1、第二節成本核算對象和成本項目一、成本核算對象一般來說，生產一種或幾種產品的，以產品品種為成本核算對象；小批單件生產產品的，以每批或每件產品為成本核算對象；多步驟連續加工的產品，以每種產品及各生產步驟為成本核算對象；產品規格繁多的，可將產品結構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產品，適當合并作為成本核算對象。 二、成本項目企業應當按經濟用途和生產要素內容相結合的原則或成本性態等設置成本項目。根據生產特點和管理要求，企業一般可以設立以下幾個成本項目：1.直接材料2.燃料及動力3.直接人工4.制造費用 成本項目含 義直接材料直接材料是指企業在生產產品和提供勞務過程中實際消耗的、直接用于產品生產、構

2、成產品實體的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費用燃料及動力燃料及動力是指直接用于產品生產的外購和自制的燃料和動力直接人工直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中為獲取直接從事產品生產人員提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出制造費用制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利費、車間房屋建筑物和機器設備的折舊費、租賃費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失、信息系統維護費等【提示】由于生產特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業可根據具體情況增設或合并某些成本項目。【例

3、題多選題】下列各項中，應計入產品生產成本的有（ ）。（2015年）A.生產產品耗用的直接材料 B.生產產品耗用的燃料費C.生產產品耗用的動力費D.生產車間管理人員的職工薪酬【答案】ABCD【解析】產品成本是企業在生產產品過程中所發生的材料費用、職工薪酬等，以及按一定標準分配計入的各種間接費用。選項ABC屬于直接產品成本，選項D屬于間接費用。第三節要素費用的歸集和分配一、成本核算的科目設置二、材料、燃料、動力的歸集和分配【思考】將一個蘋果三個人分，如何進行分配？【老師分】只要找到一個公認的分配標準即可，例如：年齡、身高、體重、學歷等。分配率=待分配金額/分配標準之和1.分配率=待分配金額/分配標

4、準之和2.分配標準：可用產品重量、消耗定額、生產工時等作為分配標準3.分配額=各項目分配標準×分配率會計分錄：借：生產成本基本生產成本（××產品）貸：原材料××材料【舉例】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15公斤，B產品的材料消耗定額為10公斤。將該材料計算分配到A、B產品中。【答案】A產品的材料定額消耗量=200×15=3 000（公斤）；B產品的材料定額消耗量=250×10=2 500（公斤）；材料消耗量分配率=4 4

5、00÷（3 000+2 500）=0.8；A產品分配負擔的材料費用=3 000×0.8×20=48 000（元）；B產品分配負擔的材料費用=2 500×0.8×20=40 000（元）；A、B產品材料費用合計=48 000+40 000=88 000（元）?！纠}單選題】某企業生產A、B兩種產品的外購動力消耗定額分別為4工時和6.5工時。6月份生產A產品500件，B產品400件，共支付動力費11 040元。該企業按定額消耗量比例分配動力費，當月A產品應分配的動力費為（）元。（2013年）A.3 840B.4 800C.61 343D.6 240

6、【答案】B【解析】動力消耗定額分配率=11 040/（500×4+400×6.5）=2.4；當月A產品應分配的動力費=2.4×500×4=4 800（元）。三、職工薪酬的歸集和分配直接進行產品生產的生產工人的職工薪酬，直接計入產品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產品成本的職工薪酬，按工時、產品產量、產值比例等方式進行合理分配，計入各有關產品成本的“直接人工”項目。 1.分配率=待分配金額/分配標準之和2.分配標準：可按工時、產品產量、產值比例等作為分配標準3.分配額=各項目分配標準×分配率 會計分錄：借：生產成本基本生產成本（×

7、;×產品） 貸：應付職工薪酬【舉例】乙企業基本生產車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人職工薪酬2 700萬元，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時。要求：計算A、B兩種產品應分配的職工薪酬?！敬鸢浮可a工人工資費用分配率=2 700÷（500+400）=3；A產品應分配的職工薪酬=500×3=1 500（萬元）；B產品應分配的職工薪酬=400×3=1 200（萬元）?！纠}單選題】甲公司生產甲、乙兩種產品，2015年9月共發生生產工人工資200 000元，福利費50 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產

8、品間分配，其中甲產品的生產工時為400小時，乙產品的生產工時為600小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為（）元。A.100 000B.80 000C.135 000D.120 000【答案】A 【解析】甲產品應分配的人工費=400×（200 000+50 000）/（600+400）=100 000（元）。四、制造費用的歸集和分配1.含義：是指企業為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用。2.分配公式：分配率=待分配金額/分配標準之和分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工時、耗用原材料的數量或成本、直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）和產成品產量等分配額=各項目分配標

9、準×分配率 【提示】企業應當根據制造費用的性質，合理選擇分配方法。也就是說，企業所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發生具有比較密切的相關性，并且使分配到每種產品上的制造費用金額基本合理，同時還應當適當考慮計算手續的簡便。3.分配方法：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等?！咎崾尽糠峙浞椒ㄒ唤洿_認，不得隨意變更。如需變更，應當在財務報表附注中予以說明?！纠}單選題】某企業的制造費用采用機器工時比例法進行分配。該企業當月生產甲、乙兩種產品，共發生制造費用200萬元。當月生產甲、乙兩種產品共耗用500小時，其中，甲產品耗用300小時，乙產

10、品耗用200小時。則乙產品應分配的制造費用為（ ）萬元。A.130B.120C.80D.70【答案】C【解析】乙產品應分配的制造費用=200/500×200=80（萬元）。五、輔助生產費用的歸集和分配（一）輔助生產費用的歸集是通過“生產成本輔助生產成本”科目進行的。有兩種歸集方式：1.一般情況下先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“生產成本輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方；2.輔助生產車間規模小、制造費用很少的情況下，可以不通過“制造費用”科目核算，直接記入“生產成本輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方。（二）輔助生產費用的分配方法主要有直接

11、分配法、交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。【例題單選題】下列各項中，不屬于輔助生產費用分配方法的是（）。（2013年）A.售價法B.交互分配法C.直接分配法D.計劃成本分配法【答案】A【解析】售價法是聯產品成本的分配方法，其余是輔助生產費用的分配方法。1.直接分配法直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各輔助生產車間發生的生產費用直接分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。優點：分配一次，計算簡單缺點：分配結果不夠準確【舉例】甲公司輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車

12、間的成本按供汽量比例分配，機修車間的修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2016年3月有關輔助生產成本的資料見下表。要求：按直接分配法分配輔助生產費用。輔助生產車間名稱機修車間鍋爐車間待分配費用（元）480 00045 000供應勞務產品數量160 000小時10 000立方米耗用勞務產品數量鍋爐車間10 000小時機修車間1 000立方米一車間80 000小時5 100立方米二車間70 000小時3 900立方米采用直接分配法輔助生產車間對外供應勞務、產品數量：機修車間=160 000-10 000=150 000（小時）；鍋爐車間=10 000-1 000=9 000（立方米）。輔助生產車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配費用480 00045 000525 000對外供應勞務數量150 0009 000 單位成本（分配率）3.25 基本生產車間一車間耗用數量80 0005 1