1、專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：目錄目 錄1第一章 審計概述及職業道德2第一節 審計的概念與保證程度2第二節 審計要素4第三節 審計目標11第四節 審計風險21第五節 職業道德基本原則和概念框架24第二章 審計計劃30第一節 初步業務活動30第二節 總體審計策略和具體審計計劃35第三節 審計重要性40第三章 風險評估51審計風險準則概述51風險評估程序風險評估程序和信息來源51第一節第二節第三節第四節了解被審計及其環境53評估錯報風險64第四章 風險應對67第一節第二節財務報表層次錯報風險的總體應對措施67測試70第三節 實質性程序81第五章 審計報告

2、86第一節第二節第三節第四節審計報告概述86意見的形成和報告的類型86審計報告的基本內容87非標準審計報告92鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs1專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第一章審計概述及職業道德第一節審計的概念與保證程度一、審計定義及其理解財務報表審計是指會計師對財務報表是否不存在錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。財務報表審計定義包含了若干專業名詞，需要在后續各節中展開說明。就該定義本身來說，可從以下 5 個方面理解：1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表

3、預期使用者的需求。2.審計的目的是財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證。4.審計的基礎是性D22Z和專業性，通常由具備專業勝任能力和性的會計師來執行。會計師應于被審計和預期使用者。5.審計的最終是審計報告會計師財務報表是否在所有方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。二、鑒證業務的保證程度鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangz

4、s2【例題 1-單選題】下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計的基礎是會計師的性和專業性【】C【】審計不涉及為如何利用信息提供建議。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（一）合理保證與有限保證鑒證業務的保證程度包括合理保證和有限保證做不到絕對保證/意味著鑒證有風險。其中審計業務提供合理保證，審閱業務提供有限保證。（二）兩種保證程度的區別鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs3合

5、理保證(審計)有限保證(審閱)目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體審計意見，提供高水平的保證在可接受審閱風險下，以消極方式對財務報表整體審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計業務收集證據程序通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據。證據收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統化的執業過程，獲取充分、適當的證據。證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據所需證據數量較多數量較少檢查風險較低較高財務報表性較高性較低提出結論的方式以積極的方式提出結論。如:“我們認為，ABC 公司財務報表在

6、所有方面按照企業會計準則和××會計制度的規定編制，公允反映了ABC 公司 20×1 年l2 月 31 日的財務狀況以及 20×1 年度的經營成果和現金流量”以消極的方式提出結論。如:“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC 公司財務報表沒有按照企業會計準則和××會計制度的規定編制，未能在所有 方面公允反映被審閱 的財務狀況、經營成果和現金流量”專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第二節審計要素一、關系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs4【例題 2-單選題】A 會計師負責對甲

7、公司編制的 K 子公司 20×8 年度財務報表進行審閱。在與甲公司管理層 時，A 會計師應當說明該項業務屬于( )。A.有限保證的鑒證業務B.絕對保證的鑒證業務C.其他鑒證業務D.合理保證的鑒證業務【】A【】財務報表審閱業務是有限保證的鑒證業務。【例題 3-單選題】以下有關審計業務的說法中，正確的是()。A.審計業務是有限保證的鑒證業務B.相對于審閱業務來說，可接受的檢查風險水平較低C.獲取證據的主要程序是詢問和分析D.在審計報告中以消極方式提出結論【】B【】A、C、D 都是審閱業務的特征。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：關系是對審計性質的基

8、本描述。關系人包括會計師第一方、被審計管理層（責任方）第二方和財務報表的預期使用者第。責任方可能是預期使用者，但不能是唯一預期使用者。如某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者例如：設計內部，執行商定程序，代編財務報表等，則不鑒證業務。關系是指會計師對由被審計管理層負責的財務報表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。簡而言之：財務報表的“編/審/用”。（一）會計師會計師是指項目，項目組其他成員或事務所。1.會計師的責任：按照審計準則的規定對財務報表審計意見。2.確認責任的方式：會計師通過簽署審計報告確認其責任。3.履行職責的要求：遵守職業道德要求（包括保持專業勝任能力

