使實質性程序與內部控制測試嚴重脫節。(2) 業務循環法所謂業務循環，是指處理某一類經濟業務的工作程序和先后順序。按業務循環來組織財務報表審計的方法稱為業務循環法。一般可將被審計單位全部的交易和賬戶按照相關的程度劃分為若干個業務循環。例如，制造業企業可

21、以劃分為銷售與收款循環、采購與付款循環、籌資與投資循環、存貨與倉儲循環、工薪與服務循環。此法的優點是將交易與賬戶的實質性程序與按業務循環進行的內部控制測試直接聯系，加深了審計小組成員對被審計單位經濟業務的理解，而且便于審計的合理分工，將特定業務循環所涉及的財務報表項目分配給一個或數個審計小組成員，能夠提高審計的效率與效果。所以業務循環法逐漸取代了報表項目法。三、審計取證的具體方法1. 檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。例如，被審計單位通常對每一

22、筆銷售交易都保留一份客戶訂購單、一張發貨單和一份銷售發票副本。這些憑證對于注冊會計師驗證被審計單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據。外部記錄或文件通常被認為比內部記錄或文件更可靠，因為外部憑證經被審計單位的客戶出具，又經被審計單位認可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達成一致意見。另外，某些外部憑證編制過程非常謹慎，通常由律師或其他有資格的專家進行復核，因而具有較高的可靠性，如保險單、契約和合同等文件。2. 檢查有形資產檢查有形資產是指注冊會計師對被審計單位的資產實物進行檢查。檢查有形資產是驗證資產真實存在的最可靠的手段。它不僅是認定資產數量和規格的一種客觀手段，在某些情況下，還是評價資

23、產狀況和質量的一種有效方法，比如確定存貨數量的同時確定存貨是否存在殘次冷背的情況。但是，要驗證存在的資產確實為被審計單位所擁有，僅靠檢查實物證據是不夠的，并且在許多情況下，注冊會計師也沒有能力準確判斷資產的質量狀況。調節法屬于檢查有形資產的方法之一。調節法通過增減數字的調整，使表面上不一致的相關數字趨于一致，以驗證某一項目相關數字的正確性。調節法通常用于驗證存貨和銀行存款余額的正確性。當實物盤點日數量與賬面結存日數量不一致時，就需要對相差日期中的賬目數字進行調節，以驗證賬面結存數的正確性。調節公式如下：被查日存量 = 盤點日存量 + 被查日至盤點日發出量被查日至盤點日收入量3. 觀察觀察是指注

24、冊會計師通過觀察相關人員正在從事的活動或執行的程序，以獲得發生、存在、完整性、計價、截止等認定的相關證據。例如，對被審計單位執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，因此相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。4. 詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財物信息和非財物信息，并對答復進行評價的過程。知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注

25、冊會計師可以根據詢問結果考慮修改審計程序或追加審計程序。盡管通過詢問可以從客戶那里獲得大量的證據，但不能作為結論性證據。5. 函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。正因為函證直接來自獨立于被審計單位的第三方，所以受到高度重視，經常會被使用。函證的方式有積極式和消極式兩種。積極式函證也稱為肯定式函證，是指要求被詢證者在所有情況下都必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極式函證也稱否定式函證，是指要求被詢證者僅在不同意詢證函所列示信息的情況下才予以回函。6. 重新計

26、算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件數據計算的正確性進行核對。重新計算可用于對以下資料的審查：原始憑證的計算，包括數量單價的積數、小計、合計的加總等；記賬憑證的計算，包括明細科目的金額合計等；賬簿的計算，包括每頁各欄金額小計、合計、月計、累計和轉頁金額等；會計報表的計算，包括有關項目的小計、合計、總計及有關指標的計算；其他有關資料的計算，包括預算、合同、計劃等數據的計算等。7. 重新執行重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對被審計單位內部控制組成部分的程序或控制重新獨立執行。8. 分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以

27、及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查與其他信息不一致或與預測數據嚴重偏離的波動和關系。分析程序可貫穿于財務報表審計的全過程，常用的分析程序的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。比較分析法是指某一會計報表項目與其既定標準的比較，以獲取有關審計證據的一種方法。它包括本期實際數與計劃數、預算數或注冊會計師的計算結果之間的基表；本期實際數同同業標準之間的比較等。比率分析法是指通過對會計報表中某一項目以及與其相關的某一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據的一種方法。如流動比率、速動比率、資產負債率等。趨勢分析法是指通過對連續若干期同一會計報表項目的變動

