1、城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備方法的評(píng)析陸岷峰 摘要：城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提方法直接影響城市商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，由于規(guī)定主體不同，在對(duì)城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備方法又有所不同。本文在對(duì)現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提方法分析的基礎(chǔ)上，提出了自已的設(shè)想。關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；計(jì)提方法 城市商業(yè)銀行是由原城市信用社改制而成的主要服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的金融機(jī)構(gòu)。由于體制的靈活性，近幾年，城市商業(yè)銀行在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用日益突出。作為經(jīng)營(yíng)貨幣業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，從債權(quán)人的角度，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的貨幣形態(tài)均可視為應(yīng)收賬款項(xiàng)目的管理。由于貨幣使用權(quán)的讓渡，往往風(fēng)險(xiǎn)很大，為了防范風(fēng)險(xiǎn)，城市商業(yè)銀行實(shí)行了風(fēng)險(xiǎn)

2、資產(chǎn)事前預(yù)提的制度。這對(duì)于城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展有著十分重要的意義。 一、城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的特點(diǎn) 1、范圍廣。根據(jù)2002年國(guó)家稅務(wù)總局第3號(hào)令城市商業(yè)銀行、城市信用合作財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法，城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)包括：貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保貸款、信用貸款)、抵債資產(chǎn)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的證券投資和購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券本息部分的投資)、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收分保款、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。此外，還有由銀行、信用社轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)

3、任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買(mǎi)方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。2、風(fēng)險(xiǎn)大。城市商業(yè)銀行是在信用社基礎(chǔ)上改制而來(lái)，與原體制相比，雖然在組織形式等方面有很大改變，但信用社的存量風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在新體制下仍在延續(xù)，普遍存在規(guī)模較小，但風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比重較大等特點(diǎn)。截止2003年6月末，全國(guó)城市商業(yè)銀行不良貸款總余額1078.11億元，不良貸款比例為16.53，而且絕大多數(shù)為“兩呆貸款”，全行業(yè)累計(jì)財(cái)務(wù)虧損達(dá)55.97億元，歷年累計(jì)虧損的行有50家，占城市商業(yè)銀行的45。3、差異多。城市商業(yè)銀行作為區(qū)域性的金融機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度取決于地方發(fā)展水平，歷史管理狀

4、態(tài)等多種因素，因此全國(guó)城市商業(yè)銀行間資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度差異很大。不僅不同地區(qū)、不同的城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不同，最好的不良貸款控制在5以下，最差的不良貸款高達(dá)81，兩者相差76，而且同一城市商業(yè)銀行不同資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度不同，同一資產(chǎn)在不同時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)也不同。 二、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法的比較分析 1、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法規(guī)定的比較。現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法政策依據(jù)主要有2002年以來(lái)財(cái)政部先后頒布的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，人民銀行頒布的銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法等。由于制

5、定規(guī)定主體不同，對(duì)城市商業(yè)銀行防范計(jì)提方法規(guī)定也有所差異，其差異比較見(jiàn)表1。 2、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法規(guī)定影響實(shí)例的比較。由于城市商業(yè)銀行現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)防范計(jì)提方法制度規(guī)定差異較大，對(duì)城市商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果的影響也不同。根據(jù)某地區(qū)十家城市商業(yè)銀行有關(guān)資料的整理，2002年底十家城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：總資產(chǎn)：302.2億元，其中貸款總額：191.35億元(正常貸款：162.4億元，關(guān)注貸款：2.7億元，次級(jí)貸款：6.75億元，可疑貸款：8.1億元，損失貸款：8.1億元)，抵債資產(chǎn)9.2億元，當(dāng)年新增貸款54億元，年初賬面呆帳準(zhǔn)備為1.38億元。分別按照財(cái)政部、中國(guó)人

6、民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金方法進(jìn)行計(jì)提結(jié)果明顯不同。十家城市商業(yè)銀行稅前利潤(rùn)、遞延稅款等情況詳見(jiàn)表2。從表2可看出：按稅務(wù)總局規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，2002年表中所列十家城市商業(yè)銀行共盈利1.2億元，按金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的辦法計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，十家城市商業(yè)銀行共虧損0.825億元，且還應(yīng)補(bǔ)繳因計(jì)提呆帳準(zhǔn)備調(diào)增的所得稅0.423億元，形成遞延稅款0.423億元；按人行的五級(jí)分類(lèi)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，分四年計(jì)提到位(抵債資產(chǎn)未計(jì)提)，十家城市商業(yè)銀行共虧損2.19億元，且還應(yīng)補(bǔ)繳因計(jì)提呆帳準(zhǔn)備調(diào)增的所得稅1.1178億元，形成遞延稅款1.1178億元。由此可見(jiàn)，按不同的制度規(guī)定的方法計(jì)

