1、第十一章 生產與存貨循環審計注冊一班第三組v概述概述v生產與存貨循環的內部控制生產與存貨循環的內部控制v生產與存貨循環的控制測試生產與存貨循環的控制測試v生產與存貨循環的實質性程序生產與存貨循環的實質性程序1963年：美國聯合菜油加工公司油罐注水，以虛年：美國聯合菜油加工公司油罐注水，以虛假的色拉油儲量作為抵押品向銀行貸款，規避假的色拉油儲量作為抵押品向銀行貸款，規避審計審計1987年：美國微型謄寫公司（硬盤制造商）發行年：美國微型謄寫公司（硬盤制造商）發行債券。永道通過了財務報告。公司在箱子里裝債券。永道通過了財務報告。公司在箱子里裝滿磚塊（審計員未打開）騙過了審計師。兩年滿磚塊（審計員未打

2、開）騙過了審計師。兩年后欺詐行為曝光，投資者和債權人向其董事官后欺詐行為曝光，投資者和債權人向其董事官員、審計公司索賠。永道庭外和解，賠償員、審計公司索賠。永道庭外和解，賠償1億億美元。美元。（一）生產與存貨循環涉及的主要記錄與業務活動v以制造業為例：生產通知單、領料與發料憑證、 產量和工時記錄、工薪匯總表及工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬、存貨盤點報告表生產與存貨循環涉及的憑證與記錄v計劃與安排生產v發出材料v生產產品v核算產品成本v驗收并儲存產成品v發出產成品生產與存貨循環涉及的主要業務活動v適當的職責分離v信息傳遞程序控制l授權程序l成本控制l永

3、續盤存制v實物控制（二）生產與存貨循環的內部控制v調查了解生產與存貨循環的內部控制。v檢查不相容職責的分離。v抽查部分存貨的入庫和出庫業務，并追蹤其業務處理。v抽查盤點記錄。v審查產品生產、成本管理制度執行情況及成本核算和會計入賬環節。v評價生產與存貨循環的內部控制。（三）生產與存貨循環的控制測試計劃和安排生產計劃和安排生產存貨的銷售存貨的銷售會計記錄會計記錄領用原材料領用原材料產品生產產品生產產品完工產品完工生產循環圖生產循環圖生產循環的主要憑證與記錄生產循環的主要憑證與記錄業務業務原始憑證與賬原始憑證與賬簿簿記賬憑證與賬簿記賬憑證與賬簿會計分錄會計分錄計劃和安排生計劃和安排生產產生產通知單

4、生產通知單領用原材料領用原材料領料單領料單記賬憑證、生產成本明細賬記賬憑證、生產成本明細賬與總賬、制造費用明細賬與與總賬、制造費用明細賬與總賬總賬借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 貸：原材料貸：原材料產品生產產品生產工資費用分配表、工資費用分配表、制造費用分配表、制造費用分配表、產品成本計算單產品成本計算單等等記賬憑證、生產成本明細賬記賬憑證、生產成本明細賬與總賬、制造費用明細賬與與總賬、制造費用明細賬與總賬等總賬等借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊 銀行存款銀行存款借：生產成本借：生產成本

5、貸：制造費用貸：制造費用產品完工產品完工入庫單入庫單記賬憑證、生產成本明細賬記賬憑證、生產成本明細賬與總賬、庫存商品明細賬與與總賬、庫存商品明細賬與總賬總賬借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產成本貸：生產成本存貨的銷售存貨的銷售出庫單（或提貨出庫單（或提貨單）單）記賬憑證、主營業務成本明記賬憑證、主營業務成本明細賬與總賬、庫存商品明細細賬與總賬、庫存商品明細賬與總賬賬與總賬借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品生產循環關鍵控制點與控制測試生產循環關鍵控制點與控制測試主要業務活主要業務活動動關鍵控制點關鍵控制點可能的錯報可能的錯報控制測試控制測試計劃和控制生計劃和控制生產產由生

6、產計劃和控制部門批準生產單由生產計劃和控制部門批準生產單生產可能過剩生產可能過剩詢問有關批準生產詢問有關批準生產單的程序單的程序發出原材料發出原材料按已批準生產單和簽字的發料單發出原材按已批準生產單和簽字的發料單發出原材料料未經授權領用原材料未經授權領用原材料審查發料單，并將審查發料單，并將其與生產單比較其與生產單比較發出生產產品發出生產產品使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人工小時工小時直接人工小時可能未記入直接人工小時可能未記入生產單生產單觀察計工單的使用觀察計工單的使用和計時程序和計時程序轉移已完工產轉移已完工產品到產成品庫品到產成品庫產成品倉庫人員收

