1、 淺談企業(yè)固定資產(chǎn)折舊管理摘要： 隨著我國科技的進步和經(jīng)濟的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)折舊研究日益受到人們的重視。因為固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)資產(chǎn)管理的一個重要組成部分，關(guān)系到固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命和經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)的設(shè)備更新能力和生產(chǎn)效率的提高，最終影響到企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益。作為企業(yè)來講必須要加強對于固定資產(chǎn)折舊的管理，本文首先對固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)理論進行了分析和介紹，在此基礎(chǔ)之上分析了不同的固定資產(chǎn)折舊的方法對于企業(yè)的影響，最后提出了企業(yè)加強固定資產(chǎn)折舊的管理應(yīng)該考慮的因素。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；方法；影響目 錄引言21 固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論概述21.1 固定資產(chǎn)的含義21.2 固定資產(chǎn)折舊的含

2、義22 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法32.1 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的影響因素32.1.1 固定資產(chǎn)折舊基數(shù)32.1.2 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值32.1.3 固定資產(chǎn)的預(yù)計折舊壽命42.2固定資產(chǎn)的折舊方法42.2.1 年限平均法52.2.2 工作量法52.2.3 雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法63 不同的折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響73.1 折舊方法的選擇對籌資的影響73.2 折舊方法的選擇對投資的影響81、采用年限平均法折舊額計算如下：82、采用年數(shù)總和法年折舊額計算如下：83、采用雙倍余額遞減法年折舊額計算如下：93.3 折舊方法的選擇對利潤分配及納稅的影響114 新會計準則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的

3、因素114.1 考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律114.2 考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響124.3 考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的影響12參考文獻12引言 隨著我國科技的進步和經(jīng)濟的快速發(fā)展，固定資產(chǎn)折舊研究日益受到人們的重視。因為固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)資產(chǎn)管理的一個重要組成部分，關(guān)系到固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命和經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)的設(shè)備更新能力和生產(chǎn)效率的提高，最終影響到企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益。 加強對固定資產(chǎn)折舊的管理有著重要的意義：從宏觀層面看，隨著我國生產(chǎn)社會化與技術(shù)裝備質(zhì)量的提高，固定資產(chǎn)折舊的管理研究日益受到人們的重視。因為隨著企業(yè)折舊金額的積累越來越大，勢必影響企業(yè)投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，也會對國民經(jīng)濟核

4、算指標體系帶來影響。所以，深入研究折舊問題對于合理安排固定資產(chǎn)投資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，搞好國民經(jīng)濟綜合平衡工作具有十分重要意義；從微觀層面看，固定資產(chǎn)折舊管理是企業(yè)資產(chǎn)管理中的一個重要組成部分，關(guān)系到固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命及其使用效益，也關(guān)系到企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步，最終影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。折舊問題對于搞好財務(wù)會計工作，正確核算成本，合理繳納所得稅也是必要的。因而，建立健全合理的固定資產(chǎn)折舊制度，對企業(yè)加強資產(chǎn)管理、增強企業(yè)生產(chǎn)活力具有重要的意義。1 固定資產(chǎn)折舊相關(guān)理論概述 1.1 固定資產(chǎn)的含義 對于固定資產(chǎn)的認定，一般理解為企業(yè)用于經(jīng)營目的，而且單位價值比較高，使用期限超過一年的有形資產(chǎn)。我國企

5、業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定:“固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等”。“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值超過2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)”。由此可見，固定資產(chǎn)可以理解為一種滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而長時間使用的資產(chǎn)，它可以連續(xù)參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，但其實物形態(tài)是不會改變的，并且固定資產(chǎn)的參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的能力是會隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程中的連續(xù)使用而逐漸減弱到零為止。固定資產(chǎn)的價值和使用價值相應(yīng)的也會在使用過程中一步一步地分攤到成本費用中。1.2 固定資

6、產(chǎn)折舊的含義在西方國家，有關(guān)折舊會計的討論是從20世紀初鐵路運輸業(yè)的發(fā)展過程中孕育而生的，但是各個國家對固定資產(chǎn)折舊的概念也有不同的表述。在我國，企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)中對折舊的定義為:“折舊就是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分攤”。其實，折舊就是在商品的生產(chǎn)、出售、分配、再生產(chǎn)、再出售、再分配的循環(huán)過程中，固定資產(chǎn)逐漸分攤計入相應(yīng)的生產(chǎn)成本，然后又用提取折舊的方式從商品的收入中得到相應(yīng)的價值補償，并以貨幣資金形態(tài)實現(xiàn)。這樣，固定資產(chǎn)也就可以看做是其價值在一種逐漸轉(zhuǎn)移、實現(xiàn)補償，再轉(zhuǎn)移、再實現(xiàn)補償循環(huán)的過程。因此，固定資產(chǎn)折舊理論主要涉及固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)

