1、第二章第二章 貨幣資金和應收款項貨幣資金和應收款項2022-3-52貨幣資金貨幣資金n貨幣資金是指企業貨幣資金是指企業在生產經營過程中在生產經營過程中以貨幣形式存在的以貨幣形式存在的那部分資金，包括那部分資金，包括現金、銀行存款和現金、銀行存款和其他貨幣資金三種其他貨幣資金三種形式形式2022-3-53貨幣資金貨幣資金n一個企業的貨幣資金是多好還是少好？一個企業的貨幣資金是多好還是少好？2022-3-55現現 金金一、現金的性質和特點一、現金的性質和特點n現金是貨幣資金的重要組成部分現金是貨幣資金的重要組成部分n廣義現金與狹義現金廣義現金與狹義現金n通用性、流動性通用性、流動性2022-3-5

2、6現現 金金二、現金的內部控制二、現金的內部控制u現金收入的內部控制現金收入的內部控制u現金付出的內部控制現金付出的內部控制u庫存現金的內部控制庫存現金的內部控制2022-3-57現現 金金n現金收入的內部控制現金收入的內部控制u現金收入的主要來源是企業銷售商品或提現金收入的主要來源是企業銷售商品或提供勞務，因此銷售收入和應收賬款的管理供勞務，因此銷售收入和應收賬款的管理是現金收入內部控制的基礎是現金收入內部控制的基礎收入現金填寫收款憑證業務部門收入款項、核對送存出納核對收款憑證、銀行回單，登記日記賬會計2022-3-58現現 金金n現金付出的內部控制現金付出的內部控制 控制現金支出要遵守國家

3、規定的結算制度和控制現金支出要遵守國家規定的結算制度和現金管理制度，不支付任何未經有關主管領現金管理制度，不支付任何未經有關主管領導認可批準付款的款項。導認可批準付款的款項。領導簽字的付款憑證（附：原始憑證）業務部門核對會計核對、付款、在付款憑證上加蓋“現金付訖”出納過賬月末與銀行對賬會計2022-3-59現現 金金n現金付出的內部控制現金付出的內部控制 根據現金管理暫行條例規定，企業根據現金管理暫行條例規定，企業可在下列范圍內使用現金：職工工資、可在下列范圍內使用現金：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據國家規定發津貼；個人勞務報酬；根據國家規定發放的獎金；各種勞保、福利費以及其他放的獎金；各

4、種勞保、福利費以及其他支出；農副產品價款；差旅費；支出；農副產品價款；差旅費；1000元元以下的零星支出等以下的零星支出等2022-3-510現現 金金n庫存現金的內部控制庫存現金的內部控制u按規定限額控制庫存現金按規定限額控制庫存現金u不得坐支不得坐支u現金日記賬日清日結、賬款相符現金日記賬日清日結、賬款相符2022-3-511現現 金金三、現金支付憑證和現金日記賬三、現金支付憑證和現金日記賬n現金及現金及現金支付憑證現金支付憑證需專人管理、逐筆審核加需專人管理、逐筆審核加蓋蓋“現金收訖現金收訖”、“現金付訖現金付訖”戳記和出納簽章戳記和出納簽章方能作為記賬憑證。方能作為記賬憑證。n為了能按

5、照現金收付業務發生的時間先后順序，為了能按照現金收付業務發生的時間先后順序，了解和掌握現金的收支動態和結存余額，用了解和掌握現金的收支動態和結存余額，用現金現金日記賬日記賬進行現金的序時核算。進行現金的序時核算。u現金日記賬由出納員根據審核后的原始憑證或現金日記賬由出納員根據審核后的原始憑證或現金收付款憑證逐日逐筆登記。現金收付款憑證逐日逐筆登記。u日終計算本日現金收入、支出和結存數，并與日終計算本日現金收入、支出和結存數，并與庫存現金核對。做到日清日結、賬款相符。庫存現金核對。做到日清日結、賬款相符。2022-3-512現現 金金四、現金的核算四、現金的核算n企業日常生產經營活動涉及現金的業

6、務繁企業日常生產經營活動涉及現金的業務繁雜眾多，無一般模式。雜眾多，無一般模式。2022-3-513現現 金金n自銀行提取現金自銀行提取現金1000元元借：借： 現金現金 1000 1000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 1000 10002022-3-514現現 金金n收到銷貨款收到銷貨款500元，其中增值稅元，其中增值稅72.65元元借：借： 現金現金 500 500 貸：貸： 產品銷售收入產品銷售收入 427.35 427.35 應繳稅金應繳稅金增值稅增值稅 72.65 72.652022-3-515現現 金金n 增值稅是以商品生產流通各環節或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一個稅種。從