9、），遵循審計準則的規定，計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，得的審計結論，恰當的審計意見。（二）責任方及其責任責任方是對財務報表負責的組織或，即管理層。審計工作的基礎（前提）是管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔的下列責任：鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs5專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.按適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；2.設計、執行和維護必要的內部，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報；3.向會計師提供必要的工作條件，包括：（1）會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息；（2）向會計師提供審

10、計所需的其他信息如關聯方等；（3）會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部和其他相關人員。關于管理層責任，還要注意以下幾點：1.管理層和治理層認可其責任的過程：通過簽訂審計業務約定書D2Z承諾責任，通過編制和簽發財務報表承擔責任，通過提交D18Z承認責任簡稱“三承”。2.管理層提供的包括管理層責任的、其他審計準則要求的，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據的見 D18Z。3.如管理層不認可其責任或不提供，會計師承接此類審計業務是不恰當的或可能導致解除業務約定。4.如果財務報表存在錯報，而會計師通過審計沒有發現，并不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。（三）預期使用者預期使用者

11、是指預期使用審計報告和財務報表的組織或，主要是指與財務報表（鑒證對象信息）有重要和共同利益的主要利益相關者。管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者否則關系就成了兩方，為服務業務。在實務中往往很難明確所有的預期使用者，例如，上市公司財務報表審計報告的收件人為“×鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs6【例題 1-多選題】在確定執行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A會計師認為正確的有（）。A.甲公司管理層應當A會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件提供審計條件 B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表編制財務報表C.甲公司管理層應

12、當A會計師接觸所有必要的相關提供審計條件 D.甲公司管理層應當負責設計、執行和維護必要的內部建立內部【】ABCD專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：×全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、監管機構等顯然也是預期使用者。如無法識別使用審計報告的所有組織和，應根據的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。二、鑒征對象信息財務報表（一）鑒證對象的條件愛考1.鑒證對象可識別。如“營業收入”可識別，“工作態度”不好識別；玉器的硬度可識別，玉器的精美程度不好識別。2.不同組織或對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致持續經營假設的合理性/玉雕的精

13、美程度就因人而異；3.會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。（二）審計業務的鑒證對象和鑒證對象信息在財務報表審計中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經營成果和現金流量，鑒證對象信息即財務鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs7【例題 2-單選題】下列有關財務報表審計業務關系的說法中，錯誤的是（）。（2014 年）A. 如果會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或，則預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者B. 審計業務的關系人分別是會計師、被管理層和財務報表預期使用者C. 委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任

14、D. 如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業，則兩者是同一方【】D【】例如，上市公司的員工持有本公司的股票，屬于預期使用者，但不是責任方。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：報表。（三）鑒證對象信息的形成1.選擇編制基礎：根據相關的規定確定適用的財務報告編制基礎；2.編制財務報表：根據適用的財務報告編制基礎編制財務報表；3.披露編制基礎：在財務報表中對適用的財務報告編制基礎作出恰當的說明。三、標準編制基礎（一）標準的特征標準是評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。適當的標準應同時具備下列特征愛考；1.相關性：相關的標準有助于得出結

15、論，便于預期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、產生歧義的結論。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs8【例題 3-多選題】在確定鑒證標準是否適當時，A 會計師應當考慮的因素有（ ）。（2009 年）A.中立性B.完整性C.相關性D.客觀性【】ABC專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨

16、詢：（二）編制基礎及其類型財務報表審計業務的標準就是財務報告編制基礎。1.通用目的編制基礎旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，主要是指會計準則和會計制度。2.特殊目的編制基礎旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。對一些財務報告編制基礎，整套財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和相關附注。對另外一些財務報告編制基礎，單一財務報表和相關附注也可能整套財務報表。四、審計證據主要內容都在第 3 章（一）審計證據的類型審計證據是為得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息會計師的大部分工作是獲取和