7、到產品是在最后一張轉產成品倉庫人員收到產品是在最后一張轉移單上簽字移單上簽字產成品人員可能聲稱未從產成品人員可能聲稱未從生產部門收到產品生產部門收到產品審查最后一張轉移審查最后一張轉移單上的授權簽名單上的授權簽名儲存產成品儲存產成品倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移的轉移存貨可能從倉庫中被盜；存貨可能從倉庫中被盜；在產品可能在生產過程中在產品可能在生產過程中被盜被盜觀察保安程序；審觀察保安程序；審查轉移單查轉移單確定和記錄制確定和記錄制造成本造成本管理當局批準制造費用分配率和

8、標準成本，管理當局批準制造費用分配率和標準成本，及時報告和調節差異；將編制分錄所使用及時報告和調節差異；將編制分錄所使用的資料與每日生產活動報告的資料相調節；的資料與每日生產活動報告的資料相調節；將編制分錄所用的資料與已完工生產報告將編制分錄所用的資料與已完工生產報告資料相調節資料相調節可能使用不適當的制造費可能使用不適當的制造費用率和標準成本；可能未用率和標準成本；可能未記錄制造成本分配給在產記錄制造成本分配給在產品；可能未結轉已完工產品；可能未結轉已完工產品的成本到產成品品的成本到產成品審查成本確定審查成本確定保持存貨余額保持存貨余額的正確性的正確性定期獨立盤點存貨并將其與賬面數量比較定期

9、獨立盤點存貨并將其與賬面數量比較賬面存貨數量可能與實際賬面存貨數量可能與實際數量不一致數量不一致觀察定期存貨盤點觀察定期存貨盤點和審查賬務處理和審查賬務處理存貨內部控制及其測試表：存貨內部控制及其測試表：內部控制目標內部控制目標常見錯弊常見錯弊關鍵控制程序關鍵控制程序常見的內部控制測試常見的內部控制測試真實性（列在資真實性（列在資產負債表中的存產負債表中的存貨實際存在）貨實際存在）虛假存貨虛假存貨職責分離（存貨的采購、保管與記職責分離（存貨的采購、保管與記錄等職能實行分離）錄等職能實行分離）觀察并確認相關職責是否觀察并確認相關職責是否 進行進行了適當分離了適當分離憑證與記錄控制（存貨入庫要取得

10、憑證與記錄控制（存貨入庫要取得經審核的、事先連續編號的驗收單）經審核的、事先連續編號的驗收單）觀察存貨的入庫程序；檢查驗觀察存貨的入庫程序；檢查驗收單編號的連續性收單編號的連續性憑證與記錄控制（存貨的發出只能憑證與記錄控制（存貨的發出只能依據經授權審批、事先連續編號的依據經授權審批、事先連續編號的領料憑證進行）領料憑證進行）觀察存貨的發出程序；檢查領觀察存貨的發出程序；檢查領料憑證的編號連續性料憑證的編號連續性憑證與記錄控制（只能依據經審批、憑證與記錄控制（只能依據經審批、事先連續編號的領料憑證記錄原材事先連續編號的領料憑證記錄原材料的減少）料的減少）檢查有關記賬憑證是否附有合檢查有關記賬憑證

11、是否附有合規的領料憑證規的領料憑證存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監盤存貨的監盤存貨在生產過程存貨在生產過程中或倉庫中被盜中或倉庫中被盜使用由經手人簽字的轉移單控制生使用由經手人簽字的轉移單控制生產部門間存貨的轉移；對存貨實物產部門間存貨的轉移；對存貨實物及記錄實施限制接近措施及記錄實施限制接近措施審查轉移單；觀察存貨的保護審查轉移單；觀察存貨的保護措施；觀察存貨和記錄的接觸措施；觀察存貨和記錄的接觸及相應的批準程序及相應的批準程序存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監盤存貨的監盤存貨內部控制及其測試表續：存貨內部控制及其測試表續：內部控制目標內部控制目標常見錯弊常見錯弊關鍵控制程序關鍵控制程序常見的