7、提呆帳準(zhǔn)備不僅對(duì)城市商業(yè)銀行當(dāng)期經(jīng)營(yíng)有很大的影響，而且還要繳納因計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的調(diào)增所得稅，形成巨大的遞延稅款。3、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法規(guī)定的利弊分析。由于規(guī)定呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提方法的三個(gè)主體所處的視角不同，造成現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法規(guī)定上的差異性，從而對(duì)城市商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了不同的影響。對(duì)于城市商業(yè)銀行而言，這三種規(guī)定也是各有利弊。(1) 金融企業(yè)制度以會(huì)計(jì)主體必須遵循十三個(gè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為前提，要求會(huì)計(jì)主體必須能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，尤其注重了修正性慣例，注重了實(shí)質(zhì)重于形式原則，注重了謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。這種規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)：第一，充分認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，呆帳準(zhǔn)備

8、金是商業(yè)銀行提取的一種風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金。遵循了國(guó)際慣例，按全部風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備，充分估計(jì)損失，呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提多少由各行根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和能預(yù)計(jì)的損失，由銀行在1100的范圍內(nèi)自主決定。計(jì)提的普通呆賬準(zhǔn)備和專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備都同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成本，符合謹(jǐn)慎性原則。第二，這種規(guī)定從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)及保證稅收的角度出發(fā)，則不因強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則而影響國(guó)家稅收，呆帳準(zhǔn)備金只是貸款損失存在著可能的預(yù)期，雖然極有可能發(fā)生，但并不是真正的損失發(fā)生，也不一定發(fā)生，貸款呆帳的沖銷(xiāo)并沒(méi)有放棄債權(quán)，符合實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則。但這種規(guī)定也存在一定的缺陷，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和能預(yù)計(jì)的損失由銀行自行確定，在1100的范圍內(nèi)計(jì)

9、提，易造成銀行計(jì)提秘密準(zhǔn)備，把呆帳準(zhǔn)備當(dāng)作調(diào)劑當(dāng)期業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的蓄水池。 (2) 呆帳準(zhǔn)備計(jì)提指引從金融監(jiān)管的角度出發(fā)，按照謹(jǐn)慎性原則，從維護(hù)廣大債權(quán)人利益的角度，特別注重對(duì)不良貸款和資本充足率的監(jiān)管。這種規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)：第一，充分認(rèn)識(shí)到城市商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，城市商業(yè)銀行必須提取呆賬準(zhǔn)備作為一種風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金。第二，按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備更符合謹(jǐn)慎性原則。缺點(diǎn)：第一，過(guò)分強(qiáng)調(diào)信貸類(lèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，忽視非信貸類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的管理，對(duì)于可能形成較大風(fēng)險(xiǎn)的抵債資產(chǎn)，未進(jìn)入計(jì)提指引規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍。第二，忽視實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 把可能發(fā)生的損失當(dāng)成業(yè)已發(fā)生損失處理了，未考慮貸款損失存在著可能的預(yù)期

10、，雖然極有可能發(fā)生，但并不是真正的損失發(fā)生，也不一定發(fā)生，更何況貸款呆帳的沖銷(xiāo)并沒(méi)有放棄債權(quán)這一事實(shí)。第三，忽視了發(fā)展才是解決一切風(fēng)險(xiǎn)的根本所在，簡(jiǎn)單地將信貸資產(chǎn)按五個(gè)級(jí)別劃分成五個(gè)風(fēng)險(xiǎn)度，按后四個(gè)級(jí)別提取呆帳專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備，不考慮目前全國(guó)目前絕大多數(shù)城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比例較大這一現(xiàn)狀，如此高比例提取呆賬準(zhǔn)備會(huì)對(duì)大多數(shù)城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響，這無(wú)異于殺雞取卵，不利于城市商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。(3) 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法從維護(hù)國(guó)家財(cái)政收入的立場(chǎng)出發(fā)，如果增大了呆帳準(zhǔn)備金的提取，國(guó)家的稅收就要減少，進(jìn)行納稅調(diào)增就可以使國(guó)家的稅收提前實(shí)現(xiàn)。呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提統(tǒng)一按“年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額&

