1、吉林電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文論文題目專 業(yè)學(xué)生姓名指導(dǎo)教師姓名:2010年5月摘要衍生金融工具是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物從其誕生到現(xiàn)在的短短20多年時(shí)間里顯示出了強(qiáng)大的生命力和破壞力同時(shí)衍生金融工具的不斷發(fā)展創(chuàng)新也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了沖擊與挑戰(zhàn)因此如何對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行調(diào)整與明確以滿足衍生金融工具發(fā)展的需要、保證對(duì)衍生金融工具實(shí)施有效地監(jiān)管成為亟待解決的難題 本文在借鑒當(dāng)今會(huì)計(jì)界研究成果的基礎(chǔ)上以較新的思路對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的理論進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述力求在理論上有所突破本文在衍生金融工具及衍生金融工具會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論指導(dǎo)下通過(guò)研究衍生金融工具會(huì)

2、計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展分別從衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)進(jìn)行分析、研究并且以我國(guó)現(xiàn)階段衍生金融工具的實(shí)際應(yīng)用情況為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析、研究同時(shí)對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管三個(gè)角度進(jìn)行了思考 最后對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)的特殊問(wèn)題（套期會(huì)計(jì)）進(jìn)行了分析以求本論文對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段衍生金融工具會(huì)計(jì)的具體操作及其發(fā)展、完善有所裨益關(guān)鍵詞：衍生金融工具 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 目 錄第一章衍生金融工具及其會(huì)at的基礎(chǔ)理論41 . 1衍生金融工具定義 41. 1. 1 FASB關(guān)于衍生金融工具的定義41. 1. 2

3、 IASC關(guān)于衍生金融工具的定義41. 1. 3衍生金融工具定義的比較分析41 . 2衍生金融工具分類 41. 2. 1衍生金融工具的基本分類41. 2. 2衍生金融工具的再分類41.2. 3衍生金融工具分類的比較分析42. 3衍生金融工具的會(huì)計(jì)特征分析42. 4衍生金融工具會(huì)計(jì)的作用4第三章衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及發(fā)展43. 1衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性44. 2美國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展45. 2. 1美國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露與列報(bào)46. 2. 2美國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量47. 3國(guó)際衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展43. 3. 1國(guó)際衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則的披露與列報(bào)44. 3. 2國(guó)際衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量43. 4我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)展4第四章衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)44. 1衍生金融工具能否被確認(rèn) 44. 1. 1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)44. 1. 2衍生金融工具與傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債定義的比較分析44. 1. 3資產(chǎn)、負(fù)債的再定義44. 2衍生金融工具確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇 44. 3衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)45. 3. 1風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法與控制/合成分析法比較分析 44. 3. 2衍生金融工具的初始確認(rèn)45. 3. 3衍生金融工具的再確認(rèn)與終止確認(rèn)44. 4我國(guó)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)4第五章衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量4

5、5. 1衍生金融工具的初始計(jì)量45. 1. 1衍生金融工具的初始計(jì)量屬性46. 1. 2 FASB與IASC關(guān)于衍生金融工具初始計(jì)量的觀點(diǎn)47. 2衍生金融工具的后續(xù)計(jì)量48. 3公允價(jià)值 49. 3. 1公允價(jià)值的概念410. 3. 2公允價(jià)值的計(jì)量45. 3. 3公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的會(huì)計(jì)處理原則46. 3. 4我國(guó)以公允價(jià)值作為衍生金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的思考4第六章衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)告47. 1衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告方式的改進(jìn) 48. 2衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的設(shè)計(jì) 49. 2. 1表內(nèi)列報(bào)410. 2. 2表外披露46. 3我國(guó)衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)告方式與內(nèi)容4第七章衍生金融工具會(huì)計(jì)

6、發(fā)展的思考47. 1衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考 47. 1. 1完善衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考47. 1. 2我國(guó)建立衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考47. 2衍生金融工具會(huì)計(jì)與審計(jì)的思考 47. 2. 1企業(yè)管理當(dāng)局提供關(guān)于衍生金融工具的聲明書(shū)47. 2. 2加強(qiáng)對(duì)表外項(xiàng)目的審計(jì)47. 2. 3加強(qiáng)對(duì)往來(lái)收入、費(fèi)用等相關(guān)科目的審計(jì)47. 3衍生金融工具會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管作用的思考47. 3. 1衍生金融工具會(huì)計(jì)的事前監(jiān)管411. 3. 2衍生金融工具會(huì)計(jì)的事中監(jiān)管47. 3. 3衍生金融工具會(huì)計(jì)的事后監(jiān)管4第八章衍生金融工具會(huì)計(jì)的牛I殊問(wèn)題處理48. 1套期會(huì)計(jì)定義及關(guān)系認(rèn)定48. 1. 1套期會(huì)計(jì)定義