12、內部控制測試常見的內部控制測試完整性（資產負債完整性（資產負債表上存貨項目包括表上存貨項目包括所有的存貨）所有的存貨）實際已發生的存貨實際已發生的存貨增減業務并未入賬增減業務并未入賬憑證和記錄控制（驗收單、應付憑證和記錄控制（驗收單、應付憑單和領發料憑證事先連續編號）憑單和領發料憑證事先連續編號）檢查有關憑證編號的連續性檢查有關憑證編號的連續性存貨定期盤點存貨定期盤點存貨的監盤存貨的監盤及時性（增減業務及時性（增減業務及時準確記入正確及時準確記入正確的會計期間）的會計期間）存貨增減業務記入存貨增減業務記入錯誤的會計期間錯誤的會計期間存貨驗收入庫或發出的當日，將存貨驗收入庫或發出的當日，將驗收單

13、、領發料憑證等單證送交驗收單、領發料憑證等單證送交會計部門處理會計部門處理檢查有關尚未處理的憑證，查明原檢查有關尚未處理的憑證，查明原因因估價或分攤（賬面估價或分攤（賬面存貨與實存存貨核存貨與實存存貨核對相符）對相符）存貨數量不正確存貨數量不正確定期盤點存貨定期盤點存貨詢問和觀察存貨盤點程序詢問和觀察存貨盤點程序存貨入賬價值不正存貨入賬價值不正確確原材料根據經審核的供應方發票原材料根據經審核的供應方發票入賬；半成品、產成品根據經審入賬；半成品、產成品根據經審批的成本計算入賬批的成本計算入賬檢查有關憑證上的審批標志、已記檢查有關憑證上的審批標志、已記賬憑證賬憑證存貨殘損呆滯存貨殘損呆滯妥善保管存

14、貨，定期盤點；對價妥善保管存貨，定期盤點；對價值發生貶損的存貨記提存貨跌價值發生貶損的存貨記提存貨跌價準備準備觀察易損存貨的保管措施；檢查存觀察易損存貨的保管措施；檢查存貨跌價損失準備的計提方法貨跌價損失準備的計提方法過賬和匯總（存貨過賬和匯總（存貨增減變動業務均及增減變動業務均及時地過入相應的明時地過入相應的明細賬和總賬）細賬和總賬）存貨的增減變動未存貨的增減變動未記入永續盤存記錄記入永續盤存記錄由獨立人員定期核對永續盤存記由獨立人員定期核對永續盤存記錄與存貨明細分類賬錄與存貨明細分類賬檢查內部核查標志檢查內部核查標志存貨明細賬未匯總存貨明細賬未匯總并記入總賬并記入總賬由獨立人員定期核對存貨

15、明細賬由獨立人員定期核對存貨明細賬合計數與總賬合計數與總賬檢查內部核查標志檢查內部核查標志生產與存貨循環的實質性程序實質性分析程序及細節測試產品成本的審計存貨的審計應付職工薪酬的審計了解被審計單位的經營活動、供應商的背景沿革、貿易條件及行業慣例，確定營業收入、營業成本、毛利及存貨周轉和費用支出項目的期望值。將本期存貨余額組成、存貨采購、生產水平與以前期間及預算的比較，確定營業收入、營業成本和存貨可接受的重大差異額。計算存貨余額與預期周轉率，比較其實際數與預計數，并同管理層使用的關鍵業績指標相對比。通過詢問管理層和員工，調查實質性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當

16、的細節測試程序以識別和應對重大錯報風險。分析和判斷實質性分析程序是否能夠提供充分、適當的審計證據，或需要對交易和余額實施細節測試以獲取進一步的審計證據。實質性分析程序交易的細節測試余額的細節測試細節測試v運用分析性復核（方法）檢查產品成本總體合理性v審查標準成本系統v審查存貨的成本項目v審查在產品成本和產成品成本產品成本的審計分析性復核在生產與存貨循環審計中具有重要的作用。通過分析被審計單位重要的比率和成本變動趨勢，查明有無異常變動，檢查實際數與預算（或計劃）數的差異有無異常情況等。運用分析性復核運用分析性復核（方法）檢查產（方法）檢查產品成本總體合理品成本總體合理性性審計人員通過詢問以了解制