17、評價審計證據。審計證據包括會計中含有的信息和其他信息。會計是重要的審計證據來源，被審計雇用或聘請的編制的信息也可以作為審計證據；會計師獲取的函證回函也是重要的審計證據。審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能從其他來源獲取。如以前審計中獲取的信息或事務所接受與保持客戶或業務施質量程序獲取的信息。審計證據既包括支持管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的）本身也審計證據。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs9【】標準難以做到完全客觀。例如編制基礎對會計估計的相關規定可能就是的。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1

18、號鵬博教育三層 課程咨詢：（二）審計證據的特性1.充分性：對證據數量的最低要求例如，要求的保證程度越高，需要的審計證據可能越多；所獲得的證據質量越高，需要的審計證據可能越少。然而，僅靠獲取的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。2.適當性：對證據質量的要求,包括相關性和可靠性。（1）相關性專業邏輯是指審計證據與審計結論之間具有邏輯關系和說服力。（2）可靠性真偽問題受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。會計師在獲取審計證據時，可以考慮成本效益的原則，但在評價審計證據時要合理運用職業并保持職業懷疑：（1）由于不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定例如，賬簿和實地盤點實存貨的存在認

19、定，會計師在考慮獲取證據的有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的和成本為由減少不可替代的程序對庫存存貨來說，監盤是必要的審計證據。（2）評價證據的充分性和適當性時，會計師應當合理運用職業因為不同的人基于相同的證據可能形成不同的結論，并保持職業懷疑態度“三要三不要”：要謹慎，不要大意；要質疑，不要輕信；要勤奮，不要偷懶。五、審計報告會計師應當財務報表（鑒證對象信息）在所有方面是否符合適當的財務報表編制基礎（標準），以報告的形式能夠提供合理保證程度的意見。如無保留意見，除非另有規定，審計意見中使用“財務報表在所有方面按照××

20、;鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs10【例題 4-單選題】下列關于審計證據的說法中，錯誤的是（）。A. 審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B. 審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶施質量程序獲取的信息C. 審計證據包括支持管理層認定的信息，也包括與這些認定相的信息D. 在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供會計師要求的）本身也審計證據【】B【】審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶施質量程序獲取的信息。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：適用的財務報告編制基礎（如企業會計準則等）編制，公允反映了”的措辭。如存在下列情形之一，應

21、清楚地恰當的非無保留意見：1.根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在錯報的結論；2.無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在錯報的結論受限。第三節審計目標一、總體目標的內容1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的錯報獲取合理保證，使能對財務報表是否在所有方面按照適用的財務報告編制基礎編制審計意見；2.按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs11【例題 1-多選題】關于會計師執行財務報表審計工作的總體目標，下列說法中，正確的有（）。A.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯報導致的錯報獲取合理保證

22、，使得會計師能夠對財務報表是否在所有方面按照適用的財務報告編制基礎編制審計意見【例題 5-多選題】如果存在下列（）情形，會計師應當對財務報表清楚地恰當的非無保留意見。A. 根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在錯報的結論B. 無法獲取充分、適當的審計證據，不能得出財務報表整體不存在錯報的結論C. 會計師對被審計的工作安排和業務接待不滿意D. 無法獲取充分、適當的審計證據，以證明管理層的誠信【】AB【】A、B 屬于規定的非無保留意見的情形。僅憑 C，不足以非無保留意見，要看后果是否導致 A 或 B；D：需要確認沒有證據表明管理層不誠信，但無需證明管理層誠信。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙

23、 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：三、認定認定是指管理層在財務報表項目及附注中作出的明確或隱含的表達。認定就像是一個“廠”，它將原材料(風險評估)成半成品(風險應對)，作為生產產成品(審計報告)的基礎。在認定這個廠里，會計師運用專業知識和職業，將通過風險評估獲得的信息進行整理、定性，歸類到財務報表的具體認定，據此確定具體審計目標，進而設計進一步審計程序以應對評估的錯報風險。管理層對財務信息的認定貫穿于從、事項的發生、期末賬戶余額的形成、直至這些信息在財務報表中列報與披露的整個過程。（一）與各類和事項相關的認定此類認定關注財務信息的產生，主要涉及利潤表項目的發生額，也可能涉及資產負債表項目余