28、金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取審計證據的一種發展，如發展速度等。注冊會計師運用分析性復核方法時，應當考慮數據之間是否存在某種相關關系。如果不存在預期相關關系，注冊會計師不應當運用分析性復核；如果數據具有相關關系，則可運用分析性復核。【任務1-3】下列( )情形，注冊會計師可能不對應收賬款實施函證。A. 應收賬款金額很小，但交易頻繁B. 根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要C. 函證費用過高 D. 注冊會計師認為函證很可能無效任務解析：應選BD。選項A，雖然應收賬款的金額很小，但是作為重要的顧客，還是應該進行函證的；選項C，函證的費用不能作為是

29、否進行函證的標準。【任務1-4】在以下財務報表項目中，一般情況下，不需要函證的項目是( )。A. 應收賬款B. 銀行存款C. 應付賬款D. 應收票據任務解析：應選C。“資產防高估，負債防低估”，函證無益于查找未入賬的負債，所以一般情況下，應付賬款不需要函證。應選C。該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例增加，不一定是該產品銷售收入的增加帶來的，而且，即使是該產品收入增加，其產品的售價和成本不變，毛利率也不會發生變動。而該產品的售價和原材料價格的變化必然導致毛利率的變化。該產品產量增加，會導致單位生產成本的下降，因此，毛利率會增加。任務三 審計做什么下列表述中，正確的是( )。 A. 政府審計

30、是審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書B. 報表的合法性是報表使用者最為關心的C. 注冊會計師應保證財務報表的可靠程度D. 政府審計是獨立性最強的一種審計一、政府審計1. 政府審計機關審計機關是代表政府依法行使審計監督權的行政機關，具有法律賦予的權威性。目前世界各國政府建立的審計機構，因領導關系不同而分為三種類型：由議會直接領導并對議會負責；在政府內建立審計機構并對政府負責，政府則對議會負責；由財政部門領導，在財政部門內部設審計機構監管財政監督，實行財政、審計合一制度。從審計的獨立性、權威性來講，由議會領導最為適宜。我國目前的審計機關由政府領導，分中央與地方兩個層次。(1)

31、 國家最高審計機關在我國，國家最高審計機關是中華人民共和國審計署(簡稱審計署)，隸屬于國務院。審計署在國務院總理的領導下，主管全國的審計工作，審計長是審計署的行政首長。審計署負責組織領導全國的審計工作，對國務院各部門和地方各級政府、國家金融機構和企事業組織的財政(或財務)收支進行審計監督。(2) 地方審計機關縣級以上各級人民政府設立地方審計機關，實行雙重領導體制。在業務上受上一級審計機關的領導，在其他方面受本級人民政府的領導。它負責本級審計機關范圍內的審計事項，對上級審計機關和本級人民政府負責并報告工作。2. 審計人員根據憲法和有關規定，審計署設審計長一人，副審計長若干人。審計長由國務院總理提

32、名，全國人民代表大會決定，國家主席任免；副審計長由國務院任免；縣級以上各級政府的審計廳長、局長由本級人民代表大會決定任免；副局長由本級政府任免；地方各級廳長、局長的任免事前應征求上一級審計機關的意見。國家審計機關審計人員實行專業技術資格制度，審計專業技術資格分為初級(審計員、助理審計師)資格、中級(審計師)資格、高級(高級審計師)資格。審計人員的初級、中級審計專業技術資格，通過參加全國統一考試，并達到合格標準后獲得；高級審計專業技術資格，通過高級審計師評審委員會按照規定評審獲得。3. 政府審計的審計職責根據中華人民共和國審計法(以下簡稱審計法)及其實施條例的規定，審計機關的基本職責如下。(1)

33、 直接進行下列審計：本級預算執行情況和其他財政收支；本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執行情況和決算，以及其他財政收支；國家事業組織和使用財政資金的其他事業組織的財務收支；中央銀行的財務收支；國有及國有資本占控股地位或主導地位的金融機構的資產、負債、損益；國有及國有資本占控股地位或主導地位的企業的資產、負債、損益；政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算；政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支；根據國家有關規定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位主要負責人

34、進行任期經濟責任審計。(2) 審計署對中央預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督，向國務院總理提交審計結果報告。地方各級審計機關對本級預算執行情況和其他財政收支情況進行審計監督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。(3) 各級審計機關每年受本級政府的委托，向本級人民代表大會常務委員會提交本級預算執行和其他財政收支的審計工作報告。(4) 對與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調查，向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。(5) 指導和監督內部審計，核查社會審計機構出具的相關審計報告。二、內部審計1. 內部審計組織內部審計是由各單位、各部門內部設置的專門機構或人員實施的