7、理論上分析，增值額是指一定時期內勞動者在生產過程中新創造的價值額，從稅收征管實際看，增值額是指商品或勞務的銷售額扣除法定外購項目金額之后的余額。以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標準，增值稅可分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 n生產型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產的價款（包括年度折舊）從商品和勞務的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產型增值稅。 n消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額。也就是說，廠商的資本投入品不算入產品增加值。這樣，從全社會的角度來

8、看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。 n我國一直實行的是生產型增值稅。東北增值稅轉型，指的就是將生產型增值稅轉為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅金。2022-3-516現現 金金n發現現金長款發現現金長款100元元借：借： 現金現金 100 100 貸：貸： 其他應付款其他應付款現金長款現金長款 100 1002022-3-517現現 金金n經批準，長款增加營業外收入經批準，長款增加營業外收入借：其他應付款借：其他應付款現金長款現金長款 100 100 貸：貸： 營業外收入營業外收入 100 1002022-3-

9、518現現 金金五、備用金的核算五、備用金的核算n備用金是為了使頻備用金是為了使頻繁發生的日常小額繁發生的日常小額零星支出，擺脫常零星支出，擺脫常規的審批程序，采規的審批程序，采用先領后用、用后用先領后用、用后報銷的辦法。報銷的辦法。2022-3-519現現 金金n付給采購人員定額備用金付給采購人員定額備用金500元元借：備用金借：備用金 500 500 貸：貸： 庫存現金庫存現金 500 5002022-3-520現現 金金n采購人員支付差旅費采購人員支付差旅費80，文具，文具200，書報費，書報費150元，憑單據報銷。元，憑單據報銷。借：管理費用借：管理費用 430 430 貸：貸： 庫存

10、現金庫存現金 430 430請注意：報銷時并不沖抵其他應收款請注意：報銷時并不沖抵其他應收款2022-3-521現現 金金n采購人員調離，交回備用金采購人員調離，交回備用金借：庫存現金借：庫存現金 500 500 貸：備用金貸：備用金 500 5002022-3-522現現 金金n現金清查現金清查請打開書請打開書2022-3-524銀行存款銀行存款n銀行存款是企業存入銀行和其他非銀行銀行存款是企業存入銀行和其他非銀行金融機構的各種存款。金融機構的各種存款。n企業收入的一切款項，除國家另有規定企業收入的一切款項，除國家另有規定的以外，均當日解交銀行。的以外，均當日解交銀行。n一切支出，除規定可以

11、用現金支付的以一切支出，除規定可以用現金支付的以外，應按銀行有關結算規定，通過銀行外，應按銀行有關結算規定，通過銀行轉賬結算。轉賬結算。2022-3-525銀行存款銀行存款n一、銀行賬戶一、銀行賬戶n銀行存款開戶的有關規定銀行存款開戶的有關規定u基本存款賬戶基本存款賬戶u一般存款賬戶一般存款賬戶u臨時存款賬戶臨時存款賬戶u專用存款賬戶專用存款賬戶基本賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現基本賬戶是企業辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。企業工資、獎金的支取金收付的賬戶。企業工資、獎金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。，只能通過基本存款賬戶辦理。一般賬戶是企業在基本賬戶以外的銀行一般賬戶是企業在基本賬戶以

12、外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶企業不在同借款轉存、與基本存款賬戶企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。企業可通過該賬戶進行轉賬結算和戶。企業可通過該賬戶進行轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。現金繳存，但不能辦理現金支取。臨時賬戶是企業因臨時經營活動臨時賬戶是企業因臨時經營活動的需要開立的賬戶，企業可以通的需要開立的賬戶，企業可以通過該賬戶辦理轉賬結算和根據國過該賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理規定辦理現金收支。家現金管理規定辦理現金收支。專用賬戶是企業因特定用途需要而開專用賬戶是企業因特定用途需要而開立的賬戶。立的賬戶。2022-3-526

13、銀行存款銀行存款二、銀行結算方式二、銀行結算方式u同城業務主要采用同城業務主要采用 支票、銀行本票、商業匯票、委托收支票、銀行本票、商業匯票、委托收款、款、u異地業務主要采用異地業務主要采用 商業匯票、銀行匯票、匯兌、委托收商業匯票、銀行匯票、匯兌、委托收款、異地托收承付款、異地托收承付u進出口業務主要采用：信用證進出口業務主要采用：信用證2022-3-527銀行存款銀行存款n支票支票 支票是銀行的存款人簽發給收款人辦理支票是銀行的存款人簽發給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據人的票據2022-3-528銀行存款銀行存款n現金支票有兩種，一種