17、定標準成本的方法，包括是否對產品使用和人工投入進行工藝研究，識別制造費用的構成和將制造費用分配計入產品成本的方法。審查標準成本系統審查標準成本系統直接材料費用的審查直接人工費用的審查制造費用的審查輔助生產費用的審查審查存貨的成本審查存貨的成本項目項目（一）直接材料費用的審計（一）直接材料費用的審計v1直接材料數量的真實、合理性的審查直接材料數量的真實、合理性的審查v2直接材料計價正確性的審查直接材料計價正確性的審查v3直接材料費用分配合理性的審查直接材料費用分配合理性的審查1直接材料數量的真實、合理性的審查直接材料數量的真實、合理性的審查v直接材料耗用數量的直接材料耗用數量的真實性真實性的審查

18、，應從審閱領、的審查，應從審閱領、退料憑證、材料費用分配表入手，查明直接材料耗退料憑證、材料費用分配表入手，查明直接材料耗用量中有無非產品生產用料，如工程、福利、車間用量中有無非產品生產用料，如工程、福利、車間一般耗用材料混入的情況。同時還要查明退回余料一般耗用材料混入的情況。同時還要查明退回余料和回收廢料的數量是否已從直接材料耗用量中剔除，和回收廢料的數量是否已從直接材料耗用量中剔除，有無虛增或隱瞞直接材料耗用料的問題。有無虛增或隱瞞直接材料耗用料的問題。v直接材料耗用數量直接材料耗用數量合理性合理性的審查，主要是將直接材的審查，主要是將直接材料實際耗用量與其定額耗用量進行對比，查明是否料實

19、際耗用量與其定額耗用量進行對比，查明是否超支。對于耗用量超支的材料要進一步查明超支的超支。對于耗用量超支的材料要進一步查明超支的原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生產中原因。通常引起材料耗用量超支的原因有：生產中的損失浪費，領用是計量不準；原材料質量不好，的損失浪費，領用是計量不準；原材料質量不好，余料或廢料為沖賬，月末已領未用的材料未辦假退余料或廢料為沖賬，月末已領未用的材料未辦假退料手續等。料手續等。2直接材料計價正確性的審查直接材料計價正確性的審查v直接材料計價正確性的審計應區別不同計價方法分直接材料計價正確性的審計應區別不同計價方法分別進行。別進行。v在在按計劃成本計價按計劃成本計

20、價核算的情況下，重點要查明材料核算的情況下，重點要查明材料成本差異形成與分配的正確性上。對于差異的形成，成本差異形成與分配的正確性上。對于差異的形成，應重點查明收入材料實際成本計算的正確性；對于應重點查明收入材料實際成本計算的正確性；對于差異分配，應重點復算成本差異分配率的計算是否差異分配，應重點復算成本差異分配率的計算是否正確，分配額計算是否正確。注意有無通過調節成正確，分配額計算是否正確。注意有無通過調節成本差異形成與分配來調節成本的問題。本差異形成與分配來調節成本的問題。v在在按實際成本計價按實際成本計價核算的情況下，除了要認真查明核算的情況下，除了要認真查明收入材料實際成本計算的正確性

21、外，還要重點查明收入材料實際成本計算的正確性外，還要重點查明發出材料計價方法的合理性和使用的一貫性。注意發出材料計價方法的合理性和使用的一貫性。注意有無利用隨意選擇和改變存貨發出計價方法調節成有無利用隨意選擇和改變存貨發出計價方法調節成本的問題。本的問題。3直接材料費用分配合理性的審查直接材料費用分配合理性的審查v這方面，主要查明分配依據是否合理，分配這方面，主要查明分配依據是否合理，分配計算結果是否正確等問題，注意有無隨意分計算結果是否正確等問題，注意有無隨意分配材料費用，調節成本的問題。配材料費用，調節成本的問題。（二）直接人工費用的審計（二）直接人工費用的審計v1審查直接工資費用的組成項

22、目是否符合國家規審查直接工資費用的組成項目是否符合國家規定。審查方法：將工資結算單與國家和企業有關規定。審查方法：將工資結算單與國家和企業有關規定進行核對。定進行核對。v2審查直接人工工資費用的內容是否真實、計算審查直接人工工資費用的內容是否真實、計算是否正確。審查方法：和對職工人事檔案中有關工是否正確。審查方法：和對職工人事檔案中有關工資等級的記錄、檢查職工考勤記錄、產量記錄、工資等級的記錄、檢查職工考勤記錄、產量記錄、工資結算表等的真實性。資結算表等的真實性。v3審查直接人工費用分配的合理性。審查方法：審查直接人工費用分配的合理性。審查方法：檢查工資費用分配表，審查其分配依據是否合理，檢查

