1、新舊轉(zhuǎn)換及財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例新舊轉(zhuǎn)化（小制度轉(zhuǎn)小準(zhǔn)則）2012年10月29日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)201220號(hào)印發(fā)小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定。該規(guī)定分總體要求、賬目調(diào)整、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他有關(guān)問(wèn)題4部分。執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，比照本規(guī)定執(zhí)行。一、總體要求首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的小企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修訂、資產(chǎn)和負(fù)債清查、科目轉(zhuǎn)換與賬務(wù)調(diào)整、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩(wěn)過(guò)渡。1、及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，修訂小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算

2、內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。2、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前全面清查各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，如實(shí)反映其狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。3、認(rèn)真做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)臵會(huì)計(jì)科目并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于一級(jí)科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)臵。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接。4、及時(shí)調(diào)整會(huì)

3、計(jì)信息系統(tǒng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。 二、總體要求（一）資產(chǎn)類(lèi)1“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“短期投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，也可沿用原賬。2“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股息”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目, 其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī)定，預(yù)付

4、款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以將預(yù)付款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方，預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收股息”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)收股息”科目的余額進(jìn)行分析，將應(yīng)收取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收股利”科目，將應(yīng)收取利息的金額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收利息”科目。3“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”和 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目

5、的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。4“在途物資”、“材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“在途物資”、“原材料”、 “庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“委托加工物資”科目，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷(xiāo)商品的小企業(yè)還可以單獨(dú)設(shè)臵“委托代銷(xiāo)商品”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度規(guī)定，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購(gòu)”和“材料成本差異”科目；新準(zhǔn)則相應(yīng)設(shè)臵了“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，其核算內(nèi)容也基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科

6、目，也可沿用原賬。新準(zhǔn)則設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，用于核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的成本，包括包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“低值易耗品”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“周轉(zhuǎn)材料”科目。新準(zhǔn)則下單獨(dú)設(shè)臵了“包裝物”和“低值易耗品”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“低值易耗品”等科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)對(duì)原賬中存貨類(lèi)科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于消耗性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“消耗性

7、生物資產(chǎn)”科目。5“待攤費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷(xiāo)期限繼續(xù)攤銷(xiāo)。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。6“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目新準(zhǔn)則設(shè)

8、置了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但核算方法有所不同。新準(zhǔn)則要求小企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本。7“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期債券投資”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí), 應(yīng)將原賬中“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入

9、新賬中“長(zhǎng)期債券投資”科目，也可沿用原賬。8“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，分別核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)（成本）及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。轉(zhuǎn)賬時(shí)，小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于生產(chǎn)性生

10、物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入新賬中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。9“無(wú)形資產(chǎn)”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，分別核算小企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本及其計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析，將無(wú)形資產(chǎn)成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)額轉(zhuǎn)入新賬中“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；如上述調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。10“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容略有不同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析

11、，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的開(kāi)辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；將其他尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷(xiāo)期限繼續(xù)攤銷(xiāo)。（二）負(fù)債類(lèi)1“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”和“其他應(yīng)付款”科目新準(zhǔn)設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。原制度和新準(zhǔn)則均規(guī)定，預(yù)收款項(xiàng)不多的小企業(yè)可以將預(yù)收款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方，預(yù)收款項(xiàng)較多的小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)臵“預(yù)收賬款”

12、科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，用于核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也通過(guò)該科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，用于核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。2“預(yù)提費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不

13、再增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間實(shí)際支付時(shí)予以沖銷(xiāo)。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于新舊轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)入的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未沖減完畢的預(yù)提費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目中填列。3“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”

14、科目。4“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。（三）所有者權(quán)益類(lèi)1“實(shí)收資本”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“實(shí)收資本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。2“資本公積”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“資本公積”科目，其核算內(nèi)容較原制度有所減少。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“資本公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。3“盈余公積”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“盈余公積”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)

15、科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“盈余公積”科目的金額在沖減有關(guān)損失后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。4“本年利潤(rùn)”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“本年利潤(rùn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。由于“本年利潤(rùn)”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。5“利潤(rùn)分配”科目新準(zhǔn)則設(shè)臵了“利潤(rùn)分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)首先結(jié)轉(zhuǎn)執(zhí)行新準(zhǔn)則前各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債所清查出的損益，經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的開(kāi)