24、額的產生。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs12B. 對被審計的持續經營能力提供合理保證C. 對被審計內部是否存在值得關注的缺陷提供合理保證D. 按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層【】AD【】A、D 是原文。B、C 中的說法不適當，保持持續經營能力，設計、實施、維護內部是管理層的責任。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.發生：的和事項已發生且與被審計有關。該認定為定性問題，相關錯報錯在性質上，不是金額上。（1）錯報的性質：不該入賬入了賬/該銷賬的沒銷賬。（2）典型的：虛構（未發生或與被審計無關）。（3）代表

25、性錯報：確認了不該確認的營業收入，結轉了不該結轉的營業成本，計入了不該計入的費用。（4）易錯：應計與被審計有關但多記（金額錯/準確性）,將應計有關入下期的銷售計入本期（提前入賬/截止/單設一類認定）,將應計有關入甲科目的業務記在乙科目（分類）。例.甲公司與客戶約定，在提交的商品經客戶驗收并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權利會計師選取一筆營業收入后發現客戶以商品型號不符合約定為由拒絕在收貨通知單上簽字，則甲公司營業收入項目了發生認定。2.完整性：所有應當的和事項均已。該認定為定性問題，相關錯報錯在性質上，不是金額上。（1）錯報的性質：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。（2）典型的：隱瞞

26、（）。（3）代表性錯報：隱瞞了已發生的銷售/發生后不結轉成本/費用已發生但不作。（4）易錯：已入賬但少計（準確性），將應記入本期的推下期入賬（推遲入賬/截止），應計在甲科目但記在乙科目（分類）。例.確認收入后沒有結轉成本，營業成本完整性認定。注：不要教條地認為只要是“該處理的沒處理”就了完整性認定。例如，甲公司發生銷貨退回后未做賬務處理，則營業收入違背了發生認定，而不是完整性認定。3.準確性：與和事項有關的金額及數據恰當。該認定為定量認定，是在符合發生、完整性認定的前提下金額的量化認定。錯在金額上，鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs13專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬

27、博教育三層 課程咨詢：不是性質上。（1）錯報的性質：入賬的金額不正確/不恰當/確。（2）典型的：多記或少記金額。（3）代表性錯報：金額不正確。（4）易錯：實際入賬的金額與應當入賬的金額相差太遠（完整性）,賬面金額的內容整（準確性）。準確性與完整性之間沒有精確界限，需要。例.應確認營業收入 853 萬元，實際入賬 835 萬元，則營業收入了準確性認定。但如果 X年度發生的銷售費用為 5000 萬元，而財務資料顯示 12 萬元，則很可能評估銷售費用的完整性（而非準確性）認定存在錯報風險。4.截止：和事項已于正確的會計期間。在符合發生、完整性認定的前提下專門期間的認定。（1）錯報的性質：入賬的會計期

28、間不正確。（2）典型的：提前或推遲入賬。（3）代表性錯報：將下期的收入計入本期/將本期的收入推下期同時具備兩個期間的信息。（4）易錯：沒有結轉應結轉的成本（完整性）、確認了不應確認的收入（發生）這兩個情況均只有一個期間的信息。例.檢查甲公司 2014 年末確認一筆營業收入，該筆銷售的發貨時間為 2015 年 1 月 5 日，則營業收入了截止認定。如該筆銷售未曾發貨（不應確認營業收入），則營業收入了發生認定。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs14【例題 3-多選題】A會計師在執行 X 公司 2014 年度財務報表審計業務過程中發現的以下情況中，表明 X 公司截止認定的有（）。A.X 公司將

