1、2022-3-51非居民稅收管理非居民稅收管理江蘇省國(guó)家稅務(wù)國(guó)際處宋 雁2022-3-52近年來非居民相關(guān)數(shù)據(jù)近年來非居民相關(guān)數(shù)據(jù)l從2002年開始，非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)連續(xù)五年保持快速增長(zhǎng)，年平均增長(zhǎng)率為18.13%，2006年全國(guó)非居民外國(guó)企業(yè)登記戶數(shù)20397戶。l據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2006年我國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模同比增長(zhǎng)22.1%，建筑服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)達(dá)到43.3%，金融服務(wù)進(jìn)口同比增長(zhǎng)超過4.5倍。按照國(guó)家“十一五”規(guī)劃提出的發(fā)展目標(biāo)，在2010年服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口額將達(dá)到4000億美元。 2022-3-53l根據(jù)加入WTO承諾和開放經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，非居民企業(yè)，將會(huì)在更大范圍內(nèi)從事服務(wù)貿(mào)易經(jīng)

2、營(yíng)，或在華設(shè)立生產(chǎn)分廠和銷售分公司，而國(guó)內(nèi)引進(jìn)外國(guó)技術(shù)的數(shù)量和規(guī)模也會(huì)不斷擴(kuò)大，將使非居民企業(yè)和個(gè)人在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的比重。2022-3-54如何應(yīng)對(duì) ?2022-3-55我們手中的我們手中的“武器武器”l稅收協(xié)定l國(guó)內(nèi)法（新企業(yè)所得稅法）l其它法律和制度規(guī)定2022-3-56我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況l協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（89個(gè)協(xié)定或安排） 歐洲：38個(gè) 亞洲及大洋洲：33個(gè) 美洲（北美、拉美及南美）：9個(gè) 非洲：9個(gè) （以上涉及與避稅地的協(xié)定：7個(gè)）生效執(zhí)行：86個(gè)協(xié)定或安排 2022-3-57稅收協(xié)定稅收協(xié)定l內(nèi)容：兩國(guó)政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)境內(nèi)非居非居民

3、民(締約國(guó)對(duì)方)的有關(guān)所得進(jìn)行征稅權(quán)劃分的規(guī)定l性質(zhì)：雙方國(guó)家執(zhí)法過程中必須遵守的協(xié)議，是對(duì)雙方國(guó)家相關(guān)法律（所得稅法）的限定l作用：吸引外國(guó)企業(yè)或個(gè)人到本國(guó)投資及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；鼓勵(lì)和保護(hù)本國(guó)企業(yè)、個(gè)人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2022-3-58稅收稅收協(xié)定l涉及的法律：新所得稅法（個(gè)人所得稅法）l涉及的對(duì)象：有來源于我國(guó)的所得的非居民企業(yè)(或個(gè)人)在境外有所得，且境外所交稅款要求回國(guó)抵免的我國(guó)居民企業(yè)(或個(gè)人)2022-3-59稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系l稅收協(xié)定：劃分非居民所得的征稅權(quán) 國(guó)內(nèi)法：規(guī)定如何征稅l稅收協(xié)定是對(duì)國(guó)內(nèi)法的限定 -徹底限定（國(guó)內(nèi)法規(guī)定征稅，協(xié)定不予

4、征稅。如：國(guó)際運(yùn)輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得） -部分限定（國(guó)內(nèi)法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓）2022-3-510非居民企業(yè)非居民企業(yè)l依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)l在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) （法二條三款）2022-3-511非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)l注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi) -從原法雙重標(biāo)準(zhǔn)改變?yōu)閱我粯?biāo)準(zhǔn) -堅(jiān)持以依法注冊(cè)地為基本判定標(biāo)準(zhǔn) -實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理，但不易操作2022-3-512稅收管轄權(quán)l(xiāng)居民稅收管轄居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義