16、辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目如為借方余額的，屬于按規(guī)定提取盈余公積的小企業(yè)或者“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。最后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的金額在進(jìn)行相關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。（四）成本類(lèi)1“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“生產(chǎn)成本”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)之外的小企業(yè)，“制造費(fèi)用”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。對(duì)于季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)，“制造費(fèi)用”

17、科目年末有余額的，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時(shí)將原賬中該科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。2“研發(fā)支出”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目原制度沒(méi)有設(shè)置“研發(fā)支出”科目，且不允許研發(fā)支出資本化，因此不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。針對(duì)小企業(yè)（建筑業(yè)），新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)臵了“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目，分別核算小企業(yè)（建筑業(yè)）實(shí)際發(fā)生的各種工程成本，小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等） 所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“工程施工”科目。（五）損益類(lèi)原制度設(shè)置了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“

18、營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅”科目。新準(zhǔn)則設(shè)臵了“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相比有所調(diào)整。由于原賬中上述損益類(lèi)科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）資產(chǎn)負(fù)債表小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”

19、欄內(nèi)所列數(shù)字按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定處理。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。（二）利潤(rùn)表小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“利潤(rùn)表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“利潤(rùn)表”的“本年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即原制度下“利潤(rùn)表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“利潤(rùn)表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“利潤(rùn)表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。（三）現(xiàn)金流量表小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”（如果小企業(yè)編制的話(huà)）的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后

20、填列，即原制度下“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目與新準(zhǔn)則規(guī)定的“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目如有不同，應(yīng)將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項(xiàng)目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填列。如果小企業(yè)上年沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表或者上述調(diào)整不切實(shí)可行的，小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄可以不予填列。執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“現(xiàn)金流量表”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。四、其他有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等其他會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)，在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)比照本規(guī)定執(zhí)行。附：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表財(cái)務(wù)報(bào)表編制舉例一、新舊轉(zhuǎn)換（一）建立新賬（二）過(guò)賬1、直接過(guò)入新賬2、分析過(guò)入新賬（三）重新編制科目余額表（四）編

21、制2013年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，如：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表 會(huì)小企01表編制單位：A企業(yè) 2013年1月1日 單位：元資產(chǎn)行次期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金11406300 短期借款31300000 短期投資2515000 應(yīng)付票據(jù)32 應(yīng)收票據(jù)3546000 應(yīng)付賬款33953800 應(yīng)收賬款4299100 預(yù)收賬款34 預(yù)付賬款5 應(yīng)付職工薪酬35110000 應(yīng)收股利6 應(yīng)交稅費(fèi)3630000 應(yīng)收利息7 應(yīng)付利息372000 其他應(yīng)收款8 應(yīng)付利潤(rùn)38 存貨92580000 其他應(yīng)付款396600其中：原材料101000000 其他非流動(dòng)負(fù)債40

22、50000 在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)411452400 庫(kù)存商品121500000非流動(dòng)負(fù)債 周轉(zhuǎn)材料1380000 長(zhǎng)期借款423600000 其他流動(dòng)資產(chǎn)14 長(zhǎng)期應(yīng)付款43流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)155346400 遞延收益44非流動(dòng)資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn)45 長(zhǎng)期債券投資16非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)463600000 長(zhǎng)期股權(quán)投資172150000 負(fù)債合計(jì)5052400 固定資產(chǎn)原價(jià)181500000 減：累計(jì)折舊19400000 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值201100000 在建工程213000000 工程物資22 固定資產(chǎn)清理23 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益 無(wú)形資產(chǎn)25600000實(shí)收資本：486870800

23、研發(fā)支出26資本公積49200000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用27盈余公積5023200 其他非流動(dòng)資產(chǎn)28未分配利潤(rùn)5150000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)286850000所有者權(quán)益合計(jì)527144000 資產(chǎn)合計(jì)3012196400負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)5312196400二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制（一）資料：A企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%。原材料按實(shí)際成本核算，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法。該企業(yè)2013年1月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）購(gòu)入材料一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為225000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為38250元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（2）收到原材料一