14、是支票上印有現金支票有兩種，一種是支票上印有“現金現金”字樣的現金支票，它只能字樣的現金支票，它只能用于支取現金用于支取現金;一種是未印有一種是未印有“現金現金”或或“轉賬轉賬”字樣的普通支票，它可字樣的普通支票，它可以用于支取現金，也可以用于轉賬。各單位使用現金支票或普通支票以用于支取現金，也可以用于轉賬。各單位使用現金支票或普通支票（以下均稱現金支票）時，必須按現金管理暫行條例中的現金使用（以下均稱現金支票）時，必須按現金管理暫行條例中的現金使用范圍及有關要求辦理。范圍及有關要求辦理。（1）簽發現金支票必須寫明收款單位名稱或收款人姓名，并只準收款方）簽發現金支票必須寫明收款單位名稱或收款人

15、姓名，并只準收款方或簽發單位持票向銀行提取現金或辦理轉賬結算，不得將現金支票流通。或簽發單位持票向銀行提取現金或辦理轉賬結算，不得將現金支票流通。（2）簽發現金支票首先必須查驗銀行存款是否有足夠的余額，簽發的支）簽發現金支票首先必須查驗銀行存款是否有足夠的余額，簽發的支票金額必須在銀行存款賬戶余額以內，不準超出銀行存款賬戶余額簽發票金額必須在銀行存款賬戶余額以內，不準超出銀行存款賬戶余額簽發空頭支票。對持有空頭支票，持票人有權要求出票人賠償支票金額的空頭支票。對持有空頭支票，持票人有權要求出票人賠償支票金額的2的賠償金。的賠償金。（3）簽發現金支票不得低于銀行規定的金額起點，起點以下的用庫存現

16、）簽發現金支票不得低于銀行規定的金額起點，起點以下的用庫存現金支付。支票金額起點為金支付。支票金額起點為100元元，但結清賬戶時，可不受期起點限制。，但結清賬戶時，可不受期起點限制。簽發人賬號、大小寫金額、用途等項目，填寫時必須要素齊全、內容真簽發人賬號、大小寫金額、用途等項目，填寫時必須要素齊全、內容真實、數字正確、字跡清晰，不潦草，不錯漏，做到標準、規范，防止涂實、數字正確、字跡清晰，不潦草，不錯漏，做到標準、規范，防止涂改。簽發支票應使用墨法或碳素墨水填寫，未按規定填寫，被涂改冒領改。簽發支票應使用墨法或碳素墨水填寫，未按規定填寫，被涂改冒領的，由簽發人負責。支票大小寫金額和收款人不得更

17、改。其他內容如有的，由簽發人負責。支票大小寫金額和收款人不得更改。其他內容如有更改，必須由簽發人加蓋預留銀行印鑒之一證明。更改，必須由簽發人加蓋預留銀行印鑒之一證明。2022-3-529銀行存款銀行存款（4）要嚴格執行支票有效期限的規定。支票付款的有效期）要嚴格執行支票有效期限的規定。支票付款的有效期為為10天天。有效期限從簽發支票的次日算起，到期日如遇假。有效期限從簽發支票的次日算起，到期日如遇假日順延。過期支票作廢，銀行不予受理。簽發支票必須填日順延。過期支票作廢，銀行不予受理。簽發支票必須填寫當日日期，不得簽發遠期支票。寫當日日期，不得簽發遠期支票。（5）支票的持票人應當自出票日起）支票

18、的持票人應當自出票日起10日內提示付款。超過日內提示付款。超過提示付款期限的，付款人可以不予付款。提示付款期限的，付款人可以不予付款。（6）在填寫現金支票時，應按有關規定認真填寫支票中的）在填寫現金支票時，應按有關規定認真填寫支票中的有關欄目。現金支票需要填寫的內容有收款人和開戶銀行有關欄目。現金支票需要填寫的內容有收款人和開戶銀行名稱、支票號碼、簽發日期名稱、支票號碼、簽發日期2022-3-530銀行存款銀行存款n支票支票2022-3-531銀行存款銀行存款2022-3-532銀行存款銀行存款n銀行本票銀行本票 銀行本票是申請銀行本票是申請人將款項交存銀人將款項交存銀行，由銀行簽發行，由銀行