5、務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條）l所得來源地管轄所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條） 2022-3-513l世界上大多數(shù)國(guó)家采取居住地與來源地相結(jié)合的原則行使稅收管轄權(quán)，只要取得所得的人或擁有財(cái)產(chǎn)的人（包括自然人和法人）是本國(guó)居民，即對(duì)其從本國(guó)和從世界其他國(guó)家取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)都進(jìn)行征稅；同時(shí)又對(duì)非居民取得來源于該國(guó)的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。2022-3-514雙重居民雙重居民l出現(xiàn)雙重居民身份時(shí)，由稅收協(xié)定來解決l確定實(shí)體雙重居民身份的規(guī)則 -實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地l從所得源于經(jīng)營(yíng)決策

6、地理論，發(fā)展到實(shí)踐上注重經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)實(shí)施地l沒有確定性的規(guī)則，要根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況來確定2022-3-515非居民企業(yè)納稅義務(wù)（新所得稅法）非居民企業(yè)納稅義務(wù)（新所得稅法）l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷售貨物、提供勞務(wù)等）與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得（法三條二款，條例五條）l非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅就來源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）2022-3-516非居民企業(yè)納稅義務(wù)（稅收協(xié)定）非居民企業(yè)納稅義務(wù)（稅收協(xié)定） 四類所得： - 經(jīng)營(yíng)所得 - 運(yùn)輸所得 - 投資所得 - 財(cái)產(chǎn)所得 2022-3-517一、經(jīng)營(yíng)所得（新所得稅法）l非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得征稅。l機(jī)構(gòu)場(chǎng)所是指：

7、 （一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所； （三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（條例第五條）l以上無時(shí)間限定以上無時(shí)間限定2022-3-518一、經(jīng)營(yíng)所得（稅收協(xié)定）征稅的對(duì)象：常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得常設(shè)機(jī)構(gòu)包括： -固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（如：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等）； -建筑或安裝工程，但僅以但僅以 月以上為限月以上為限 -提供咨詢勞務(wù)，僅以僅以 月以上為限月以上為限 -營(yíng)業(yè)代理人2022-3-519常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉情況一覽表常設(shè)機(jī)構(gòu)列舉情況一覽表 款項(xiàng)（第二款）款項(xiàng)

8、（第二款）內(nèi)內(nèi) 容容與下列國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定與下列國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)一語特別常設(shè)機(jī)構(gòu)一語特別包括包括管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)；辦事處；工廠；作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開采自然資源的場(chǎng)所其他開采自然資源的場(chǎng)所所有協(xié)定國(guó)所有協(xié)定國(guó)農(nóng)場(chǎng)和種植園農(nóng)場(chǎng)和種植園馬來西亞、泰國(guó)、印尼、毛里求斯、馬來西亞、泰國(guó)、印尼、毛里求斯、老撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄老撾、埃及、摩爾多瓦（包括葡萄園）園）農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)農(nóng)場(chǎng)或林場(chǎng)澳大利亞澳大利亞永久性展銷場(chǎng)所永久性展銷場(chǎng)所巴基斯坦巴基斯坦煉油廠、銷售店、為他人提供存儲(chǔ)設(shè)施及煉油廠、銷售店、

9、為他人提供存儲(chǔ)設(shè)施及倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)巴林巴林為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船只，僅以使用期井機(jī)或船只，僅以使用期 月的為限月的為限1個(gè)月：新西蘭個(gè)月：新西蘭3個(gè)月：丹麥、法國(guó)、澳大利亞、菲個(gè)月：丹麥、法國(guó)、澳大利亞、菲律賓、阿塞拜疆律賓、阿塞拜疆6個(gè)月：印尼、巴巴多斯個(gè)月：印尼、巴巴多斯183天：印度、斯里蘭卡天：印度、斯里蘭卡12個(gè)月：牙買加、克羅地亞、哈薩個(gè)月：牙買加、克羅地亞、哈薩克克無時(shí)間限制：英國(guó)無時(shí)間限制：英國(guó)2022-3-520常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定l不同協(xié)定，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所是不同的；l不同協(xié)定，時(shí)間規(guī)定是不同的；（6、8、9、12、18、24

