1、精選優質文檔-傾情為你奉上第二章 金融資產新增變化1 持有至到期投資重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。2 金融資產轉移復習重點交易性金融資產初始計量后續計量處置借：交易性金融資產成本投資收益（發生的交易費用）應收股利應收利息貸：銀行存款持有期間的股利或利息借：應收股利（宣告發放的現金股利×投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益公允價值上升：    借：交易性金融資產公允價值變動&

2、#160;      貸：公允價值變動損益借：銀行存款貸：交易性金融資產 投資收益 同時：借：公允價值變動損益 貸：投資收益交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費、不屬于交易費用。持有至到期投資初始計量后續計量處置借：持有至到期投資成本（面值）   持有至到期投資利息調整 應收利息貸：銀行存款等借：應收利息（面值

3、×票面利率）    持有至到期投資應計利息（面值×票面利率）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）    持有至到期投資利息調整借：銀行存款貸：持有至到期投資      投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值準備（僅適用于金融資產）期初攤余成本×實際利率=本期計提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率持有至到期轉換為可供出售金融資產：借：可供出售金融資產（重分類日公允價值） &#

4、160;貸：持有至到期投資      資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產初始計量債券投資股票投資借：可供出售金融資產成本 （面值）    可供出售金融資產利息調整（交易費用在此核算）應收利息貸：銀行存款借：可供出售金融資產成本（公允價值與交易費用之和）    應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）  貸：銀行存款等后續計量處置公允價值變動  借：可供出售金融資產公允價值變動  貸：資

5、本公積-其他資本公積對債券投資：借：應收利息（面值×票面利率）     可供出售金融資產應計利息（面值×票面利率） 貸：投資收益（攤余成本×實際利率）     可供出售金融資產利息調整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積”轉入“投資收益”。借：銀行存款貸：可供出售金融資產投資收益（也可能在借方）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益  貸款和應收款項初始計量后續計量收回貸款借：貸款本金

6、（本金）貸：吸收存款 貸款利息調整（可能在借方）借：應收利息（貸款合同本金×合同利率） 貸款利息調整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（貸款的攤余成本×實際利率）借：吸收存款 貸：貸款本金 應收利息 利息收入（差額）發生減值資產負債表日，確定貸款發生減值資產負債表日確認利息收入收回貸款借：資產減值損失 貸：貸款損失準備同時： 借：貸款已減值 貸：貸款（本金、利息調整）借：貸款損失準備（攤余成本×實際利率） 貸：利息收入借：吸收存款 貸款損失準備（相關貸款損失準備余額） 貸：貸款已減值 資產減值損失（差額）確實無法收回的貸款已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款損失準

7、備 貸：貸款已減值 借：貸款已減值貸：貸款損失準備借：吸收存款等貸：貸款已減值 資產減值損失（差額）金融資產減值持有至到期投資、貸款和應收款項可供出售金融資產1資產負債表日減值    借：資產減值損失（減記的金額） 貸：持有至到期投資減值準備 貸款損失準備 借：持有至到期投資已減值 貸：持有至到期投資成本 利息調整（可能在借方） 借：貸款已減值 貸：貸款本金利息調整2減值損失轉回 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產減值損失1資產負債表日減值    借：資產減值損失（減記的金額）    

8、0;   貸：可供出售金融資產公允價值變動資本公積其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）            2減值損失轉回（1）若可供出售金融資產為債務工具    借：可供出售金融資產公允價值變動        貸：資產減值損失（2）若可供出售金融資產為股票等權益工具投資    借：可供出售金融資產公

9、允價值變動        貸：資本公積其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產長期股權投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已計入利潤表。借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備減值一經計提，不得轉回轉移涉入企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用

10、）之和確認繼續涉入形成的負債。多項選擇考點金融資產金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資、和金融衍生資產等企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。交易性金融資產衍生金融工具、集中管理的可辨認金融工具組合的一部分可劃分為此類初始計量后續計量處置按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入當期損益（投資收益）。資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。處置時，售價與賬面價值的

11、差額計入投資收益，將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益。持有至到期投資非衍生金融資產如出售或重分類金融資產的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內不能將金融資產劃分為持有至到期的限制已解除（即，已超過兩個完整的會計年度），企業可以再將符合規定條件的金融資產劃分為持有至到期投資。初始計量后續計量處置按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調整”科目核算采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額