19、簽發給其憑以辦理轉給其憑以辦理轉賬結算或支取現賬結算或支取現金的票據。金的票據。銀行存款銀行存款2022-3-5332022-3-534銀行存款銀行存款n銀行本票銀行本票2022-3-535銀行存款銀行存款n商業匯票商業匯票 商業匯票是收款人或付款人（或承兌申請商業匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。收款人或被背書人支付款項的票據。n按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兌匯票2022-3-536銀行存款銀行存款n商業承兌匯票是由付款人簽發，經付款商業承兌

20、匯票是由付款人簽發，經付款人承兌的票據人承兌的票據2022-3-537銀行存款銀行存款n銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發，銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發，由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據同意承兌的票據2022-3-538銀行存款銀行存款n銀行匯票銀行匯票 銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉帳由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉帳結算或支取現金的票據。結算或支取現金的票據。2022-3-539銀行存款銀行存款n銀行匯票銀行匯票2022-3-540銀行存款銀行存

21、款n匯兌匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地匯兌是匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。收款人的結算方式。2022-3-5412022-3-542 2022-3-543銀行存款銀行存款n委托收款委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式取款項的結算方式2022-3-544銀行存款銀行存款n異地托收承付異地托收承付 異地托收承付是指根據經濟合同由收款異地托收承付是指根據經濟合同由收款單位發貨后委托銀行向異地付款單位收單位發貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。結算方

22、式。2022-3-545銀行存款銀行存款n信用證信用證 信用證是國際結算的一種主要方式，是應信用證是國際結算的一種主要方式，是應進口方要求，向出口方（受益人）開立，進口方要求，向出口方（受益人）開立，以受益人按規定提供單據和匯票為前提，以受益人按規定提供單據和匯票為前提，支付一定金額的書面承諾。支付一定金額的書面承諾。2022-3-5462022-3-547銀行存款銀行存款三、銀行存款的會計確認與計量三、銀行存款的會計確認與計量銀行存款的收、付業務分為兩類：銀行存款的收、付業務分為兩類：n一類是企業將現金存入銀行或從銀行提一類是企業將現金存入銀行或從銀行提取現金取現金n另一類是通過銀行轉賬結算

23、收付銀行存另一類是通過銀行轉賬結算收付銀行存款款n無論哪種都必須填寫相應的收、付憑證無論哪種都必須填寫相應的收、付憑證2022-3-548銀行存款銀行存款三、銀行存款的會計確認與計量三、銀行存款的會計確認與計量n與現金一樣，銀行存款需要通過與現金一樣，銀行存款需要通過銀行存款銀行存款日記賬日記賬序時核算，做到日清月結。序時核算，做到日清月結。n但是，由于企業和銀行存款收付頻繁，且但是，由于企業和銀行存款收付頻繁，且企業與銀行在賬務處理和入賬時間上又存企業與銀行在賬務處理和入賬時間上又存在差異，往往會發生雙方賬面記錄不一致在差異，往往會發生雙方賬面記錄不一致的情況。銀行和企業需要定期對賬的情況。

24、銀行和企業需要定期對賬2022-3-549銀行存款銀行存款 企業銀行存款日記賬與銀行出具的對賬單在逐筆核對確實沒企業銀行存款日記賬與銀行出具的對賬單在逐筆核對確實沒有記賬錯誤的前提下，雙方余額應當一致，如果仍然不一有記賬錯誤的前提下，雙方余額應當一致，如果仍然不一致，就是由于存在未達賬項。致，就是由于存在未達賬項。 未達賬項未達賬項是指由于憑證傳遞時間而造成企業和銀行之間的是指由于憑證傳遞時間而造成企業和銀行之間的記賬時間不一致。記賬時間不一致。n企業存入銀行款項，企業已經登記入帳，銀行未記入企業企業存入銀行款項，企業已經登記入帳，銀行未記入企業存款戶存款戶n企業開出支票或其他支付憑證，并以登

25、記入帳，較少了銀企業開出支票或其他支付憑證，并以登記入帳，較少了銀行存款，而銀行未記入減少企業的存款行存款，而銀行未記入減少企業的存款n銀行貸企業收取的款項和付款給企業的利息，銀行已登記銀行貸企業收取的款項和付款給企業的利息，銀行已登記入帳，而企業因未收到銀行的收款通知尚未入賬入帳，而企業因未收到銀行的收款通知尚未入賬n銀行代企業支付的款項，銀行已于付款后登記入帳，減少銀行代企業支付的款項，銀行已于付款后登記入帳，減少企業存款，而企業因未收到銀行的付款通知尚未入賬企業存款，而企業因未收到銀行的付款通知尚未入賬2022-3-550銀行存款銀行存款n對于未達賬項，企業在月末編制對于未達賬項，企業在