29、 2015 年初才滿足收入確認條件的銷售業務確認為 2014 年度營業收入具備兩個期間信息，提前入賬B.X 公司將 2014 年末尚不滿足收入確認條件的銷售業務確認為 2014 年度營業收入看不出確認在 2015 年，發生認定C.X 公司將 2014 年末已滿足收入確認條件的銷售業務確認為 2015 年度營業收入具備兩個期間信息，推遲入賬D.X 公司沒有將 2014 年末已滿足收入確認條件的銷售業務確認為 2014 年度營業收入看不出專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：5.分類：和事項已于恰當的賬戶。本認定是在符合發生、完整性認定的前提下會計科目/賬戶是否

30、恰當的認定。(1)錯報的性質：入賬的會計科目/賬戶不正確。(2)代表性錯報：將應計入甲科目/賬戶的、事項計入乙科目/賬戶。(3)易錯：沒有將應計入甲科目/賬戶的、事項計入甲科目/賬戶(完整性)、將不應計入乙科目/賬戶的、事項計入乙科目/賬戶(發生)。例.甲公司(a)將一筆營業外收入計入營業收入，(b)將一筆其他業務收入計入主營業務收入，都分類認定。其中(a)影響報表,(b)可能不影響報表取決于主營業務收入是否單獨披露。注冊會計師更關心前一種錯報。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs15【例題 5-單選題】A會計師審計 X 公司 2014 年度財務報表。在下列情況中，()表明X 公司了、事項

31、的發生認定。A.至 2014 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司工程項目的完工百分比為 80%，但 X 公司將合同約定的全部工程價款確認為當期營業收入準確性認定B.X 公司向乙公司發出商品后，在合同約定的無條件退貨期滿之前尚不能確認收入確認了營業收入發生認定C.X 公司 2014 年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確認營業收入完整性認定D.X 公司 2015 年初向丁公司提交賒銷的商品，但于 2014 年底確認為營業收入截止認定2015 年入賬，完整性【】AC【例題 4-單選題】對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，A會計師認為最可能證實的是（

32、）。A.發生 B.完整性C.截止 D.分類【】C【】“資產負債表日前后幾天”表明了“兩個期間的信息”，檢查銷售是否存在跨期現象，與截止認定最為相關。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：(二)與期末賬戶余額相關的認定此類認定只與資產負債表項目直接相關。其中，存在、完整性、計價和分攤認定分別與、事項的發生、完整性、準確性認定相同或相近，權利和義務認定是資產負債表項目獨有的。1.存在：的資產、負債和所有者權益是存在的。錯報主要表現：不該入賬的入了賬/該銷賬的沒銷賬。例如不該入賬的入了賬：甲公司虛構營業收入時，借記了應收賬款、貸記了主營業務收入及應交稅費。導致營業

33、收入發生認定，應收賬款、應交稅費存在認定。類似地，銷售發生后未結轉成本，導致存貨存在認定，營業成本完整性認定。上述錯報表明資產負債表項目的錯報與利潤表項目的錯報相互關聯。錯報同時波及兩張報表、多個項目。再如該銷賬的沒銷賬，甲公司收到應收賬款后不做賬務處理，導致應收賬款了存在認定、貨幣資金項目了完整性認定。上述錯報的影響僅限于資產負債表，與利潤表項目無關。表明有必要期末賬戶余額單設一類認定。必須指出，在評估錯報風險時，導致會計師懷疑應收賬款存在認定的可能多種多樣的，且遠不像上例那樣直截了當(有時甚至是的)。例如，在賣方市場下，如果一年以內賬齡的應收賬款大幅上升不該入賬的入了賬，或者三年以上應收賬

34、款比例太高該銷賬的沒銷賬，都可能導致會計師懷疑應收賬款了存在認定。2.完整性所有應的資產、負債和所有者權益均已定性。錯報的主要表現：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。例如該入賬的沒入賬，甲公司采購原材料入庫后不做賬務處理，導致應付賬款、存貨同時違反完整性認定。又如不該銷賬的銷了賬，甲公司于 2014 年 12 月 31 日開出轉賬支票后做了借記應付賬款、鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs16【】B專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：貸記存款的賬簿，但并未在當日辦理轉賬手續，導致貨幣資金(存款)和應付賬款兩個項目同時完整性認定。在評估錯報風險時，如發現