12、與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。可供出售金融資產可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。初始計量后續計量處置按照取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公積）, 公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產減值損失。處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積其他資本公積”轉入“投資收益”A可供出售

13、金融資產發生的減值損失應計入當期損益B取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本C可供出售金融資產期末應采用公允價值計量D可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應計入投資收益：借：應收股利，貸：投資收益E以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益貸款和應收款項貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。初始計量后續計量處置按允價值和交易費用之和計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益企業所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。金融資產轉移1 在判斷金融資產轉移是否符合終止確認條件時，

14、應首先判斷轉入方是否是轉出方的子公司。2 看跌期權合約區分該看跌期權是一項重大價內還是重大價外期權，如是重大價外期權，則可終止確認。3 看漲期權合約區分該看漲期權是一項重大價內還是重大價外期權，P206P209。4 所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。5 如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置金融資產，也不表明轉入方有“實際能力”，不因判斷為終止控制。金融資產減值項目計提減值準備減值準備轉回持有至到期投資、貸款和應收款項發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入

15、當期損益。如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 可供出售金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益 可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失） 可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積 長期股權投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量

16、的投資）發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益 不得轉回 持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。2對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量的金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。3對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且

17、客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。4外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。第三章 存貨新增變化非重點章節復習重點包裝物（1）生產領用的包裝物，應將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用；（3）隨同

18、商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入當期其他業務成本。知識點產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。 需要經過加工的材料存貨，其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。存貨估計售價的確定：有合同：合同數量部分合同價 超過合同部分一般市場價無合同：一般市場價盤虧或毀損收發差錯和管理不善非常原因 借：待處理財產損溢 貸：原材料 借：其他應收款/銀行存款/原材料 管理費用 貸：待處理財產損溢 借

19、：待處理財產損溢 貸：原材料 借：其他應收款/銀行存款/原材料 營業外支出 貸：待處理財產損溢 屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用 屬于非常原因造成的凈損失計入營業外支出盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產損溢科目核算，報經批準后，沖減當期管理費用。 借：原材料（庫存商品） 貸：待處理財產損溢 借：待處理財產損溢 貸：管理費用存貨跌價準備計提轉回結轉借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失借：存貨跌價準備 貸：主營業務成本 當符合存貨跌價準備轉回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。 轉回的金額以將存貨跌價準備的余

20、額沖減至零為限。運輸途中的合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.

21、70【答案】B 【解析】原材料入賬價值=900+9×93%+3+2.7=914.07（萬元）【注意】原材料的單價成本=914.07÷148=6.18(萬元/公斤)遞延所得稅資產當期計提了存貨跌價準備100借：資產減值損失      100貸：存貨跌價準備     100應確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產    25 (100×25%)貸：所得稅費用    25第四章 長期股權投資復習重點：1.掌握長期股權投資初始

22、計量；    2.掌握成本法和權益法的核算，特別掌握權益法核算時的內部交易的抵銷；    3.成本法轉為權益法時，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認凈資產在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積其他資本公積科目。    4.權益法轉為成本法時，主要掌握由于追加投資由權益法轉換為成本法的核算；    5.處置長期股權投資時，一定要結轉原計入“資本公積其他資本公積”的金額要結轉入“投資收益。初始入

23、賬同一控制(企業合并)非同一控制（企業合并）、企業合并以外（如直接設立分公司）借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面) 應收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)資本公積資本溢價   借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面)資本公積資本溢價 盈余公積 利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計策一致借：長期股權投資(公允,包括相關費用)累計攤銷/無形資產減值準備營業外支出(或貸方營業外收入)貸：固定資產清理/無形資產銀行存款(評估費等)借：長期股權投資(公允

24、,包括相關費用) 貸：短期借款借：長期股權投資(公允, 包括相關費用)貸：主營業務收入(其他業務收入)(同時結轉成本)應交稅費-應交增值稅銷項稅額借：長期股權投資 （權益性證券的公允價值）  貸：股本(面值)/實收資本 資本公積股本溢價借：資本公積股本溢價貸：銀行存款(手續費和傭金)一項投資進行初始計量的時候可以先不用考慮以后用成本法還是權益法進行后續計量。如果以后用成本法后續計量那么初始投資成本不用調整，如果采用權益法的話要和取得被投資方可辨認凈資產公允價值進行比較調整，調整初始入賬成本。通過多次交換交易分步實現的企業合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（即由追加投資由

