1、第二節(jié)增值稅第二節(jié)增值稅一、納稅人和征稅范圍一、納稅人和征稅范圍增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)增值稅是以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一稅勞務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。20142014年年1 1月月1 1日日起，在全國范圍內(nèi)開展起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。“營改增營改增”試點擴大了增值稅的征稅范圍。試點擴大了增值稅的征稅范圍。 20142014年年4 4月月，電信業(yè)務(wù)納入營改增試點，電信業(yè)務(wù)納入營改增試點 （一）增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人1.1.納稅人：在中國境內(nèi)納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨

2、物或者提供銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及其他應(yīng)稅服務(wù)，以及加工、修理修配勞務(wù)以及其他應(yīng)稅服務(wù)，以及進口貨物進口貨物的單位和個人。的單位和個人。【注意注意】貨物指有形動產(chǎn)貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱，包括電力、熱力、氣體，力、氣體，不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)。2.2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否（1 1）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在）工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在5050萬元萬元以下的以下的（2 2）零售企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在）零售企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額在8080萬元萬元以下的以下的（3 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模

3、納稅人標準的個人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行準的個人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 二、稅率與征收率二、稅率與征收率基本稅率17%大多數(shù)銷售貨物或進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率13%1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。11% 交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)零稅率0貨物出口或者國務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用征收率3%適用于

4、小規(guī)模納稅人。（二）增值稅的征稅范圍（二）增值稅的征稅范圍 1.1.銷售或者進口的貨物銷售或者進口的貨物【分析分析】視同銷售：自產(chǎn)、委托加工視視同銷售：自產(chǎn)、委托加工視同銷售；委托代銷、受托代銷、異地總分機同銷售；委托代銷、受托代銷、異地總分機構(gòu)間移送、外購要分對內(nèi)對外，對外才視同構(gòu)間移送、外購要分對內(nèi)對外，對外才視同銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出（或不得抵扣）銷售，對內(nèi)要進項轉(zhuǎn)出（或不得抵扣）2.2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)3.3.特殊項目特殊項目（1 1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）。期貨）。（2 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。）銀行銷售金銀的業(yè)

5、務(wù)。（3 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。（4 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。【注意注意】郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥郵政部門、集郵公司銷售、調(diào)撥集郵商品，征收營業(yè)稅集郵商品，征收營業(yè)稅。三、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）三、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）（一）計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)1.1.銷售額價款價外費用銷售額價款價外費用 （1 1）價外費用）價外費用不包括：向購買方收取的銷不包括：向購買方收取

6、的銷項稅額；代收代繳的消費稅；代墊運費；代為收項稅額；代收代繳的消費稅；代墊運費；代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。（2 2）折扣銷售：一張發(fā)票，折扣后；另開）折扣銷售：一張發(fā)票，折扣后；另開發(fā)票，全價。發(fā)票，全價。（3 3）以舊換新：按新貨同期銷售價格。）以舊換新：按新貨同期銷售價格。（4 4）還本銷售：不得扣減還本支出。）還本銷售：不得扣減還本支出。（5 5）以物易物：各自發(fā)出的貨物核算銷項）以物易物：各自發(fā)出的貨物核算銷項稅額，各自收到的貨物核算進項稅額稅額，各自收到的貨物核算進項稅額 （6 6）包裝物押金：包裝物押金如果單獨記）包裝物押金：包裝物押金如

7、果單獨記賬核算，時間在賬核算，時間在1 1年以內(nèi)，又未過期的，不并入年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；銷售額征稅；逾期逾期包裝物押金，應(yīng)并入包裝物押金，應(yīng)并入銷售額征銷售額征稅稅 2. 2.計算：當(dāng)期銷項稅額不含稅銷售計算：當(dāng)期銷項稅額不含稅銷售額額稅率稅率不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額含稅銷售額（1+1+稅稅率）率）【注意注意】零售業(yè)、普通發(fā)票、價外費零售業(yè)、普通發(fā)票、價外費用表示銷售額為含稅數(shù)。用表示銷售額為含稅數(shù)。（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額1.1.銷項稅額銷項稅額= =不含

8、稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率2.2.進項稅額進項稅額（1 1）可以抵扣的情形）可以抵扣的情形以票抵稅1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額計算抵稅1.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額買價13%2.外購運輸勞務(wù)：進項稅額運輸費用金額（不包括裝卸費、保險費等雜費）7%（2 2）不得抵扣的不得抵扣的用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗

9、用非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品稅人自用消費品上述第上述第1 1至至4 4項的貨物和銷售免稅貨物項的貨物和銷售免稅貨物的運輸費用的運輸費用納稅人自用的應(yīng)納消費稅的摩托車、納稅人自用的應(yīng)納消費稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率【注意注意】小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額 （四）進口貨物應(yīng)納稅額的計算（四）進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格關(guān)稅完