35、甲公司 存貨余額和營業成本發生額均遠超上期而應付賬款余額遠低于上期，可能懷疑應付賬款的完整性認定或者存貨的存在認定以及營業成本的發生認定存在錯報風險。3.權利和義務：的資產由被審計擁有或，的負債是被審計應當履行的償還義務定性認定。本認定常常與發生(存在)、完整性認定如影隨形，在錯報充當著的配角；有時，權利和義務也是發生、完整性中“該不該入賬”的依據，充當著主角。例如，甲公司將經營性租賃的設備記入固定資產賬戶，導致固定資產存在認定，同時也違反了權利和義務認定，屬于“將不屬于本公司的權利認定公司的權利”。又如，甲公司收到供應商的原材料后因質量問題拒絕支付款，也未做賬務處理。供應商提訟，但期末仍未。

36、 本例中，供應商勝訴的可能性就是甲公司錯報的可能性，也稱錯報風險。假如未來供應商勝訴，則返回來說明甲公司當初的做法導致存貨、應付賬款賬戶的期末余額同時都了權利和義務認定(主角)以及完整性認定(配角)。4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當。該定量認定，關注資產負債表賬戶余額以及應提取的各種“準備”，包括壞賬準備、跌價準備、減值準備等。例如，甲公司 A 存貨成本中沒有包含制造費用(注意：不是完整性認定)，年末 B 存貨成本高于可變現凈值但沒有計提跌價準備，都導致存貨項目計價和分攤認定。確切地說，前一種情形導致“計價”錯報，后一種情形導致

37、“分攤”錯報通常無需區分“計價”和“分攤”。類似地，甲公司生產設備入賬價值沒有包含已發生的安裝調試費(不完整性)，也沒有計提折舊，都導致固定資產計價和分攤認定。前一種情形導致 “計價”錯報，后一種情形導致“分攤”錯報。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs17【例題 6-單選題】會計師在財務報表審計過程中發現了以下與應收賬款相關的事項。其中，表明應收賬款存在認定的是()。A.沒有按規定對應收賬款計提壞賬準備計價和分攤認定專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（三）與列報和披露相關的認定管理層認定了財務信息的形成及變化后，還需要在財務報表中進行列報和披露。具

38、體來說，包括以下方面：1.財務報表及其附注的格式、結構安排、內容；2.財務報表項目使用的術語；3.披露信息的明細程度；4.項目在財務報表中的分類以及列報信息的來源等。披露是專門財務報表附注資料的要求，涉及的內容更。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs18B. 收到貨款后沒有貸記應收賬款存在認定C. 顧客簽收商品后沒有應收賬款完整性(期末賬戶余額)認定D. 沒有在財務報表附注資料中說明應收賬款的貼現完整性(財務報表列報與披露)認定【】B【例題 7-單選題】下列與存貨相關的各種情況中，導致存貨期末賬戶余額完整性認定的是()。A. 沒有在財務報表附注資料中說明已發生的存貨抵押與列報和披露相關的完

39、整性B. 存貨賬面成本高于可變現凈值但計提的跌價準備小于賬面成本與可變現凈值之差計價和分攤C. 銷售商品并確認收入后沒有結轉存貨成本存在D. 發生銷貨退回后沒有對存貨進行必要的賬務處理完整性【】D【例題 8-單選題】對于下列存貨認定，通過向生產和銷售 詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨， 會計師認為最可能證實的是( )。A.計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性【】A【 】存貨周轉緩慢意味著銷售積壓，最可能導致存貨發生跌價，這與計價和分攤認定直接相關。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：與財務報表列報和披露相關的四種認定的具體內容如下：1.發生以及權利和