25、權益法轉為成本法）原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當年分股利，沖成本后則保證不了單項之和）原來是權益法的，要將原來權益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益 借：盈余公積 （跨年） 借：投資收益（不跨年） 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權投資 貸：長期股權投資減 值發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目；長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備后續計量成本法權益法屬于本企業的部分借：應收股利 貸：投資收益 取得取得投資前的部分借：應收股利 貸：長期股權投資注意編制合并財務

26、報表時按照權益法進行調整。成本法核算的原則：（書上公式麻煩，不要看）   1當年取得投資，當年分紅的，沖減投資成本；2當年取得投資，次年分紅的，需要將次年的分紅金額與購買日至上年年末之間實現的凈利潤比較。購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。（注意：以前沖過長期股權投資的成本的，因注意恢復其成本，借方一部分是應收股利項目，凈利潤總額與分配的股利的差額用來恢復以前沖回的長期股權投資成本，但恢復數不能大于原來沖減數，擠出投資收益。也有觀點認為不用恢復，考試會回避。）即：成本法下投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生

27、的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現金股利如果來源于投資前產生的累積凈利潤的分配額則作為初始投資成本的收回。第一：要根據被投資單位所有者權益份額的變動進行調整第二：核算相關處理如下：初始投資成本科目的調整：（正負商譽問題）A. 正商譽，不做處理。B. 負商譽，為轉讓方的讓步，作為營業外收入調整入賬。借：長期股權投資成本 貸：營業外收入（看上面初始入賬藍字部分）投資損益科目的處理：原則：實現凈利潤和凈虧損，會計處理設計科目如下：借或貸：長期股權投資損益調整借或貸：投資收益A 會計政策和期間不同，按投資企業調整被投資企業B 折舊、攤銷、減值準備調節凈利潤：（兩個概念）投資收益（概念）：記錄的應該

28、是被投資企業的各資產、負債在公允價值情況下記錄的歸屬于投資企業的部分。（因為投資企業是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準備）凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和減值等，形成的凈利潤。（當然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的就比投資企業記的少）存 貨：因投資企業和被投資企業對存貨的入賬成本不同，投資企業取得投資后存貨的賣出數量亦對凈利潤進行調整。（因一般投資企業的成本高于被投資企業，故一般應多計費用，則會調減凈利潤）分錄如下： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益C未實現內部交易損益的處理涉及科目：（長期股權投資損益調整和投資收益）

29、 原則：未對外部獨立第三方出售的順、逆流交易始終體現在各方持有的賬面價值中逆流交易：（凈利潤逆流交易的差額后）×持股比例確定投資收益。 分錄： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 合并財務報表： 借：長期股權投資損益調整 貸：存貨 （逆流交易額雙方差額×持股比例）順流交易：凈利潤順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。分錄： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 個別報表： 借：營業收入 貸：營業成本存貨 （逆流交易額雙方差額×持股比例） 資產減值損失：無論順、逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認，有關的未實現內部交易損失不應

30、予以抵消。現金股利和利潤的處理涉及會計科目如下： 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整（超過損益調整部分視為成本的收回） 超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整 （賬面價值減記至0為限） 長期應收款 (不包括銷售商品、提供勞務產生的長期債權) 預計負債 （仍有未確認應分攤損失，作為帳外備查登記）凈損益以外的其他所有者權益變動： （如可供出售金融資產變動計入資本公積） 借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積 （按持股比例）股票股利的處理： 投資企業不做會計帳務處理，僅于除權日注明。即對成本法的后續計量過程中，涉及的問題就是發放股利時需做會計處理，判斷此股利是進

31、投資收益還是沖減長期股權投資成本，其余時間沒有會計處理，勿需理它。另外，權益法時的股利不確認投資收益。成本法到權益法追加投資(增資)達到權益法處置投資（減資）變為權益法原有持股比例部分：A 對原持股比例賬面余額的調整。借：長期股權投資成本 貸：營業外收入 (不跨年) 借：長期股權投資成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤B 原持股點至新增點凈資產公允變動對原持股部分的調整借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 (不跨年)借：長期股權投資損益調整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 借：長期股權投資其他權益變動 貸：資本公積其他資本公積新增持股比例部分：A 對新增部分投資的成本