7、412. 1. 2套期關(guān)系的認(rèn)定413. 1. 3套期的有效性 48. 2套期的會(huì)計(jì)核算48. 2. 1公允價(jià)值套期會(huì)計(jì) 48. 2. 2現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)48. 2. 3國(guó)外實(shí)體投資凈額套期會(huì)計(jì)48. 3與套期相關(guān)的信息披露 4結(jié)論 4致謝4參考文獻(xiàn)4第二章衍生金融工具及其會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論2. 1衍生金融工具定義彳行生金融工具 ( Derivative Financial Instrument )又稱衍生金融產(chǎn)品派生金融產(chǎn)品有時(shí)簡(jiǎn)稱為衍生工具、衍生證券、或衍生品等衍生金融工具是一種交易手段或交易媒介表現(xiàn)形式是雙邊合約或支付交換協(xié)議其價(jià)值是從某種基本的價(jià)格、利率、商品或股票的價(jià)格及其它指數(shù)上衍生而

8、來(lái)的 從會(huì)計(jì)角度講正是由于衍生金融工具的"衍生性"及其與常規(guī)合同的區(qū)別決定它需要特殊的會(huì)計(jì)處理對(duì)于衍生金融工具的定義國(guó)際上各類權(quán)威機(jī)構(gòu)及學(xué)者均從會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)此做了探討與研究其中較為規(guī)范、典型的是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB及國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)衍生金融工具所做的定義2.1. 1 FASB關(guān)于衍生金融工具的定義"金融工具指現(xiàn)金、對(duì)某主體的權(quán)益憑證或同時(shí)具有以下兩個(gè)條件的合約：1、對(duì)一個(gè)主體形成合約的義務(wù)：支付現(xiàn)金或另一種金融工具給另一個(gè)主體或在潛在的不利情況下與另一主體交換金融工具；2、賦予另一主體合約權(quán)利：從前一主體取得現(xiàn)金或另一金融工具或在潛

9、在有利條件下與前一主體交換金融工具 ""衍生工具指同時(shí)具有如下三個(gè)特征的金融工具或其他合約：1、該合約有一個(gè)或多個(gè)標(biāo)的且有一個(gè)或多個(gè)名義金額或支付條款或同時(shí)有名義金額和支付條款這些因素決定了結(jié)算金額并在某些情況下決定是否需要進(jìn)行結(jié)算；2、該合約不要求初始凈投資或所要求的初始凈投資相對(duì)于那些與對(duì)市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他類型的合約要少；3、該合約的條款要求或允許凈額結(jié)算；能容易地借助于合同之外的方式進(jìn)行凈額結(jié)算；或要求交 付一項(xiàng)資產(chǎn)其使資產(chǎn)的收受者看來(lái) 本質(zhì)上無(wú)異于以凈額結(jié)算"12. 1. 2 IASC關(guān)于衍生金融工具的定義"金融工具指既形成一個(gè)企業(yè)的金融

10、資產(chǎn)又形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約”其中"金融資產(chǎn)是指以下資產(chǎn)：1、現(xiàn)金；2、從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約權(quán)利；3、在潛在的有利條件下與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合約權(quán)利；4、另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具金融負(fù)債是指以下負(fù)債：1、向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項(xiàng)金融資產(chǎn)的合約義務(wù)；2、在潛在不利的條件下與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合約義務(wù)權(quán)益工具是指能證明擁有一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)扣除所有負(fù)債后的剩余權(quán)益的合約""衍生工具指具有如下特征的金融工具：1、其價(jià)值隨著特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、外匯匯率、價(jià)格或匯率的指數(shù)、信用等級(jí)和信用指數(shù)或類似變量的變化而變化；2、