40、義務：披露的、事項和其他情況已發生，且與被審計有關。這是發生、存在、權利和義務認定在財務報表上的綜合體現。2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。這是、事項的完整性認定和期末賬戶余額的完整性認定在財務報表上的“后遺癥”3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。其中明確包含著分類認定的影響。4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。這是事項的準確性和期末賬戶余額的計價和分攤對財務報表的影。中很少涉及財務報表列報和披露相關的認定。2014 年試題首次涉及到這類認定。例.發生以及權利和義務認定甲公司董事會討論了因生產噪音對周邊居民支付環境污染

41、補償的方案。雖然年末并未就補償金額形成決議，但在財務報表中環境污染補償在附注資料中進行了披露，則了發生及權利和義務認定甲公司尚未形成補償決議，表明未承擔相關補償義務，披露的補償義務不存在。例.分類和可理解性認定甲公司應付賬款明細賬包含貸方余額300 萬元和借方余額100 萬元，財務報表的應付賬款項目列報余額為 200 萬元，導致財務報表了列報與披露的分類和可理解性認定。編制財務報表時，管理層應按規定對應付賬款進行重分類調整，將應付賬款的 300 萬元貸方余額列報在應付賬款項目中，將 100 萬元借方余額列報在預付款項項目中。例.分類和可理解性認定甲公司持續經營假設合理但存在不確定性。管理層在財

42、務報表鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs19【例題 9-單選題】會計師在審計 X 公司 2013 年度財務報表過程中發現的以下情況中,()表明 X 公司直接了與 2013 年度財務報表列報和披露相關的完整性認定。A.2013 年度某筆銷售業務發生后，沒有確認營業收入銷售了完整性認定 B.2013 年 12 月賒購的原材料均已入庫但沒有入賬了期末賬戶余額的完整性認定 C.2014 年 1 月某筆賒購業務發生后，沒有貸記應付賬款與 2013 年度財務報表無關D.2014 年 1 月初發生火災后，沒有在 2013 年度財務報表的附注資料中披露了與財務報表的列報和披露相關的完整性認定【】D專業輔

43、導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：中挑輕避重地描述了可能導致不確定性的非主要事項，了分類與可理解性認定。管理層雖然進行了披露(說明不完整性)，但披露內容不全面、不清晰，導致列報和披露違反了分類和可理解性。例.準確性和計價認定甲公司 2014 年度實際發生的關聯方為 500已恰當入賬。編制財務報表時，在附注資料中披露的關聯方金額為 360 萬元，導致關聯方及其在財務報表中的披露了準確性和計價認定。（四）具體審計目標會計師根據評估的錯報風險所涉及的財務報表項目與認定確定具體審計目標，進而確定所需的審計程序。認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例鑫全鑫全講堂全平臺：

44、xinquangzs20認定審計目標審計程序存在資產負債表的存貨存在實施存貨監盤程序完整性銷售收入包括了所有已發貨的檢查發貨單和銷售的編號以及銷售明細賬準確性應收賬款反映的銷售業務是否基于正確的價格和數量，計算是否準確比較價格與上的價格、發貨單與銷售訂購單上的數量是否一致，重新計算上的金額【例題 10-單選題】下列各項認定中，與和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關是()。 A.發生B.完整性C.截止D.權利和義務【】B【】盡管和事項、期末賬戶余額以及列報和披露的認定各有不同，但均包含完整性認定。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第四節審計風險一、錯報

45、風險在會計師實施審計之前，財務報表中含有錯報的可能性稱為錯報風險稱為審計前風險。錯報風險屬于未知的客觀存在，錯報風險越高，財務報表的性就越低。錯報風險于財務報表審計會計師可以通過了解被審計及其環境評估錯報風險的高低，但不能通過實施審計程序降低錯報風險的水平。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs21【例題 11-單選題】下列有關具體審計目標的說法中，正確的是（）。A. 如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在和產成品等存貨成本核算方法做出恰當的說明，了分類和可理解性目標了完整性認定B. 如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，了準確性和計價目標了分類和可理解性認定C. 如果財務報表中沒有將一