32、的調整借：長期股權投資成本 貸：營業外收入 （負商譽）B 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽；確定與整體投資相關的商譽或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現商譽就不可能出現營業外收入，二者選其一。注意：在增資情況下由成本法轉為權益法，是完全追溯調整，不論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動還是其他原因導致的被投資單位的可辨認凈資產的變動，全部需要進行調整。初始購買日與增資日兩個時點的公允價值變動在扣除被投資企業凈損益影響外，剩余都計入資本公積-其他資本公積。終止確認出售部分的長期股權投資： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益剩余持股比例賬面價值的調整：借：長期股權投資成本 貸：營

33、業外收入 (不跨年) 借：長期股權投資成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤剩余持股比例應享有的凈損益的調整：借：長期股權投資 貸：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 資本公積其他資本公積注意： 在減資使成本法轉換為權益法是不完全追溯調整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變動，其他影響可辨認凈資產金額的均不考慮。這部分金額可能是由于評估增值產生的可辨認凈資產的公允價值的金額變動。減資的購買日為初始投資日，是不能按增資權益法核算調到出售的時點的，即應按正常權益法下核算進行調整，只需要將未出售部分從成本法調整為權益法即可，所以減資的時候成本法轉換為權益法的不調

34、整其他原因造成的變動，題目中給出了資本公積的變化就調整資本公積，沒有給資本公積的變化，就不用調這部分差額。權益法到成本法追加投資(增資)達到成本法處置投資（減資）變為成本法按分步取得最終形成企業合并處理(分步購買達到控制) 購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本借：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配未分配利潤 貸：長期股權投資在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。借：長期股權投資 貸：銀行存款 按轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎；繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉

35、換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業享有份額的，應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業享有份額的，確認為當期損益（投資收益）。所以根據轉換時被投資單位的賬面未分配利潤的數額來確定未來期間投資企業在被投資企業分得現金股利的處理。借：應收股利貸：長期股權投資(轉換時被投資單位的賬面未分配利潤) 投資收益(超過轉換時被投資單位的未分配利潤部分)處 置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置

36、該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益） 借：銀行存款 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 貸：投資收益長期股權投資成本 損益調整 其他權益變動第五章 固定資產復習重點：此章超級重要，為會計基礎。初始計量借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：在建工程（現值） 借：在建工程未確認融資費用 貸：未確認融資費用 貸：長期應付款固定資產的入賬價值中，還應包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。在建工程工程物資報廢毀損盤虧盤盈

37、在建工程報廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理 正常原因造成的報廢或毀損：工程項目尚未達到預定可使用狀態：計入或沖減繼續施工的工程成本工程項目已達到預定的可使用狀態： A屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用B不屬于籌建期間，計入營業外支出或收入 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，計入當期營業外支出工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本工程已經完工的，計入當期營業外收支盤盈的固定資產盤虧的固定資產最為前期差錯處理，應先通過“以前年度損益調整”科目核算借：固定資產 貸：以前年度損益調整借：待處理財產損溢 累計折舊、固定資產減值準備貸：固定資

38、產借：其他應收款、營業外支出 貸：待處理財產損溢1 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業的庫存材料。2 企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的負荷聯合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。3 企業為建造固定資產通過出讓土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）累計折舊甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2

39、/5×100%=40%    第一年應提的折舊額=120×40%=48    第二年應提的折舊額=(120-48) ×40%=28.8    第三年應提的折舊額=(120-48-28.8) ×40%=17.28    從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：    第四、五年應提的折舊額（考慮預計凈殘值的影響）=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（萬

40、元）年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額第1年55/15第2年44/15第3年33/15第4年22/15第5年11/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數總和法下，當折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產； （2）按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地。2已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。3處于更新改造過程停止使用的固定資

41、產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。4固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。5因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。6會計處理：（固定資產每年終了，應對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如有改變應作為會計估計變更）生產車間管理部門銷售部門自行建造過程中經營租出的固定資產未使用的會計處理（借）制造費用管理費用銷售費用在建工程其他業務成

42、本管理費用后續支出資本化的后續支出費用化的后續支出1 扣除被替換部分的賬面價值，減去殘值收入后計入營業外支出（實務中，不能確定被替換部分賬面價值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值）。2 轉銷固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。3 完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，從而固定資產有了新的賬面價值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產原價、使用壽命、折舊方法和預計凈殘值計提折舊。1企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”。2企業設置專設銷售機構的。其發生的與專設銷售

43、機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。3對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益；滿足計固定資產成本。4固定資產在定期大修理期間，照提折舊。融資租入固定資產融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。企業與出租人簽訂的租賃合同是否認定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而定。如果實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為融資租賃；如果實質上并沒有轉移與資產所有