10、個(gè)月等）l對(duì)工程項(xiàng)目，如涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，要考慮各個(gè)項(xiàng)目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計(jì)算等；2022-3-521常設(shè)機(jī)構(gòu)部分條款一覽表常設(shè)機(jī)構(gòu)部分條款一覽表內(nèi) 容期 限與下列國(guó)家（地區(qū)）協(xié)定建筑工地、建 筑 、裝 配 或安 裝 工程 ， 或者 與 其有 關(guān) 的監(jiān) 督 管理活動(dòng)，但 僅 以該工地、工 程 或活 動(dòng) 連續(xù) 月 以 上的為限6個(gè)月日本、美國(guó)、比利時(shí)、德國(guó)、馬來西亞、挪威、丹麥、新加坡、泰國(guó)、芬蘭、加拿大、瑞典、新西蘭、意大利、荷蘭、捷克、波蘭、澳大利亞、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、西班牙、奧地利、巴西、盧森堡、韓國(guó)、越南、葡萄牙、菲律賓、巴新、孟加拉、巴巴多斯、印尼、突尼斯、格魯吉

11、亞、墨西哥、特多、摩洛哥、香港、澳門（41）183天印度、斯里蘭卡8個(gè)月馬耳他9個(gè)月阿曼、委內(nèi)瑞拉、阿爾巴尼亞（3）12個(gè)月塞浦路斯、羅馬尼亞、匈牙利、毛里求斯、斯洛文尼亞、以色列、土耳其、亞美尼亞、牙買加、冰島、烏茲別克、南斯拉夫、老撾、埃及、南非、摩爾多瓦、克羅地亞、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、伊朗、巴林、吉爾吉斯、阿塞拜疆（25）18個(gè)月蒙古、烏克蘭、俄羅斯、白俄羅斯、蘇丹（5）24個(gè)月阿聯(lián)酋2022-3-522對(duì)承包工程作業(yè)對(duì)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題和提供勞務(wù)確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題l起止日期的計(jì)算l從實(shí)施合同（包括準(zhǔn)備活動(dòng)）之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)）全部結(jié)束交付

12、使用之日止2022-3-523多個(gè)項(xiàng)目的日期計(jì)算多個(gè)項(xiàng)目的日期計(jì)算l一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，計(jì)算連續(xù)日期，不能單個(gè)分別計(jì)算。（商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目）2022-3-524中途停頓持續(xù)計(jì)算中途停頓持續(xù)計(jì)算l由于設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因，中途停頓作業(yè)，但工程項(xiàng)目并未終止，人員和設(shè)備物資也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算連續(xù)日期，不能扣除中間停頓作業(yè)的日期2022-3-525轉(zhuǎn)包作業(yè)的日期計(jì)算轉(zhuǎn)包作業(yè)的日期計(jì)算l如分包商實(shí)施合同日期在前，應(yīng)從分包商開始實(shí)施合同之日起計(jì)算。2022-3-526咨詢勞務(wù)的時(shí)間計(jì)算l任何12個(gè)月內(nèi)l連續(xù)l連續(xù)或者累計(jì)1 1月月12

13、12月月2022-3-527一、經(jīng)營(yíng)所得（稅收協(xié)定）l協(xié)定專門對(duì)一些活動(dòng)作為例外，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) (即雖然在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但仍不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）l這些不能被視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的共同特點(diǎn)：具備準(zhǔn)備性、輔助性的性質(zhì)2022-3-528l1、專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；l2、專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；l3、專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；l4、專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；l5、專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；l6、專為本款第（一）項(xiàng)至第（五