23、工資費用分配表，審查其分配依據是否合理，復算其分配結果是否正確。復算其分配結果是否正確。v4審查職工福利費的計提依據、計提比例是否符審查職工福利費的計提依據、計提比例是否符合國家規定，計提和分配結果是否正確。合國家規定，計提和分配結果是否正確。（三）制造費用的審計（三）制造費用的審計v1審查制造費用的組成項目是否合法。審查方法：審查制造費用的組成項目是否合法。審查方法：將制造費用明細賬記錄與統一財務會計制度的規定將制造費用明細賬記錄與統一財務會計制度的規定進行核對。注意制造費用與相關的管理費用、財務進行核對。注意制造費用與相關的管理費用、財務費用、經營費用、營業外支出等的劃分是否正確。費用、經

24、營費用、營業外支出等的劃分是否正確。v2審查制造費用發生額的真實性。審查方法：對審查制造費用發生額的真實性。審查方法：對直接支付的制造費用，要檢查費用發生的有關憑證直接支付的制造費用，要檢查費用發生的有關憑證是否真實、合法；對于按比例提取的制造費用，應是否真實、合法；對于按比例提取的制造費用，應審查提取依據和比例是否真實合理，提取額的計算審查提取依據和比例是否真實合理，提取額的計算和賬務處理是否正確。和賬務處理是否正確。v3審查制造費用分配的合理性。審查方法：檢查審查制造費用分配的合理性。審查方法：檢查制造費用分配表，審查其分配依據是否合理，復算制造費用分配表，審查其分配依據是否合理，復算其分

25、配結果是否正確，注意年末應將制造費用全部其分配結果是否正確，注意年末應將制造費用全部分配，不得留有余額。分配，不得留有余額。在產品成本的審查產成品成本的審查審查在產品成本審查在產品成本和產成品成本和產成品成本完工產品與在產品費用劃分合理性的審查完工產品與在產品費用劃分合理性的審查v1在產品盤存數量和加工程度的審查。審查方法：在產品盤存數量和加工程度的審查。審查方法：首先，通過審查領退料憑證、產品入庫單、廢品通首先，通過審查領退料憑證、產品入庫單、廢品通知單和在產品臺賬等記錄，檢查其末在產品數量有知單和在產品臺賬等記錄，檢查其末在產品數量有無異常變動；如果有異常變動，就應通過盤點驗證無異常變動；

26、如果有異常變動，就應通過盤點驗證在產品數量，或通過加工程度鑒定確定在產品完工在產品數量，或通過加工程度鑒定確定在產品完工程度。程度。v2在產品計價的審查。包括：檢查所使用的在產在產品計價的審查。包括：檢查所使用的在產品計價方法是否合理，選定的計價方法是否一貫使品計價方法是否合理，選定的計價方法是否一貫使用，有無任意估計在產品成以調節完工產品成本的用，有無任意估計在產品成以調節完工產品成本的問題。問題。v運用分析性復核（方法）檢查存貨總體合理性v實施存貨監盤制定計劃，進行盤點準備。監督實施，進行復盤抽點。總結結果，進行其他證實。特殊情況的考慮及處理。v存貨計價審計存貨的審計一、存貨的分析性復核一

27、、存貨的分析性復核(一一)比較分析法比較分析法v1.比較前后各期存貨余額及其構成，以確定存貨的比較前后各期存貨余額及其構成，以確定存貨的總體合理性。總體合理性。v2比較前后各期存貨各組成部分余額的變動，以比較前后各期存貨各組成部分余額的變動，以確定它們的總體合理性。確定它們的總體合理性。v3比較存貨與供產銷額的關系變動，以確定存貨比較存貨與供產銷額的關系變動，以確定存貨的總體合理性和質量。的總體合理性和質量。v4將本期存貨處理損失額與存貨跌價準備期末余將本期存貨處理損失額與存貨跌價準備期末余額進行比較，以判斷跌價準備計提的充分性。額進行比較，以判斷跌價準備計提的充分性。v5將與關聯方發生的存貨