26、月末編制“銀行銀行存款余額調節表存款余額調節表”，將銀行存款的賬，將銀行存款的賬面余額和銀行對賬單余額調節一致。面余額和銀行對賬單余額調節一致。銀行存款日記賬余額銀行已收企業未收的款項銀行已付企業未付的款項銀行對賬單余額企業已收銀行未收的款項企業已付銀行未付的款項如果上式仍然不平衡，則應查明原因，加以更正如果上式仍然不平衡，則應查明原因，加以更正2022-3-551銀行存款銀行存款n東方廠東方廠2004年年12月月31日賬上的銀行存款日賬上的銀行存款金額為金額為12879元，同日，銀行對賬單上的元，同日，銀行對賬單上的存款余額為存款余額為14075元。經逐筆核對后，發元。經逐筆核對后，發現有以

27、下賬項：現有以下賬項： 2022-3-552銀行存款銀行存款1、企業收到風雷廠貨款、企業收到風雷廠貨款60元轉帳支票一張，委托開戶銀元轉帳支票一張，委托開戶銀行辦理收款，并根據銀行退回的收款通知聯入帳，但行辦理收款，并根據銀行退回的收款通知聯入帳，但銀行因內部手續尚未辦妥，還未入帳。銀行因內部手續尚未辦妥，還未入帳。2、企業、企業12月月28日開出的日開出的1014號支票號支票150元，元，12月月30日開日開出的出的1017號支票號支票530元，持票人尚未向銀行取款。元，持票人尚未向銀行取款。3、因采購材料開給利民廠、因采購材料開給利民廠1016號支票一張計號支票一張計159元，入元，入賬時

28、誤記為賬時誤記為195元。元。4、企業、企業12月月18日委托銀行代收的勝利廠貨款日委托銀行代收的勝利廠貨款550元，銀元，銀行業已收到，但企業尚未收到銀行的收款通知行業已收到，但企業尚未收到銀行的收款通知5、銀行已從本企業存款中扣除結算費、銀行已從本企業存款中扣除結算費10元。元。銀行存款日記賬余額銀行已收企業未收的款項銀行已付企業未付的款項銀行對賬單余額企業已收銀行未收的款項企業已付銀行未付的款項2022-3-553銀行存款銀行存款銀行對賬單余額銀行對賬單余額 14075加：銀行尚未入賬的風雷廠貨款加：銀行尚未入賬的風雷廠貨款 60 合計合計 14135減：企業已開出，尚未向銀行兌現的支票

29、減：企業已開出，尚未向銀行兌現的支票 1014# 150 1017# 530 680 余額余額 13455企業賬面余額企業賬面余額 12879加：加：銀行已收到，企業尚未入賬的勝利廠貨款銀行已收到，企業尚未入賬的勝利廠貨款 550 1016#支票支票159元中企業多減存款部分元中企業多減存款部分 36 586 合計合計 13465 減：銀行已從企業存款中扣除的結算費用減：銀行已從企業存款中扣除的結算費用 10 余額余額 134552022-3-554銀行存款銀行存款n根據以上銀行存款余額調節表和有關憑根據以上銀行存款余額調節表和有關憑證，企業應作哪些會計分錄？證，企業應作哪些會計分錄？2022

30、-3-555銀行存款銀行存款n1016#支票支票159元，誤記為元，誤記為195元，多記貸元，多記貸方方36元，用紅字更正：元，用紅字更正：借：借： 材料采購材料采購 195 195 貸：貸： 銀行存款銀行存款 195 195借：借： 材料采購材料采購 159 159 貸：貸： 銀行存款銀行存款 159 1592022-3-556銀行存款銀行存款n銀行已代收勝利廠貨款銀行已代收勝利廠貨款550元元借：借： 銀行存款銀行存款 550 550 貸：貸： 產品銷售收入產品銷售收入 550 5502022-3-557銀行存款銀行存款n銀行已從企業存款中扣除的結算費銀行已從企業存款中扣除的結算費10元元借：借： 財務費用財務費用 10 10 貸：貸： 銀行存款銀行存款 10 102022-3-558銀行存款銀行存款四、銀行存款的日常賬務處理四、銀行存款的日常賬務處理2022-3-560其他貨幣資金其他貨幣資金n其他貨幣資金是指由其他貨幣資金是指由于存放地點和用途不于存放地點和用途不同，區別于銀行存款同，區別于銀行存款和現金的其他各種貨和現金的其他各種貨幣資金