14、）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。準(zhǔn)備性、輔助性2022-3-529準(zhǔn)備性、輔助性的判定判定準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)時(shí)要注意以下原則:l該場(chǎng)所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)；l該場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；l該場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。 （國(guó)稅發(fā)200635號(hào)）2022-3-530常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）l確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的原則歸屬原則（正確劃分，注意引力原則）獨(dú)立分設(shè)企業(yè)原則（注意協(xié)定并未規(guī)定在一國(guó)境內(nèi)的不同常設(shè)機(jī)構(gòu)間必須匯總納稅即盈虧相抵） 2022-3-531常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）l允許予以扣除的費(fèi)用: 經(jīng)

15、營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括管理和一般行政費(fèi)用。l不允許扣除的費(fèi)用： 常設(shè)機(jī)構(gòu)使用總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)其他辦事處的專利或其他權(quán)利支付的特許權(quán)使用費(fèi)；因使用總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)其他辦事處的資金而支付的利息（該企業(yè)是銀行機(jī)構(gòu)的除外）。2022-3-532一、經(jīng)營(yíng)所得（新所得稅法）l無協(xié)定所列排除項(xiàng)l非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人應(yīng)視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所。 （條例第五條第二款）2022-3-533二、國(guó)際運(yùn)輸所得（新企業(yè)所得稅法）l外國(guó)航空或海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從我國(guó)境內(nèi)取得的運(yùn)輸所

16、得應(yīng)為來源于中國(guó)的所得，構(gòu)成中國(guó)的納稅義務(wù)構(gòu)成中國(guó)的納稅義務(wù)。 （條例第七條第二款）2022-3-534二、國(guó)際運(yùn)輸所得（稅收協(xié)定）l稅收協(xié)定一般規(guī)定從事國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的所得（利潤(rùn)）該企業(yè)所在國(guó)擁有征稅權(quán)，個(gè)別協(xié)定規(guī)定來源國(guó)有征稅權(quán)。l大多數(shù)情況，我國(guó)無征稅權(quán)我國(guó)無征稅權(quán)。2022-3-535三、投資所得股息所得（新企業(yè)所得稅法）l外國(guó)公司(非居民公司)從中國(guó)居民公司取得的股息所得，按10%稅率征稅。 （條例第91條）2022-3-536三、投資所得股息所得（稅收協(xié)定）l對(duì)外國(guó)公司(非居民公司)從中國(guó)居民公司取得的股息所得，可按以下稅率征稅：l與部分國(guó)家協(xié)定: 設(shè)置兩檔稅率兩檔稅率，根據(jù)參股比例

17、不同征稅比例也不同。（如參股比例達(dá)25%或以上時(shí)稅率為5%-10%；低于上述參股比例的稅率為10%-15%）。l與部分國(guó)家協(xié)定：只設(shè)一檔稅率一檔稅率，即5%-10% （不同協(xié)定規(guī)定不同）。2022-3-537一檔稅率15%：澳大利亞、巴布亞新幾內(nèi)亞、巴西、挪威、新西蘭8%：埃及、突尼斯7.5%：尼日利亞7%：阿聯(lián)酋5%：阿曼蘇丹、巴巴多斯、巴林、克羅地亞、馬其頓、毛里求斯、蒙古、墨西哥、南非、南斯拉夫、塞舍爾、斯洛文尼亞、蘇丹、文萊、牙買加特殊稅率2022-3-538l例如：如果締約國(guó)另一方居民擁有支付股息公司至少25%選舉權(quán)股份的公司（合伙企業(yè)除外），征稅不應(yīng)超過股息總額的5%；在其他情況下

18、，不應(yīng)超過股息總額的10%。l愛爾蘭、愛沙尼亞、奧地利、冰島、菲律賓、格魯吉亞、古巴、韓國(guó)、加拿大、科威特、拉脫維亞、老撾、立陶宛、盧森堡、摩爾多瓦、泰國(guó)、特立尼達(dá)和多巴哥、委內(nèi)瑞拉玻利瓦爾、烏克蘭、希臘、新加坡、亞美尼亞兩檔稅率2022-3-539三、投資所得利息所得（新所得稅法）l對(duì)外國(guó)企業(yè)(非居民)從我國(guó)境內(nèi)取得的利息收入我國(guó)按10%稅率征稅。l下列所得免稅： （一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； （二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； （三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 （條例第91條）2022-3-540三、投資所得利息所得（稅收協(xié)定）l對(duì)外國(guó)居民