28、交易的頻率、規模、價將與關聯方發生的存貨交易的頻率、規模、價格和賬款結算條件，與非關聯方的存貨交易相比較，格和賬款結算條件，與非關聯方的存貨交易相比較，以判斷是否總體合理。以判斷是否總體合理。(二二)比率分析法比率分析法v1存貨周轉率存貨周轉率 2毛利率毛利率二、存貨的監盤二、存貨的監盤v（一）存貨監盤程序的實施（一）存貨監盤程序的實施v（二）幾種特殊情況的處理（二）幾種特殊情況的處理v（三）存貨監盤結果對審計報告的影響（三）存貨監盤結果對審計報告的影響（一）存貨監盤程序的實施（一）存貨監盤程序的實施v1.實施觀察程序實施觀察程序v2.實施抽查程序實施抽查程序v3.監盤是需要特別關注的情況監盤

29、是需要特別關注的情況v要關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點要關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點,為此，為此，最好能在盤點時停止存貨收發流動。如果多處進行最好能在盤點時停止存貨收發流動。如果多處進行盤點，應同時停止收發和相互流動，以確保盤點質盤點，應同時停止收發和相互流動，以確保盤點質量。量。v審計人員監盤時不僅應當關注存貨的數量，而且應審計人員監盤時不僅應當關注存貨的數量，而且應當關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當當關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。（四）幾種特殊情況的處理（四）幾種特殊情況的處

30、理v1.由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序的由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序的v由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序的，審由于存貨的性質和位置而無法實施監盤程序的，審計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關期末計人員可考慮實施下列替代審計程序獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據：存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據： 檢檢查進貨交易憑證或者生產記錄以及其他相關資料；查進貨交易憑證或者生產記錄以及其他相關資料；檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證 ；向；向顧客或供應商函證。顧客或供應商函證。v2.由于不可預見的因素導致無法在預定日期實施

31、存由于不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經完成貨監盤或接受委托時被審計單位存貨盤點已經完成v審計人員應當評估存貨內部控制的有效性，對存貨審計人員應當評估存貨內部控制的有效性，對存貨進行適當抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，進行適當抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試該期間發生的存貨交易，以獲得有關期末同時測試該期間發生的存貨交易，以獲得有關期末存貨數量和狀況的充分與適當的審計證據。存貨數量和狀況的充分與適當的審計證據。 v3.委托其他單位保管或以作出質押的存貨委托其他單位保管或以作出質押的存貨v對委托其他單位保管或以作出質押的存貨，審計人

32、對委托其他單位保管或以作出質押的存貨，審計人員應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金員應當向保管人或債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，審計人員還應額占流動資產或總資產的比例較大，審計人員還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。v4.首次接受委托的情況首次接受委托的情況v當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，取有關本期期末存貨余額

33、的充分、適當的審計證據，審計人員應當適時下列一項或多項審計程序，以獲審計人員應當適時下列一項或多項審計程序，以獲取本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據：取本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據：查閱前任注冊會計師工作底稿；復合傷其存貨盤查閱前任注冊會計師工作底稿；復合傷其存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。毛利百分比法等進行分析。（五）存貨監盤結果對審計報告的影響（五）存貨監盤結果對審計報告的影響v1.如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程如果無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序已獲取有關期末存貨數量與狀況的充

34、分、適當的序已獲取有關期末存貨數量與狀況的充分、適當的審計證據，審計人員應當考慮出具保留意見或無法審計證據，審計人員應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。表示意見的審計報告。v2.如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報表如果通過實施存貨監盤發現被審計單位財務報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調整，存在重大錯報，且被審計單位拒絕進行調整， 審計審計人員應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。人員應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。v3.如果首次接受委托，并實施準則規定的必要審計如果首次接受委托，并實施準則規定的必要審計程序后，仍未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、程序后，仍

35、未能獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據，審計人員應當考慮出具保留意見適當的審計證據，審計人員應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。或無法表示意見的審計報告。四、存貨的截止測試四、存貨的截止測試v(一一)購貨業務的截止測試購貨業務的截止測試v購貨業務截止日的審查，主要是檢查截至當年購貨業務截止日的審查，主要是檢查截至當年12月月31日止，企業所購存貨是否已包括在日止，企業所購存貨是否已包括在12月月31日存貨日存貨盤點范圍內，其對應的會計記錄是否一并記入當年盤點范圍內，其對應的會計記錄是否一并記入當年會計報表內。審計人員會計報表內。審計人員v (二二)產成品業務的截止測試產成