11、#215;1一年末已在稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備金”。超過(guò)的部分必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這種規(guī)定的優(yōu)點(diǎn)：城市銀行賬面的稅前利潤(rùn)較大。有利于城市銀行的社會(huì)形象。但這種規(guī)定的缺點(diǎn)較多：第一，忽視了城市商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。這種方法只考慮風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，不考慮風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)度，不符合謹(jǐn)慎性原則，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不符合重要性原則。第二，對(duì)城市商業(yè)銀行管制太死，城市商業(yè)銀行缺少相應(yīng)的自主權(quán)，不利于城市商業(yè)銀行消化歷史風(fēng)險(xiǎn)，更不利于城市商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)。第三，忽略了國(guó)家稅收與企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，忽略短期收益與長(zhǎng)期收益的關(guān)系。只有城市商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展了上繳國(guó)家的稅收才會(huì)源源不斷。三、重構(gòu)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備

12、計(jì)提方法的設(shè)想1、重構(gòu)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法的基本原則城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提既要符合會(huì)計(jì)核算的基本原則更要能促進(jìn)城市商業(yè)銀行均衡發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因此在設(shè)計(jì)城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法時(shí)應(yīng)遵循下列原則：(1)關(guān)聯(lián)性原則。風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)呆賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一定要與計(jì)提對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)度相吻合。要與其成正比，風(fēng)險(xiǎn)度越高，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)要越高，因此，城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)認(rèn)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)提。(2)可行性原則。計(jì)提方法要兼顧好國(guó)家利益和城市商業(yè)銀行發(fā)展的關(guān)系，長(zhǎng)期收益與當(dāng)期利益關(guān)系，防范風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系。這就是城市商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提方法所能帶來(lái)的承受能

13、力底線(xiàn)。城市商業(yè)銀行處理好真實(shí)反映損益與稅務(wù)部門(mén)應(yīng)稅利潤(rùn)認(rèn)定之間的關(guān)系，既要保證城市商業(yè)銀行有能力足額提取準(zhǔn)備金，又不至于因調(diào)增上繳稅款額太大，形成城市商業(yè)銀行大量的遞延稅款和永久性差異，造成賬面嚴(yán)重虧損，影響城市商業(yè)銀行正常經(jīng)營(yíng)。計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)呆賬準(zhǔn)備的出發(fā)點(diǎn)是為了城市商業(yè)銀行的健康發(fā)展，發(fā)展是化解風(fēng)險(xiǎn)、利國(guó)利民的根本手段，因此，在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)上必須與各行的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，否則效果會(huì)適得其反。(3)統(tǒng)一性原則。各管理部門(mén)應(yīng)統(tǒng)一方法。尋找最佳的結(jié)合點(diǎn)。制定計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金的管理部門(mén)應(yīng)將政策協(xié)調(diào)起來(lái)，因?yàn)榇糍~準(zhǔn)備金的稅收待遇對(duì)銀行充分計(jì)提準(zhǔn)備金的影響很大。如何遵循稅收中性的基本原則，使稅收減免在時(shí)間和

14、數(shù)量上都與銀行貸款損失的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值或名義市場(chǎng)價(jià)值相一致，在經(jīng)濟(jì)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)就能享受相應(yīng)的稅收減免。只有這樣才能防止過(guò)度征稅、征稅不足以及對(duì)貸款資產(chǎn)相對(duì)價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的扭曲。(4)與國(guó)際慣例接軌與適應(yīng)我國(guó)國(guó)情結(jié)合的原則。在準(zhǔn)備金問(wèn)題上，既要參照國(guó)際指導(dǎo)原則，又要結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)、稅收差異和銀行業(yè)實(shí)際情況，那就要求準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)十分嚴(yán)謹(jǐn)，不能搞全國(guó)一刀切。應(yīng)充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)呆帳準(zhǔn)備金制度，根據(jù)全國(guó)各地濟(jì)情況和各城市商業(yè)銀行的不同特點(diǎn)制定不同的普通呆帳準(zhǔn)備金比率。(5)計(jì)提方法的技術(shù)支持上可能性原則。再好的設(shè)想如果沒(méi)有相應(yīng)的計(jì)算條件不行，現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)在城市商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中已廣泛運(yùn)

15、用，給管理部門(mén)為城市商業(yè)銀行設(shè)計(jì)一個(gè)地區(qū)一種政策，一個(gè)城市商業(yè)銀行一個(gè)對(duì)策，一個(gè)時(shí)期一個(gè)方法提供了有力的技術(shù)支持。(6)差別性原則。由于城市商業(yè)銀行是由城市信用社改建組合而來(lái)，各地各行的情況千差萬(wàn)別，如果按人民銀行呆帳準(zhǔn)備計(jì)提指引于2005年12月31日按五級(jí)分類(lèi)足額計(jì)提，那么全國(guó)將有很多的城市商業(yè)銀行形成大量賬面虧損，這將對(duì)社會(huì)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。不同地區(qū)不同銀行的風(fēng)險(xiǎn)不同，不同類(lèi)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度不同，同類(lèi)資產(chǎn)在不同時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)度不同，這要求呆帳準(zhǔn)備金制度政策的制定者應(yīng)因時(shí)、因勢(shì)制定與各城市商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的計(jì)提方法，從而應(yīng)體現(xiàn)差別性原則。2、整合城市商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提方法的設(shè)想(1)