11、不要求初始凈投資或相對(duì)于市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他類型的合約所要求的初始凈投資較少；3、在未來(lái)日期結(jié)算"12. 1. 3衍生金融工具定義的比較分析由以上定義可知FASB和IASC均通過(guò)定義金融工具與衍生工具來(lái)確定衍生金融工具的定義其中二者對(duì)金融工具的定義是一致的對(duì)衍生工具都是通過(guò)規(guī)定衍生金融工具的特性來(lái)確定衍生金融工具的定義在定義內(nèi)雖然兩方所規(guī)定的特性有所差別但實(shí)際上可以通過(guò)一一對(duì)比、分析發(fā)現(xiàn)兩者并無(wú)明顯的矛盾1 ."不要求初始凈投資或相對(duì)于市場(chǎng)條件具有類似反應(yīng)的其他類型的合約所要求的初始凈投 資較少"在此特征要素上FASB和IASC的要求是一致的即衍生金融工具的

12、"杠桿性"特性2 . FASB所提出的"該合約有一個(gè)或多個(gè)標(biāo)的且有一個(gè)或多個(gè)名義金額或支付條款或同時(shí)有名義金額和支付條款這些因素決定了結(jié)算金額并在某些情況下決定是否需要進(jìn)行結(jié)算”與IASC提出的"其價(jià)值隨著特定利率、 證券價(jià)格、商品價(jià)格、外匯匯率、價(jià)格或匯率的指數(shù)、 信用等級(jí)和信用指數(shù)或類似變量的變化而變化"實(shí)際上是有相通之處的FASB指出了決定衍生金融工具結(jié)算金額的因素而衍生金融工具的結(jié)算是采用了凈額結(jié)算方式結(jié)算金額是基于公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)算的衍生金融工具結(jié)算金額的決定因素與其價(jià)值的影響因素是息息相關(guān)的IASC是指衍生金融工具是派生于基礎(chǔ)工具以

13、基礎(chǔ)工具或變量作為合約標(biāo)的性質(zhì)決定了其價(jià)值隨著有關(guān)基礎(chǔ)工具價(jià)格或相關(guān)變量的變動(dòng)而變動(dòng)的例如外匯遠(yuǎn)期隨著外匯匯率的變動(dòng)而變動(dòng)由此可見(jiàn)在此特征要求上兩者也是相同的 即衍生金融工具的"衍生性"特性3 .對(duì)于兩者定義中的最后一個(gè)要素似乎存在著差別FASB強(qiáng)調(diào)該合約的條款要求或允許凈額結(jié)算；能容易地借助于合同之外的方式進(jìn)行凈額結(jié) 算；或要求交付一項(xiàng)資產(chǎn) 從資產(chǎn)的收受者來(lái)看 本質(zhì)上無(wú)異于以凈額結(jié)算即以將凈額結(jié)算作為判斷衍生金融工具的標(biāo)準(zhǔn)而IASC強(qiáng)調(diào)"在未來(lái)日期結(jié)算"若從衍生金融工具的使用目的角度考慮似乎以凈額結(jié)算的要求是合理的因?yàn)橹挥袃纛~結(jié)算才能更有效地實(shí)現(xiàn)避險(xiǎn)保

14、值的目的 但"未來(lái)日期結(jié)算”是實(shí)行套期保值和投機(jī)的前提 所以從此方面考慮兩者均存在合理之處故認(rèn)為FASBW IASC對(duì)衍生金融工具所做的定義均可取4 . 2衍生金融工具分類對(duì)于衍生金融工具的分類可以從不同角度進(jìn)行劃分按照交易性質(zhì)可以將其分為遠(yuǎn)期交易性質(zhì)的衍生金融工具和選擇權(quán)性質(zhì)的衍生金融工具；按 照交易方式和特點(diǎn)可以分為金融遠(yuǎn)期、金融期貨、金融期權(quán)和金融互換；按照基礎(chǔ)工具可以 分為外匯衍生金融工具、利率衍生金融工具和股票衍生金融工具1. 2. 1衍生金融工具的基本分類按照衍生金融工具的基本分類方式即按照交易方式和特點(diǎn)分類可將衍生金融工具分為以下幾類：1 .金融遠(yuǎn)期是指交易雙方達(dá)成的在

15、將來(lái)某一特定日期按照事先商定的價(jià)格（如匯率、利率或股價(jià)等） 以預(yù)先確定的方式買(mǎi)賣(mài)約定數(shù)量的某種金融工具的合約 它是其它幾類基本衍生金融工具的發(fā)展基礎(chǔ)2 .金融期貨是指買(mǎi)賣(mài)雙方在有組織的交易所內(nèi) 以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成協(xié)議約定在未來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易方式3 .金融期權(quán)又稱金融選擇權(quán)是指合約雙方按約定的價(jià)格在約定日期內(nèi)就是否買(mǎi)賣(mài)某種金融工具所達(dá)成的契約4 .金融互換是指兩個(gè)或兩個(gè)以上當(dāng)事人經(jīng)過(guò)專業(yè)性的磋商后按一定條件在金融市場(chǎng)上進(jìn)行不同金融工具的交換從而在一定時(shí)間內(nèi)互相發(fā)生一系列款項(xiàng)收付的金融交易2. 2. 2衍生金融工具的再分類按照基礎(chǔ)工具及應(yīng)用領(lǐng)域可將衍生金融工具分為以下