46、年內到期的長期借款列報為一年內到期的非負債了準確性和計價目標了分類和可理解性認定D. 如果已入賬的銷售是對確已發出商品、符合收入確認條件的的，但金額計算錯誤，了準確性目標，但沒有發生目標【】D截止銷售業務在恰當的期間比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發貨單日期與記賬日期權利和義務資產負債表中的固定資產確實為公司擁有查閱所、購貨合同、結算單和保險單計價和分攤以凈值應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：錯報風險包含報表層風險和認定層風險兩個層次。（一）報表層風險報表層風險與財務報表整體存在廣泛，通常

47、與環境有關，也可能與其他因素有濟，持續經營假設，管理層舞弊等，難以界定于具體認定（可能影響多項認定)。（二）認定層風險認定層風險與某類、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關，例如高估收入、低估負債等。認定層風險又可以進一步細分為固有風險和風險：認定層次錯報風險=固有風險×風險。1.固有風險（前風險)是指在考慮相關的內部之前，某一認定發生錯報的可能性，它取決于業務的性質等因素。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；會計估計發生錯報的可能性較大；技術進步可能導致某項發生高估錯報（計價認定)。2.風險（后風險)是指某一認定發生錯報，但沒有被內部及時防止或發現并糾正的可能性風險取決于內部的設

48、計的合理性（了解內部)和運行的有效性（測試)。由于的固有局限性，風險始終存在。二、檢查風險檢查風險是指財務報表存在錯報，會計師實施審計程序后沒有發現錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，而會計師確定的審計程序的性質、時間安排和范圍受到認定層次錯報風險評估結果的直接影響。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs22【例題 1-單選題】下列關于錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A. 錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是的，會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險B. 錯報風險包括財務報表層次和各類、賬戶余額以及列報和披露認

49、定層次的錯報風險C. 財務報表層次的錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與環境有關，但也可能與其他因素有關D. 認定層次的錯報風險可以進一步細分為固有風險和風險【】A【】錯報風險于審計而存在。選項 A 中描述的是“檢查風險”的含義。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：審計程序通常是具體和事項、期末賬戶余額實施的，故通常只有認定層次而沒有財務報表層次。檢查風險越低，審計的保證程度越高。為提供適當高的保證程度（合理保證)，會計師應當將檢查風險降低到適當低的水平（可接受水平)。由于會計師通常不對所有、賬戶余額和披露進行檢查以及其他，不可能將檢查風險降低為零。三

50、、審計風險審計風險是指財務報表存在錯報時會計師按審計準則的規定實施審計并合理運用職業后不恰當審計意見的可能性。審計業務是合理保證程度的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以便合理保證所審計財務報表不含有錯報。審計風險取決于錯報風險和檢查風險。三者之間的關系審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。錯報風險只能評估而無法精確計量，模型中的審計風險也無法精確計量。為提供要求的保證程度，會計師通常審計風險設定一個上限，稱之為可接受的審計風險。利用審計風險模型，會計師確定的可接受檢查風險=可接受審計風險/錯報風險。四、反向關系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs23【例題 2-多

51、選題】下列各種做法中，能夠降低檢查風險的有（）。A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍B.限制審計報告用途C.審慎評價審計證據D.加強對已執行審計工作的監督和復核【】ACD【 】檢查風險是 會計師的風險，它產生于審計過程中，取決于審計程序的有效性、審計證據的充分性和適當性以及審計質量。通過限制審計報告用途來降低檢查風險類似于通過減少呼吸次數來降低霧霾帶來的環境污染。專業輔導品牌北京市海淀區西三環北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：依據可接受檢查風險=可接受審計風險/錯報風險，在既定的可接受審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次錯報風險的評估結果呈反向關系：評估的錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。例如，可接受的審計風險水平設定為 5%，錯報風險為 25%，可接受的檢查風