19、(非居民)從我國(guó)境內(nèi)取得的利息收入我國(guó)可以按5%-15%稅率征稅(不同協(xié)定稅率不同)；l 15% 巴西7.5% 古巴、牙買加、尼日利亞7% 阿聯(lián)酋、以色列、新加坡、奧地利5% 委內(nèi)瑞拉玻利瓦爾、科威特2022-3-541l對(duì)外國(guó)政府、地方當(dāng)局、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)（一般指國(guó)家銀行等）從我國(guó)境內(nèi)取得的利息收入免予征稅。l列名銀行或金融機(jī)構(gòu)l無免稅規(guī)定的國(guó)家：澳大利亞、塞浦路斯、西班牙、斯洛文尼亞 三、投資所得利息所得（稅收協(xié)定）2022-3-542l總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2006229號(hào)）l稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表l下放權(quán)限l有疑問的，仍報(bào)總局確認(rèn)2022-3-5

20、43三、投資所得特許權(quán)使用費(fèi)（新企業(yè)所得稅法）l特許權(quán)使用費(fèi)收入，減按10%稅率征稅。 （條例第91條）2022-3-544三、投資所得特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定）l外國(guó)居民（非居民）將其財(cái)產(chǎn)（包括有形或無形）提供給中國(guó)居民使用，取得使用費(fèi)，即特許權(quán)使用費(fèi)，中國(guó)可按5%-10%稅率就其收入總額征稅（不同協(xié)定稅率不同）；l部分協(xié)定：對(duì)有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓按收入總額的60%或70%計(jì)算征稅（不同協(xié)定比例不同），稅率同上。2022-3-545執(zhí)行特許權(quán)使用費(fèi)條款應(yīng)注意的問題l特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生地的判定：債務(wù)人為居民 所在國(guó)標(biāo)準(zhǔn)（負(fù)擔(dān)、支付） （條例第7條第五款）l特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)的區(qū)別：（單純技術(shù)服務(wù)及

21、技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)中涉及的服務(wù)問題）2022-3-546四、財(cái)產(chǎn)所得（新企業(yè)所得稅法）l不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；l動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；l權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。即對(duì)外國(guó)居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股權(quán)取得的收益屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得，應(yīng)予征稅。 （條例第七條第三款）2022-3-547四、財(cái)產(chǎn)所得不動(dòng)產(chǎn)所得（稅收協(xié)定）l不動(dòng)產(chǎn)定義：“不動(dòng)產(chǎn)”一語首先應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地國(guó)家的法律所規(guī)定的含義。并應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有

22、權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。l在所有權(quán)不變的情況下使用、出租或以其他形式取得的不動(dòng)產(chǎn)所得；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。l征稅權(quán)的劃分：不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)擁有征稅權(quán)。2022-3-548四、財(cái)產(chǎn)所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（稅收協(xié)定）l根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國(guó)居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：l與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：上述收益不構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)上述收益不構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國(guó)家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）l與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：在外國(guó)居民參股中國(guó)居民公司股份25%25%或以上時(shí)或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征

23、稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國(guó)家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）l與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國(guó)有征稅權(quán)上述轉(zhuǎn)讓收益中國(guó)有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等）2022-3-549執(zhí)法過程中遵從協(xié)定應(yīng)注意的問題l對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)；l對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)。2022-3-550對(duì)適用協(xié)定的“人”嚴(yán)格把關(guān)l對(duì)外國(guó)居民企業(yè)要求享受協(xié)定待遇時(shí)首先要判定其是否是締約國(guó)對(duì)方的居民。即能否享受兩國(guó)間協(xié)定的規(guī)定。執(zhí)行時(shí)應(yīng)考慮以下情況：確保該非居民企業(yè)是締約國(guó)對(duì)方的居民時(shí)要視該企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的情況。如：對(duì)僅在A國(guó)登記注冊(cè)成立的空殼公司，

