1、探析新準那么下公允價值計量屬性在中國的運用前景 一 摘要： 2006年，財政部公布了新的?企業會計準那么? 自 2007年1月 1 日實行，其中引入公允價值作為一種新的計量屬性，這符合目前國 際會計計量的開展，也適應中國當前經濟開展的客觀要求。公允價值 在 1998 年前后就出現在中國相關會計準那么中， 但由于當時國內經濟環 境不具備，其運用存在一定困難，故公允價值沒有推廣開來。而這次 的實施既具備經濟環境，又符合目前國際會計計量開展的方向，但實 施過程中也存在一定問題。 關鍵詞：新會計準那么；公允價值；計量屬性 一、公允價值理論概述一公允價值的含義國際會計準那么關于公允價值的含義。 國際會計

2、準那么委員會IASQ對于 公允價值的定義非常具有代表性：公允價值是企業在計量日由正常營 業報酬驅使的正常交易中銷售資產將收到的或解除負債將付出的估計 價格。中國財政部在 2006 年新的?企業會計準那么?中，對其表述為： “在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易 雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 其本質是交易雙方 基于市場信息作出的一種評價，可以說是市場根底上對資產和負債價 值的一種客觀的認定。二公允價值和其他計量屬性的關系1. 公允價值與歷史本錢的關系。 公允價值是對資產和負債以當前市場情 況為依據進行價值計量；歷史本錢是指資產或負債的原始交易價格， 這是兩

3、者的根本區別。公允價值計量及時地反映資產和負債的價值變 化，企業都須根據報告日的新情況對各項資產和負債進行公允價值計 量；而歷史本錢計量屬于一種過去時態， 不存在以后的后續計量問題。 這兩者不總是相互沖突的，資產和負債初始確認時，兩種計量方式的 結果是一致的，除非發生的交易是不正常的、不公平的。2. 公允價值與重置本錢的關系。 重置本錢是指企業在重新購置某項資產 的時候所發生的本錢價值，它一般以企業主體為根底，以現時運用到 某項資產上的價值量為統計值反映資產價值。公允價值計量是站在市 場角度以進行交易的雙方達成的價格為資產價值。3. 公允價值與可變現凈值的關系。 公允價值考慮資金的時間價值，

4、不考 慮直接本錢；可變現凈值不考慮資金的時間價值，計量資產在正常經 營過程中可帶來的預期現金流入或流出，扣除了預計變現過程中的直 接本錢后的凈值。4. 公允價值與現值的關系。 現值是指資產在正常經營狀態下可望實現的 未來現金流入量的折現額，只能使用未來現金流量的估計值來計量某 項資產或負債。以特定個體價值為計量目的的現值與公允價值計量顯 然不一致。然而，會計學界內一般認為現值本身不是會計計量的目的。 在初次確認和新起點計量中使用現值的唯一目的是估計公允價值。 二、公允價值計量在中國應用及存在問題分析一中國引入公允價值的幾次經歷1998 年財政部大力提倡應用公允價值。在這期間，財政部共公布十項

5、具體會計準那么，其中涉及公允價值的有債務重組、投資、非貨幣性交 易，無形資產和租賃等。 2001 年財政部重新修訂了具體會計準那么，強 調了真實性和謹慎性，根本上取消了公允價值計量。 2006年 2 月中國 公布了新的企業會計準那么，于 2007年 1月 1 日實施，新準那么發生了較 大的變化，其中公允價值計量屬性的又一次出現成為一大亮點。新準 那么在投資性房地產、債務重組準那么、非貨幣性交易準那么、金融工具等 方面采用了公允價值計量。在有關具體準那么中，對公允價值的應用， 都有明確的限制條件，比方，規定非貨幣性資產交換同時滿足：一是 交換具有商業實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠

6、計 量。以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，公允價值 與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。二公允價值計量屬性目前應用中的問題分析1. 市場化水平缺乏。 國內目前金融市場不完善， 管理存在問題， 利匯率 還未完全市場化，運用公允價值計量缺乏標準，信息系統以及數據欠 缺使得對公允價值的取得和披露都還缺乏相應的技術支持，使得對公 允價值的使用還處在探索階段。不少金融工具工程如果沒有相關市場 價格，其公允價值不容易確定。在這種情況下，需要利用其他信息和 估值技術確定公允價值。這就要求國家修訂與金融會計準那么相關的法 規，為確保會計準那么有效執行奠定良好的法律環境。2. 公允價值在實際操作

7、中難度很大。 例如，投資性房地產， 在新的準那么 中?企業會計準那么第 3 號投資性房地產?規定，它的計量，是指能 夠單獨計量和出售的，企業為賺取租金或資本增值而持有的房地產， 包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權 等。這項規定，就允許當前的投資性房地產企業既可以運用本錢模式 進行計量，又可以運用公允價值模式進行計量。上面關于投資性房地 產企業中的計量問題，說明公允價值計量屬性在使用中還有很多需要 注意的環節和地方，且有些在實際操作中難度非常大，不排除有個別 難于計量的地方。3. 公允價值具有一定主觀性， 仍可能為企業非正常 “盈利 。取得公允價 值時，具有較大的主觀性，影響會計信息的可靠性。盡管公允價值的 確認方法各有不同，但是人為的估計總是難以防止，這就為公允價值 計量屬性下企業的盈余管理創造了條件。比方債務重組，在債務人用 非現金資產清償債務時，債權人需將應收債權與非現金資產公允價值 之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產的公允價值越高，債權 人的損失也就越小。4. 公允價值在中國應用存在以上這些問題， 并且與國際上對此的規定有 一定的差距，而