44、權有關的全部風險和報酬，則該項租賃應認定為經營租賃。企業應對融資租入固定資產單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算，企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。1租賃期開始日的會計處理借：固定資產融資租入固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者） 未確認融資費用 貸：長期應付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔保余值） 銀行存款（初始直接費用）2未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租

45、賃期內各個期間進行分攤，承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用借：財務費用 貸：未確認融資費用 3每期支付租金時，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費用、制造費用。 借：長期應付款 管理費用 貸：銀行存款4租賃資產折舊的計提 融資租入的固定資產，應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。借：制造費用等 貸：累計折舊 注意：承租人擔保余值不計提折舊5租賃期滿，合同規定將租賃資產所有權轉歸

46、承租企業：借：長期應付款 （擔保余值） 累計折舊 貸：固定資產融資租入固定資產補充（選擇）： 未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。（2）以合同規定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將合同規定利率作為未確認融資費用的分攤率。 （3）以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租賃資產入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 （4）以租賃資產公允價值為入賬價值的，應當重新

47、計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。經營租入固定資1在經營租賃方式下，租入時不需將所取得的租入資產的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債，僅作為長期待攤費用，進行合理攤銷。預付租金確認租金收入確認租金收入借：長期待攤費用貸：銀行存款 借：管理費用（直線法）貸：長期待攤費用（倒擠） 銀行存款借：管理費用（直線法）貸：銀行存款2經營租賃方式租入的固定資產如果發生改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。改良工程領用材料、生產成本、人工改良工程達到預定可使用狀態交

48、付使用進行攤銷借：在建工程 貸：原材料、應付職工薪酬 生產成本輔助生產成本（勞務）借：長期待攤費用 貸：在建工程借：制造費用（較短期限內） 貸：長期待攤費用固定資產裝修處理1固定資產裝修費用，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該固定資產賬面價值一次全部計入當期營業外支出。裝修領用材料、生產成本、人工裝修工程達到預定可使用狀態交付使用進行攤銷（

49、2或3個期限內最小值）重新裝修借：在建工程貸：原材料、應付職工薪酬 生產成本輔助生產成本（勞務）借：固定資產固定資產裝修 貸：在建工程借：管理費用 貸：累計折舊借：營業外支出 累計折舊貸：固定資產固定資產裝修2融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用等，滿足固定資產確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。持有待售的固定資產2009變動1 同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業已經就處置該固定資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議，三是該項

50、轉讓將在一年內完成2 企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。預計凈殘值=公允價值處置費用某項固定資產原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準備20萬元，固定資產的賬面價值為30萬元，現準備將其出售。假設該設備公允價值減去處置費用后的凈額為32萬元，則不調賬；如果該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值準備， 調整后固定資產的賬面價值為25萬元，即調整后的預計凈殘值為25萬元。3 不再滿足持有待售條件，應停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量： 該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下應確認的折

51、舊、攤銷或減值進行調整后的金額。 決定不再出售之日的可收回金額。4 比照此原則處理的非流動資產包括無形資產，不包括遞延所得稅資產、金融資產、以公允價值計量的投資性房地產、生物資產和保險合同中產生的合同權利。處 置固定資產轉讓清理清理費用、相關稅費收到殘值的出售收入保險和過失人的賠償結轉清理凈損益借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費借：銀行存款 原材料（殘料） 貸：固定資產清理借：其他應收款 銀行存款 貸：固定資產清理借：固定資產清理 貸：營業外收入借：營業外支出 貸：固定資產清理注意：在結轉清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則

52、計入管理費用補充資料對于考試一般而言：1.固定資產的修理費用，應當直接計入當期費用。2.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值。第六章 無形資產新增變化持有待售無形資產不進行攤銷 ，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量復習重點：非重點章節，概念性章節，注意下概念。初始計量1 無形資產具有可辨認性，不具有實物形態2 外購無形資產成本包括專業服務費、無形資產測試費、相關稅費3 下列各項不包括在無形資產的初始成本中：為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。土地使用權的處理企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用

53、于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：    1房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。    2企業外購房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。 3企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產研究階段開發階段1 企業自創商譽以及企業內部產生的無形資產不確認為無形資產2 無形在內部使用的，應當證明其有用性3 在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于多項開發活動的，應按照一定的標準在各項開發活動之間