36、品業務的截止測試v審計人員必須審查結賬日前后的若干日的產成品交審計人員必須審查結賬日前后的若干日的產成品交庫單、驗收單和產成品的銷貨發票副聯與提貨單，庫單、驗收單和產成品的銷貨發票副聯與提貨單，核對其品種、數量、實際成本與生產成本的結轉數核對其品種、數量、實際成本與生產成本的結轉數以及與產品銷售成本是否相符，以驗證結賬日產成以及與產品銷售成本是否相符，以驗證結賬日產成品截止數的正確性，揭露截止期處理不當、人為調品截止數的正確性，揭露截止期處理不當、人為調節庫存產成品的情況。節庫存產成品的情況。“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶核算公賬戶核算公司應付給職工的各種薪酬，司應付給職工的各種薪酬，包括：

37、包括： 職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼、 職工福利費職工福利費 、醫療保險費、住房公積金、醫療保險費、住房公積金 養老保險費、失業保險費、養老保險費、失業保險費、 非貨幣性福利非貨幣性福利 工傷保險費和生育保險費等社會保險費工傷保險費和生育保險費等社會保險費 工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費 因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償 其他與獲得職工提供的服務相關的支出其他與獲得職工提供的服務相關的支出 應付職工薪酬的審計應付職工薪酬的審計工資循環控制測試表：工資循環控制測試表：內部控制目內部控制目標標常見錯弊常見錯弊關鍵控制程序關鍵控

38、制程序常見控制測試常見控制測試真實性（記真實性（記錄的工薪均錄的工薪均為實際發生，為實際發生，而非虛構的）而非虛構的）虛報、冒領虛報、冒領工資工資對用工或辭工、工作時對用工或辭工、工作時間、工資或薪金、代扣間、工資或薪金、代扣款項、工資支票的簽發款項、工資支票的簽發等進行授權等進行授權審查有關文件或記錄審查有關文件或記錄中的核準標記中的核準標記人事、考勤、工資發放人事、考勤、工資發放與記錄等職務相互分離與記錄等職務相互分離觀察各項職責的執行觀察各項職責的執行情況情況人事檔案妥善保管人事檔案妥善保管審查人事政策、人事審查人事政策、人事檔案檔案支付的工資支付的工資超過員工實超過員工實際應得際應得使

39、用工時鐘記錄工時使用工時鐘記錄工時工時卡經領班或主管核工時卡經領班或主管核準準觀察工時鐘的使用情觀察工時鐘的使用情況況檢查工時卡的核準說檢查工時卡的核準說明明內部控制目標內部控制目標常見錯弊常見錯弊關鍵控制程序關鍵控制程序常見的控制測試常見的控制測試完整性（所有已完整性（所有已發生的工薪支出發生的工薪支出已作記錄）已作記錄）未記錄已發放的未記錄已發放的工資工資由人事部門對工由人事部門對工時卡事先編號時卡事先編號審查工時卡編號審查工時卡編號的連續性的連續性估價或分攤（工估價或分攤（工薪以正確的金額，薪以正確的金額，在恰當的會計期在恰當的會計期間及時記錄于適間及時記錄于適當的賬戶）當的賬戶）工資的

40、計提、工工資的計提、工資費用的分配不資費用的分配不正確正確采用適當的工資采用適當的工資費用分配方法和費用分配方法和適當的賬務處理適當的賬務處理流程流程對工資循環的賬對工資循環的賬務處理過程、工務處理過程、工資費用的歸集和資費用的歸集和分配過程進行穿分配過程進行穿行測試行測試工資循環控制測試續表：工資循環控制測試續表：v審計目標：審計目標： 確定應付職工薪酬的發生及支付記錄是否完確定應付職工薪酬的發生及支付記錄是否完整；年末余額是否正確；在會計報表上的披露是否整；年末余額是否正確；在會計報表上的披露是否恰當恰當v實質性程序實質性程序： 獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核其加總獲取或編制應付職工薪

41、酬明細表，復核其加總是否正確，并與是否正確，并與“應付職工薪酬應付職工薪酬”報表數、總賬賬報表數、總賬賬戶的年末余額、明細賬年末余額合計數進行核對戶的年末余額、明細賬年末余額合計數進行核對 對被審計期間職工薪酬的發生額進行分析程序。對被審計期間職工薪酬的發生額進行分析程序。主要是對被審計期間各個月份的發生額的對比以及主要是對被審計期間各個月份的發生額的對比以及實際發生額與預期數的對比實際發生額與預期數的對比 檢查工資的計提是否正確、分配方法是否檢查工資的計提是否正確、分配方法是否 一致，并將一致，并將“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶的貸方發生賬戶的貸方發生額與相關的成本、費用項目核對。額與相關