16、幾類：1. 外匯衍生金融工具是指以各種貨幣為基礎(chǔ)工具應(yīng)用于外匯市場(chǎng)避險(xiǎn)、投機(jī)或理財(cái)?shù)难苌鹑诠ぞ?. 利率衍生金融工具是指以利率的載體（如國(guó)債、商品業(yè)票證等）為基礎(chǔ)工具或以利率為標(biāo)的應(yīng)用于利率市場(chǎng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)或理財(cái)?shù)难苌鹑诠ぞ?. 股票衍生金融工具是指以股票為基礎(chǔ)工具或以股票指數(shù)為標(biāo)的應(yīng)用于股票市場(chǎng)避險(xiǎn)、投機(jī)或理財(cái)?shù)难苌鹑诠ぞ?. 2. 3衍生金融工具分類的比較分析基本分類方法相當(dāng)于對(duì)衍生金融工具的一種橫向劃分四類衍生金融工具之間的關(guān)系是并列平行的通過(guò)此種分類方法分析各類衍生金融工具的特性為認(rèn)識(shí)和研究衍生金融工具了解衍生金融工具的起源和發(fā)展、發(fā)現(xiàn)其作用奠定了基礎(chǔ)但分別對(duì)其研究難以發(fā)現(xiàn)不同

17、衍生金融工具在同一市場(chǎng)中的運(yùn)作效果及其相互關(guān)系難以結(jié)合某一金融市場(chǎng)的特性和發(fā)展對(duì)衍生金融工具進(jìn)行深入的研究再分類方法相當(dāng)于對(duì)衍生金融工具進(jìn)行縱向的劃分揭示了在某一金融市場(chǎng)中不同衍生金融工具所發(fā)揮的作用有助于比較其作用的范圍和方式適應(yīng)了金融工具不斷創(chuàng)新和金融市場(chǎng)不斷細(xì)分的趨勢(shì)通過(guò)對(duì)同一金融市場(chǎng)內(nèi)不同衍生金融工具的比較有助于進(jìn)一步揭示衍生金融工具的作用方式和效果、發(fā)現(xiàn)金融市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制有助于對(duì)這些市場(chǎng)研究的深入也有助于加強(qiáng)對(duì)各金融市場(chǎng)的管理和監(jiān)督故認(rèn)為再分類方法較優(yōu)于基本分類方法衍生金融工具會(huì)計(jì)問(wèn)題研究以對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和發(fā)展的研究為基礎(chǔ)以破突傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、發(fā)展與完善現(xiàn)有衍生金融工具

18、會(huì)計(jì)理論為目標(biāo)結(jié)合對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)四大特征的分析對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了理論上的探討本文在對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)的各個(gè)處理環(huán)節(jié)分析、研究的同時(shí)以我國(guó)現(xiàn)階段衍生金融工具的實(shí)際應(yīng)用情況為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)行分析、研究探討了衍生金融工具會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展以求對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段衍生金融工具會(huì)計(jì)的具體操作及其發(fā)展、完善有所裨益本論文在對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)的分析、研究過(guò)程中有以下特點(diǎn)：1. 研究體系本文突破原衍生金融工具規(guī)范從披露到確認(rèn)、計(jì)量的研究體系按衍生金融工具定義、分類、作用到確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告再到對(duì)其未來(lái)發(fā)展的思考最后結(jié)合研究套期會(huì)計(jì)組成一個(gè)完整的衍生金融工具會(huì)計(jì)分析、研究過(guò)程2. 研究視角本文對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告分別按時(shí)間或會(huì)計(jì)處理的順序進(jìn)行研 究而現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外多數(shù)研究是圍繞衍生金融工具會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊等進(jìn)行的3. 研究方法本文對(duì)衍生金融工具確認(rèn)的分析與研究并未直接進(jìn)入主題而在比較分析風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法與控制/合成分析法的基礎(chǔ)上對(duì)初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析、研究指出風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法不適宜作為終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)衍生金融工具會(huì)計(jì)研究一直在爭(zhēng)議中發(fā)