24、批，實(shí)際成本150000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已于上月支付。（3）采購(gòu)材料，購(gòu)入材料及運(yùn)費(fèi)共計(jì)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為16966元，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。（4）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為450000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為76500元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品的成本為270000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（5）A企業(yè)將短期投資（全部為股票投資）22500元兌現(xiàn)，收到本金22500元，投資收益2250元。（6）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均

25、以銀行存款支付。設(shè)備已交付使用。（7）購(gòu)入工程物資一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的物資價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為225000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（8）工程應(yīng)付工資300000元。（9）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息共計(jì)225000元。該項(xiàng)借款本息尚未支付。（10）一項(xiàng)工程完工，支付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值2100000元。（11）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊15000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用120000元，計(jì)入管理費(fèi)用30000元。（12）從銀行借入3年期借款600000元，借款已存入銀行賬戶(hù)，該項(xiàng)借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)。（13）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為1

26、050000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為178500元，款項(xiàng)已存入銀行。銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本為630000元。（14）A企業(yè)將要到期的一張面值為300000元的無(wú)息銀行承兌匯票（不含增值稅）連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。款項(xiàng)銀行已收妥。（15）收到股利45000元（該項(xiàng)投資以成本法核算，對(duì)方企業(yè)所得稅稅率和本企業(yè)一致，均為25%），已存入銀行。（16）出售1臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款450000元，該設(shè)備原價(jià)600000元，已計(jì)提折舊225000元。該設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。（17）提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共計(jì)21500元，其中短期借款利息11500元，長(zhǎng)期借款利息1000

27、0元。（18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，本息已預(yù)提。（19）提取現(xiàn)金750000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（20）支付工資750000元。（21）分配應(yīng)支付的職工工資750000元，其中在建工程人員工資300000元，生產(chǎn)人員工資412500元，車(chē)間管理人員工資150000元，行政管理部門(mén)人員工資22500元。（22）基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料，成本為1050000元；領(lǐng)用地址易耗品，成本為75000元。（23）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)90000元；以銀行存款支付基本生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)135000元。（24）基本生產(chǎn)車(chē)間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)300000元，已提折舊270000元，發(fā)生清理費(fèi)用7

28、50元，殘值收入1200元，均通過(guò)銀行存款收支。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。（25）收到應(yīng)收賬款76500元，存入銀行。（26）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)15000元。（27）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本。沒(méi)有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)。（28）廣告費(fèi)15000元，已用銀行存款支付。（29）采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為250000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票一張，產(chǎn)品成本為150000元。（30）將上述商業(yè)承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（銀行不附追索權(quán)）（31）提取現(xiàn)金75000元，準(zhǔn)備支

29、付退休費(fèi)。（32）支付退休費(fèi)75000元（未統(tǒng)籌）。（33）本期產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加3000元。（34）用銀行存款繳納增值稅150000元，繳納教育費(fèi)附加3000元。（35）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。（36）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。（37）將各損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。（38）提取法定盈余公積。（39）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。（40）償還長(zhǎng)期借款1500000元。（41）用銀行存款繳納所得稅。（二）要求：1、根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：在途物資 225000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38250 貸：銀行存款 263250（2）借：原材料

30、 150000 貸：在途物資 150000（3）借：在途物資 99800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16966 貸：應(yīng)付賬款 116766 借：原材料 99800 貸：在途物資 99800（4）借：應(yīng)收賬款 526500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 76500（5）借：銀行存款 24750 貸：短期投資 22500 投資收益 2250（6）借：固定資產(chǎn) 86470 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14530 貸：銀行存款 101000（7）借：工程物資 225000 貸：銀行存款 225000（8）借：在建工程 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000

31、00（9）借：在建工程 225000 貸：應(yīng)付利息 225000（10）借：固定資產(chǎn) 2100000 貸：在建工程 2100000（11）借：制造費(fèi)用 120000 管理費(fèi)用 30000 貸：累計(jì)折舊 150000（12）借：銀行存款 600000 貸：長(zhǎng)期借款 600000（13）借：銀行存款 1228500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1050000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 178500(14)借：銀行存款 300000 貸：應(yīng)收票據(jù) 300000（15）借：銀行存款 45000 貸：投資收益 45000（16）借：固定資產(chǎn)清理 375000 累計(jì)折舊 225000 貸：固定資產(chǎn) 60000