16、計(jì)提范圍。應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎經(jīng)營(yíng)的原則，城市商業(yè)銀行所有貨幣使用權(quán)讓渡均應(yīng)視為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行管理，所有的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)均應(yīng)在其計(jì)提范圍內(nèi)。具體內(nèi)容除城市商業(yè)銀行、城市信用合作財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法所規(guī)定的范圍外，還應(yīng)包括兌付企業(yè)債券墊款、應(yīng)收賬款，不能使用或無(wú)法竣工交付使用的在建工程等表內(nèi)資產(chǎn)和開(kāi)出信用證、承兌、擔(dān)保(含保函、備用及用證)和貸款承諾等表外業(yè)務(wù)及相關(guān)的或有負(fù)債。(2)提取率。按12計(jì)提普通準(zhǔn)備，按1100計(jì)提專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。根據(jù)城市商業(yè)銀行實(shí)際狀況和基于稅收的原因可規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)地區(qū)、不同經(jīng)營(yíng)狀況下的城市商業(yè)銀行按銀行年末風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總余額12的范鬧實(shí)行差額提取。在浮動(dòng)范圍內(nèi)，各城市商業(yè)銀行考

17、慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、貸款總量、構(gòu)成以及預(yù)計(jì)損失情況等因素，自主決定按什么標(biāo)準(zhǔn)比例提取。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍內(nèi)普通準(zhǔn)備金應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，在方法上采取準(zhǔn)備金減稅法。為防止銀行利用呆帳準(zhǔn)備的浮動(dòng)范圍當(dāng)作業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的調(diào)劑站而計(jì)提秘密準(zhǔn)備，銀行必須將計(jì)提準(zhǔn)備比例年初報(bào)國(guó)稅管理部門(mén)和人行監(jiān)管部門(mén)，由管理部門(mén)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和該城市商行的實(shí)際情況聯(lián)合制定出一行一策計(jì)提比例，一經(jīng)確定無(wú)特殊情況不得更改。(3)計(jì)提時(shí)間。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，應(yīng)遵循及時(shí)性原則，按月計(jì)提。對(duì)當(dāng)期發(fā)生的損失應(yīng)按新金融企業(yè)制度要求直接納入銀行當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本。(4)分類(lèi)管理。對(duì)不同類(lèi)別的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)應(yīng)視其各自真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，按不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；不同時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，應(yīng)視其

18、當(dāng)期實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)度計(jì)提，而不是一直不變。當(dāng)期發(fā)生的損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期成本。對(duì)于信貸資產(chǎn)按五級(jí)分類(lèi)，對(duì)呆賬實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，按實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)度提取，而不應(yīng)以簡(jiǎn)單的四個(gè)檔次計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備。對(duì)于非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和因貨幣使用權(quán)讓渡形成的或有資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同時(shí)期、不同狀態(tài)判斷可能存在的潛在損失，每季應(yīng)組織相關(guān)的業(yè)務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估一次，每年再總評(píng)一次。按可能存在的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)度計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，而不要待非信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和或有負(fù)債已形成損失記入表內(nèi)業(yè)務(wù)時(shí)才進(jìn)行計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。對(duì)于不同地區(qū)、不同的城市商業(yè)銀行，管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)各行的歷史、發(fā)展?fàn)顩r，本著鞏固、改革、整頓、扶持的力，針，一行一策、分類(lèi)監(jiān)管的原則。對(duì)于歷史風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)可以實(shí)行新老劃斷的辦法，歷史風(fēng)險(xiǎn)的呆賬準(zhǔn)備可以用遞延攤銷(xiāo)法。(5)適度下放風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提的管理權(quán)限。目前城市商業(yè)銀行對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提和核銷(xiāo)缺乏自主使用權(quán)。一方面準(zhǔn)備金計(jì)提難以自行確定；另一力，面國(guó)家因?yàn)樨?cái)政稅收方面的原因，城市商業(yè)銀行呆帳準(zhǔn)備金的使用限制過(guò)嚴(yán)、過(guò)多、過(guò)死，核銷(xiāo)程序非常繁瑣，導(dǎo)致城市商業(yè)銀行呆帳準(zhǔn)備提而不用或提