42、的成本、費用項目核對。 對于銷售人員的傭金，應審查與銷售人員對于銷售人員的傭金，應審查與銷售人員 簽定的協議，并追查相應的傭金記錄和現金支簽定的協議，并追查相應的傭金記錄和現金支付記錄。付記錄。 審查應付職工薪酬的報表列示是否恰當審查應付職工薪酬的報表列示是否恰當第四節第四節 其他相關賬戶的審計其他相關賬戶的審計v一、應付職工薪酬的審計一、應付職工薪酬的審計v二、特殊存貨項目的審計二、特殊存貨項目的審計v (一一)委托加工物資的審計委托加工物資的審計v (二二)委托代銷商品的審計委托代銷商品的審計v (三三)受托代銷商品的審計受托代銷商品的審計v (四四)分期收款發出商品的審計分期收款發出商品

43、的審計v (五五)存貨盤盈、盤虧及損失的審計存貨盤盈、盤虧及損失的審計(一一)委托加工物資的審計委托加工物資的審計v首先應獲取或編制委托加工物資明細表，復核加工首先應獲取或編制委托加工物資明細表，復核加工正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符。正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符。然后檢查若干份委托加工業務合同，抽查有關發料然后檢查若干份委托加工業務合同，抽查有關發料憑證、加工費、運費結算憑證，核對其計費、計價憑證、加工費、運費結算憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；抽查加工完是否正確，會計處理是否及時、正確；抽查加工完成物資的驗收入庫手續是否齊全，會計處理是否正

44、成物資的驗收入庫手續是否齊全，會計處理是否正確；對委托加工物資的期末余額，應現場查看或函確；對委托加工物資的期末余額，應現場查看或函詢核實；審核有無長期掛賬的委托加工物資事項，詢核實；審核有無長期掛賬的委托加工物資事項，如有，查明原因，必要時作調整。如有，查明原因，必要時作調整。(二二)委托代銷商品的審計委托代銷商品的審計v首先應獲取或編制委托代銷商品明細表，復核加計首先應獲取或編制委托代銷商品明細表，復核加計正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符。正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符。在此基礎上實施以下程序：檢查若干份委托代銷業在此基礎上實施以下程序：檢查若干份委托代銷業務合同，抽

45、查有關發貨憑證，核對其會計處理是否務合同，抽查有關發貨憑證，核對其會計處理是否及時、正確；檢查是否定期收到委托代銷商品銷售及時、正確；檢查是否定期收到委托代銷商品銷售月結單月結單(對賬單對賬單)，抽查若干月的銷售月結單，抽查若干月的銷售月結單(對賬單對賬單)，驗明會計處理是否及時、正確；對委托代理商品的驗明會計處理是否及時、正確；對委托代理商品的期末余額，應現場查驗或函詢核實；審核有無長期期末余額，應現場查驗或函詢核實；審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項，查明原因，必要時作調掛賬的委托代銷商品事項，查明原因，必要時作調整。整。(三三)受托代銷商品的審計受托代銷商品的審計v首先應獲取或編制受托代

46、銷商品明細表，復核加工首先應獲取或編制受托代銷商品明細表，復核加工正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符；正確，并與總賬數、明細賬合計數核對是否相符；同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。同時與倉庫臺賬、卡片抽查一致。v然后實施以下程序：檢查若干份受托代銷業務合同，然后實施以下程序：檢查若干份受托代銷業務合同，抽查有關收貨憑證，核對其會計處理是否及時、正抽查有關收貨憑證，核對其會計處理是否及時、正確；檢查是否定期發出受托代銷商品銷售月結單確；檢查是否定期發出受托代銷商品銷售月結單(對對賬單賬單)，抽查若干月的銷售月結單，抽查若干月的銷售月結單(對賬單對賬單)，驗明會，驗明會計處理是否及時、正確；對受托代銷商品的期末余計處理是否及時、正確；對受托代銷商品的期末余額，應現場查看其是否存在；審核有無長期掛賬的額，應現場查看其是否存在；審核有無長期掛賬的受托代銷商品事項，如有，查明原因，必要時作調受托代銷商品事項，如有，查明原因，必要時作調整。整。(四四)分期收款發出商品的審計分期收款發出商品的審計v首先應獲取或編制分期收款發出商品明細表，復核首先應獲取或編