24、如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在國(guó)，該公司不能享受國(guó)與中國(guó)的協(xié)定待遇。2022-3-551對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)外國(guó)居民企業(yè)提出對(duì)其在中國(guó)境內(nèi)的某項(xiàng)活動(dòng)及所得享受協(xié)定規(guī)定待遇主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：l經(jīng)營(yíng)所得：提出在中國(guó)境內(nèi)的活動(dòng)不構(gòu)成PEl國(guó)際運(yùn)輸所得：注意擴(kuò)大國(guó)際運(yùn)輸范圍問題l財(cái)產(chǎn)所得：主要體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，提出未達(dá)到規(guī)定的參股比例或按不構(gòu)成我國(guó)納稅義務(wù)的協(xié)定規(guī)定辦理（執(zhí)行時(shí)注意對(duì)參股比例的掌握）。2022-3-552對(duì)適用協(xié)定不予征稅或減少征稅的所得項(xiàng)目或活動(dòng)嚴(yán)格把關(guān)（續(xù)）l投資所得： 股息：提出享受協(xié)定稅率； 利息：提出產(chǎn)生利息的貸款是由協(xié)定規(guī)定的免稅金融機(jī)構(gòu)提供；

25、 特許權(quán)使用費(fèi)：對(duì)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)活動(dòng)中伴隨的不可分割的技術(shù)服務(wù)部分予以劃分，對(duì)后一部分要求按勞務(wù)處理（活動(dòng)時(shí)間又少于協(xié)定規(guī)定構(gòu)成PE的時(shí)間），從而減少構(gòu)成特許權(quán)使用費(fèi)的數(shù)額。2022-3-553特別規(guī)定（稅收協(xié)定）l情報(bào)交換l我對(duì)外所簽協(xié)定都列有稅收情報(bào)交換條款。該條款是締約國(guó)雙方相互承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，也是雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行國(guó)際稅收征管以及保護(hù)本國(guó)合法稅收權(quán)益方面的重要合作方式。2022-3-554情報(bào)交換l情報(bào)交換的內(nèi)容：交換為實(shí)施稅收協(xié)定規(guī)定所需要的情報(bào)。l開展情報(bào)交換的機(jī)構(gòu)：情報(bào)交換通過稅收協(xié)定確定的主管當(dāng)局或其授權(quán)代表進(jìn)行。我國(guó)主管當(dāng)局為國(guó)家稅務(wù)總局。l情報(bào)交換的類型：包括專項(xiàng)情報(bào)交

26、換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。 l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)200670號(hào)）2022-3-555特別規(guī)定（稅收協(xié)定）l相互協(xié)商程序l避免雙重征稅協(xié)定是對(duì)締約雙方稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)。很多條款都是原則性規(guī)定。執(zhí)行還要與國(guó)內(nèi)法銜接，此外締約雙方對(duì)同一條款可能存在不同理解，因此在一定程度上存在不確定性。這種不確定性可能導(dǎo)致爭(zhēng)端。為此,協(xié)定專門列有相互協(xié)商程序條款，該條款確立了締約雙方主管當(dāng)局相互協(xié)商的程序。2022-3-556相互協(xié)商程序l提請(qǐng)相互協(xié)商程序時(shí)間（收到征稅措施第一次通知之日三年內(nèi)提出）l申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序

27、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)2005115號(hào)）2022-3-557消除雙重征稅方法l免稅法：即對(duì)本國(guó)居民的境外所得免予征稅。但這種辦法一般只限于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人勞務(wù)所得，對(duì)投資所得仍采用抵免法對(duì)境外已納稅款計(jì)算抵免。l抵免法：即對(duì)本國(guó)居民的境外所得匯總國(guó)內(nèi)所得按國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定稅率計(jì)算在本國(guó)應(yīng)納稅額，并對(duì)境外已納稅款不超過按國(guó)內(nèi)稅率計(jì)算的稅額予以抵免。一般稱為限額抵免。2022-3-558抵免法l直接抵免：對(duì)本國(guó)居民就境外取得的所得在境外所納稅款給予抵免。l間接抵免: 除對(duì)本國(guó)居民就境外所得在境外已納稅款給予抵免外,如該項(xiàng)所得是從締約國(guó)對(duì)方居民