35、審計。內部審計主要監督檢查本部門、本單位的財務收支和經營管理活動。目前各國內部審計部門的設置因領導關系不同而大體分為三種類型：由本單位總會計師或主管財務的副總裁領導；由本單位總裁或總經理領導；由本單位董事會領導。從審計的獨立性、權威性來講，領導層次越高越有保障。我國目前的內部審計部門一般由本單位、本部門的主要負責人領導，業務上接受當地政府審計機構或上一級主管部門審計機構的指導。相對外部審計而言，內部審計的獨立性較弱。2. 內部審計人員內部審計人員應當在具有良好的政治素質和品德素質的基礎上具備必要的專業知識和技能。國際內部審計師協會于1972年開始實行注冊內部審計師制度。取得國際注冊內部審計師資

36、格，需通過以下科目的考試：內部審計程序、內部審計技術、管理控制和信息技術、審計環境等科目。3. 內部審計機構的職責內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：(1) 對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計。(2) 對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計。(3) 對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計。(4) 對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。(5) 對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。(6) 對本單位及所屬單位經濟管理和效益情

37、況進行審計。(7) 法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。三、注冊會計師審計1. 會計師事務所注冊會計師審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。在我國，會計師事務所的形式主要有普通合伙制會計師事務所和有限責任公司制會計師事務所兩種形式。會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理審計。因此在業務上具有較強的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會公眾所認可。(1) 普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所是指兩個或兩個以上的合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。

38、它的優點是在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所提高執業質量，擴大業務規模，提高控制風險的能力。缺點是建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人執業中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解。(2) 有限責任公司制會計師事務所有限責任公司制會計師事務所由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購的股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。它的優點是可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務所，承辦大型業務。缺點是降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會

39、計師的個人責任。2. 注冊會計師(1) 注冊會計師考試我國于1991年開始組織注冊會計師全國統一考試，通過注冊會計師全國統一考試可以取得注冊會計師資格。符合下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：具有高等專科以上學校畢業學歷，或者具有會計或者相關專業(指審計、統計、經濟)中級以上技術職稱。考試劃分為專業階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業階段考試設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6個科目；綜合階段考試設職業能力綜合測試1個科目。通過注冊會計師全國統一考試，考試科目成績合格后，可以申請辦理注冊會計師考試全科合格證書，并可

40、以申請加入注冊會計師協會，成為注冊會計師協會的非執業會員；從事審計業務工作兩年以上，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。(2) 注冊會計師業務范圍注冊會計師可依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。此外，注冊會計師還可以根據委托人的委托，從事審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務。 審計業務。注冊會計師可以從事以下法定審計業務：審查企業財務報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告。注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保

41、證。 審閱業務。審閱財務報表是指注冊會計師接受委托，在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量的鑒證業務。 其他鑒證業務。注冊會計師還承辦其他鑒證業務，如預測性財務信息審核、網譽認證、系統鑒證和內部控制審核等，這些鑒證業務可以增強使用者的信任程度。 相關服務。相關服務包括對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。3. 注冊會計師審計的作用(1) 有利于維護社會主義市場經濟秩序，保護社會公共利益建立社會主義市場經濟體制是我國經濟體制

42、改革的目標，要實現這一目標，就必須轉變政府職能，轉換企業經營機制，培育和完善市場體系，規范市場行為。注冊會計師及其會計師事務所通過審查企業編制的財務報表的合法性和公允性，檢查企業執行國家財經法律、法規和規章制度的情況，對維護市場經濟秩序和保護社會公共利益發揮著重要作用。(2) 有利于促使政府轉變職能政府部門由依靠行政手段直接管理企業，轉變為依托市場，主要依靠經濟、法律手段，通過加強宏觀調控進行間接管理。在新的經濟體制下，政府可利用注冊會計師及其會計師事務所出具的審計報告，了解企業的財務狀況和經營成果，了解國家財經法律、法規和政策的執行情況，以便進行宏觀調控。此外，政府部門還可以依靠行業協會，加強行業監管，促使注冊會計師增強職業風險意識，講求職業道德，提高服務質量。(3) 有利于促進現代企業制度的完善企業是市場經濟的細胞，企業的行為及活力直接影響市場經濟的運行，加強注冊會計師審計有利于規范企業行為。由于企業編制的財務報表是反映企業經營狀況的晴雨表，所以，企業所有者、債權人、潛在投資者、政府和社會公眾都很重視企業會計信息的質量。為了維護股東和債權人的合法權益，規范企業管理人員的行為，法律規定必須聘請注冊會計師對企業管理者編制的年度財務報表進行審計。 【任務1-5】注冊會計師接受委托人的委托從事下列業務，其中屬于其他鑒