10、稅價格關(guān)稅消費組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅稅應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率稅率 【注意注意】按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額，不按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額得抵扣任何稅額第三節(jié)消費稅第三節(jié)消費稅一、納稅人一、納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口屬于消費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。費稅暫行條例所規(guī)定的消費品的單位和個人。二、稅目稅率二、稅目稅率1.1.稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾

11、夫球及球具、高檔胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 2. 2.計稅方法：計稅方法：（1 1）從量定額：成品油、啤酒、黃酒；復(fù)合）從量定額：成品油、啤酒、黃酒；復(fù)合計稅：卷煙、白酒；從價定率：其余。計稅：卷煙、白酒；從價定率：其余。（2 2）自）自20092009年年5 5月月1 1日起，日起， 對卷煙在批發(fā)環(huán)對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率節(jié)加征一道從價稅，稅率5%5%。3.3.計稅依據(jù)：計稅依據(jù)：（1 1）銷售：）銷售：含消費稅而不含增值稅的銷售額含消費稅而不含增值稅的銷售額（2 2）自產(chǎn)自用：組成計稅價格

12、）自產(chǎn)自用：組成計稅價格= =（成本利（成本利潤）潤）（1-1-比例稅率）比例稅率）（3 3）委托加工：組成計稅價格）委托加工：組成計稅價格= =（材料成本（材料成本+ +加工費）加工費）（1-1-比例稅率）比例稅率）（4 4）進口：組成計稅價格）進口：組成計稅價格= =（關(guān)稅完稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） 四、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）四、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）從量定額成品油、啤酒、黃酒應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率從價定率 其余應(yīng)納稅額銷售額比例稅率復(fù)合計稅 卷煙、白酒應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率第四節(jié)營業(yè)稅第四節(jié)營業(yè)稅一、納稅人

13、與扣繳義務(wù)人一、納稅人與扣繳義務(wù)人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 二、稅目、稅率二、稅目、稅率 稅目稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20%三、計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)營業(yè)額，包括收取的全部價款和價外費營業(yè)額，包括收取的全部價款和價外費用用四、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）四、應(yīng)納稅額的計算（初級熟悉）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算，未

14、分別核算營業(yè)額的從高適用稅未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率率。第五節(jié)企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人與征稅對象一、納稅人與征稅對象（一）企業(yè)所得稅的納稅人（一）企業(yè)所得稅的納稅人1.1.定義：在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其定義：在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。所得依法征收的一種稅。【注意注意】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。所得稅的納稅人。 2. 2.我國對居民企業(yè)的判斷標準是按我國對居民企業(yè)的判斷標準是按“登記注登記注冊地冊地”和和“實際管理機

15、構(gòu)實際管理機構(gòu)”相結(jié)合相結(jié)合 二、稅率二、稅率 基本稅率25%1.適用于居民企業(yè)2.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)稅率20%1.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的2.雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20% 符合條件的小型微利企業(yè)減按15% 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)三、應(yīng)納稅所得額的計算（初級熟悉）三、應(yīng)納稅所得額的計算（初級熟悉）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅免稅收入收入- -各項扣除各項扣除- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損（一）不征稅收入（一）

16、不征稅收入VSVS免稅收入免稅收入不征稅收入1.財政撥款。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。（二）準予扣除的項目（二）準予扣除的項目1.1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出；他支出；2.2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在企業(yè)發(fā)生的公益性

17、捐贈支出，在年度利年度利潤總額潤總額12%12%以內(nèi)的部分；以內(nèi)的部分；3.3.固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；得計算在內(nèi)的除外；4.4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內(nèi)的除外；定不得計算在內(nèi)的除外；5.5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除；攤銷的，準許扣除；6.6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除7.7.企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資

18、產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（三）不得扣除的項目（三）不得扣除的項目1.1.下列支出不得扣除：下列支出不得扣除：（1 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性性投資收益款項投資收益款項；（2 2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3 3）稅收）稅收滯納金滯納金；（4 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5 5）非公益性非公益性的捐贈以及超過扣除標準的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈；的公益性捐贈；（6 6）贊助支出贊助支出；（7 7）未經(jīng)核定的）

19、未經(jīng)核定的準備金準備金支出；支出；（8 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。2.2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除（1 1）自行開發(fā)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2 2）自創(chuàng)商譽自創(chuàng)商譽；（3 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。3.3.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。4.4.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。構(gòu)的盈利。（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補（四）虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補企業(yè)納稅年度