28、企業(yè)的稅后利潤(rùn)中取得的，則對(duì)該項(xiàng)所得中所含的對(duì)方居民企業(yè)已納的企業(yè)所得稅稅款部分也給予抵免。l饒讓抵免: 在對(duì)本國(guó)居民境外所得給予抵免時(shí)，對(duì)其在對(duì)方國(guó)家享受到的減稅或免稅視同按對(duì)方國(guó)家法律規(guī)定已被征稅給予抵免。抵免方式包括限額抵免或按一定比例抵免。2022-3-559非居民稅款繳納方式l有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所： 常駐代表機(jī)構(gòu) （申報(bào)） 承包工程和勞務(wù)（扣繳或申報(bào)） 國(guó)際運(yùn)輸（扣繳或申報(bào)） 其他（產(chǎn)銷分廠，分公司、分行等）（申報(bào)）l無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：預(yù)提稅（股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等） （扣繳） 2022-3-560法律條款（第五章：源泉扣繳）l法第37條：法定扣繳（預(yù)提稅） 條例103、104、105條l

29、法第38條：指定扣繳（承包工程和勞務(wù)） 條例106條l法第39條：特定扣繳（欠稅追繳） 條例107、108條 l法第40條：扣繳申報(bào) 2022-3-561 為什么源泉扣繳？2022-3-562l對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)所得，由支付人在支付時(shí)從該款項(xiàng)中預(yù)先扣除該款項(xiàng)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度。 l目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。 （1）納稅人分散、支付人相對(duì)集中； （2）納稅人在境內(nèi)短暫存在停留或無物理存在； （3）凈所得難以認(rèn)定； （4）境外納稅人申報(bào)的困難。2022-3-563有哪些扣繳方式？2022-3-564三種扣繳方式 l法定扣繳法定扣繳 （法（法3737條

30、條/ /條例條例103-106103-106） -股息 -利息 -租金 -特許權(quán)使用費(fèi) -財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）l指定扣繳指定扣繳 （法（法3838條條/ /條例條例106106） -承包工程作業(yè) -提供勞務(wù)所得l特定扣繳特定扣繳 （法（法3939條條/ /條例條例107-108107-108） -適用法定和指定扣繳的欠稅追繳2022-3-565法定扣繳l支付和到期應(yīng)付到期應(yīng)付l支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)（條例第一百零五條第二款）l凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng)，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。 （國(guó)

31、稅函1998757號(hào)） （國(guó)稅函1999788號(hào)） 2022-3-566指定扣繳1預(yù)計(jì)期限不足一年，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；1未登記，且未委托代理人履行；1未按期申報(bào)三種情形2022-3-567指定扣繳1 以上三條滿足一條，表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，必須采取補(bǔ)救措施。1 指定必須具體指定，不能自動(dòng)或統(tǒng)一指定1 必須符合條例的3種情形之一1 指定扣繳由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有告知義務(wù)（計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、期限和方式）2022-3-568指定扣繳l需要具體化的規(guī)定：-有證據(jù)表明的含義；-指定扣繳文書；-已支付后能否指定；-不在一地如何獲取信息，能否要求扣繳義務(wù)人提供？2022-3-569特定扣繳1、扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人自行申報(bào)納稅；2、納稅人自行申報(bào)納稅的納稅地點(diǎn)為按照本條例第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地；3、在中國(guó)境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的，由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。（條例第一百零七條）2022-3-570特定扣繳l1、在中國(guó)境內(nèi)的其他收入，是指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來源的收入；l2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納