32、0 借：銀行存款 450000 貸：固定資產(chǎn)清理 375000 營(yíng)業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 75000（17）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21500 貸：應(yīng)付利息 21500（18）借：短期借款 250000 應(yīng)付利息 12500 貸：銀行存款 262500（19）借：庫(kù)存現(xiàn)金 750000 貸：銀行存款 750000（20）借：應(yīng)付職工薪酬 750000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 750000（21）借：生產(chǎn)成本 412500 制造費(fèi)用 15000 管理費(fèi)用 22500 在建工程 300000 貸：應(yīng)付職工薪酬 750000（22）借：生產(chǎn)成本 1050000 貸：原材料 1050000 借：制造費(fèi)用 75000

33、0 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 750000（23）借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 90000 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 90000借：制造費(fèi)用 135000 貸：銀行存款 135000（24）借：固定資產(chǎn)清理 30000 累計(jì)折舊 270000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：固定資產(chǎn)清理 750 貸：銀行存款 750 借：銀行存款 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200 借：營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 29550 貸：固定資產(chǎn)清理 29550（25）借：銀行存款 76500 貸：應(yīng)收賬款 76500（26）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品展覽費(fèi) 15000 貸：銀行存款 15000（27）借：生產(chǎn)成本 345000 貸：制造

34、費(fèi)用 345000 借：庫(kù)存商品 1807500 貸：生產(chǎn)成本 1807500（28）借：銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi) 15000 貸：銀行存款 15000（29）借：應(yīng)收票據(jù) 292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 42500（30）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 銀行存款 272500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500（31）借：庫(kù)存現(xiàn)金 75000 貸：銀行存款 75000（32）借：管理費(fèi)用 75000 貸：應(yīng)付職工薪酬 75000 借：應(yīng)付職工薪酬 75000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 75000（33）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000（34）借：應(yīng)

35、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 150000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3000 貸：銀行存款 153000（35）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1050000 貸：庫(kù)存商品 1050000（36）借：所得稅費(fèi)用 125175 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125175（37）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1750000 營(yíng)業(yè)外收入 75000 投資收益 47250 貸：本年利潤(rùn) 1872250 借：本年利潤(rùn) 1371550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1050000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 3000 銷(xiāo)售費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 217500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500 營(yíng)業(yè)外支出 29550 借：本年利潤(rùn) 125175 貸：所得稅費(fèi)用 125175（38）借：利潤(rùn)

36、分配提取法定盈余公積 42552.5 貸：盈余公積法定盈余公積 42552.5（39）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 42552.5 貸：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 42552.5借：本年利潤(rùn) 382972.5 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 382972.5（40）借：長(zhǎng)期借款 1500000 貸：銀行存款 1500000（41）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125175 貸：銀行存款 1251752、根據(jù)上述資料登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬（略）3、根據(jù)上述資料編制A企業(yè)2013年1月的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。（1）編制資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)責(zé)表 會(huì)小企01表編制單位：A企業(yè) 2013年1月31日 單位：元資產(chǎn)行次期末

37、余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金17840751406300 短期借款3150000300000 短期投資2492500515000 應(yīng)付票據(jù)32 應(yīng)收票據(jù)3246000546000 應(yīng)付賬款331070566953800 應(yīng)收賬款4749100299100 預(yù)收賬款34 預(yù)付賬款5 應(yīng)付職工薪酬35410000110000 應(yīng)收股利6 應(yīng)交稅費(fèi)3610775430000 應(yīng)收利息7 應(yīng)付利息372360002000 其他應(yīng)收款8 應(yīng)付利潤(rùn)38 存貨925373002580000 其他應(yīng)付款39660006600其中：原材料102748001000000 其他非流動(dòng)負(fù)債405000050000 在產(chǎn)品11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)4119309201452400 庫(kù)存商品122257