7、移之后的價值補償。從本質(zhì)上看，折舊金額實際上可以看做是一種成本費用，在循環(huán)過程的前期提前發(fā)生卻沒有在計提期間付出實物形態(tài)的貨幣資金，之后其收益會在固定資產(chǎn)投入使用后的有限使用年限內(nèi)得到補償。 2 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法2.1 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的影響因素研究固定資產(chǎn)折舊問題，首先需要分析固定資產(chǎn)折舊的影響因素及現(xiàn)行的折舊計算方法。計算固定資產(chǎn)折舊時，必須考慮影響固定資產(chǎn)折舊的因素。一般來講，計算固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有固定資產(chǎn)的基數(shù)、固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)的預(yù)計壽命等。 2.1.1 固定資產(chǎn)折舊基數(shù) 一般意義上，把固定資產(chǎn)的原始成本價值作為固定資產(chǎn)的原價。計算時，用固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈

8、殘值來表示需要計提的折舊總額。在其他影響因素不變的情況下，固定資產(chǎn)的原價和折舊成正比例變化關(guān)系:原價越大，折舊總額就越大；反之，原價越小，折舊總額就越小。 2.1.2 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值是處置收入減去處置費用后的凈額。這部分凈額是固定資產(chǎn)服務(wù)終結(jié)后的回收金額。在計提折舊時，需要從固定資產(chǎn)原價中扣除。在其他因素不變的情況下，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和固定資產(chǎn)折舊總額成反比例方向變化關(guān)系。但是當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命還沒有終止，或者對于固定資產(chǎn)使用到期后的情況就不能完全的確定，那么在計算凈殘值的時候，就只能憑借人工來評估殘值和所需的處置費用來計算確定固定資產(chǎn)的凈殘值。我國企業(yè)在進行會計核算時，為

9、有效地避免人為等因素對計提固定資產(chǎn)折舊的影響，在企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則中規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值的比例標準，固定資產(chǎn)的凈殘值比例在其原價的百分之五以內(nèi)的，由企業(yè)自行決定；由于特殊原因，需要調(diào)整凈殘值比例的，應(yīng)報主管財稅機關(guān)備案。 2.1.3 固定資產(chǎn)的預(yù)計折舊壽命固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命的長短直接影響到各期折舊額的計算。同樣，在其它影響因素不變的情況下，固定資產(chǎn)使用的壽命和單位會計期間的折舊額也是成反比例方向變化的。考慮固定資產(chǎn)折舊壽命主要是由于固定資產(chǎn)(不包括土地)會在磨損和其他外力因素的影響下，從而被限制在一定的期限內(nèi)使用，而它的成本也會在理論的期限內(nèi)進行相應(yīng)的分攤。資產(chǎn)使用壽命的外力因素，

10、主要是企業(yè)固定資產(chǎn)的使用環(huán)境、使用方式等，加上考慮固定資產(chǎn)本身的性質(zhì)，使固定資產(chǎn)的使用壽命出現(xiàn)差異。由于以上原因，在我國的企業(yè)會計準則中，對固定資產(chǎn)使用壽命沒有明確的規(guī)定，只是說明在確定固定資產(chǎn)使用壽命的主要參考因素:固定資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)能或?qū)嶋H產(chǎn)量，固定資產(chǎn)的有形損耗、無形損耗、固定資產(chǎn)使用的法律限制或類似的限制。在實際的操作過程中，還是需要相關(guān)財務(wù)人員對固定資產(chǎn)進行職業(yè)判斷，來評估固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命。一般情況下，在相同的生產(chǎn)環(huán)境條件下，相同的固定資產(chǎn)預(yù)計壽命應(yīng)該相同。固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是指固定資產(chǎn)的實際壽命。企業(yè)非常可能在其預(yù)計壽命之前對固定資產(chǎn)進行處置，這樣會使固定資產(chǎn)的預(yù)計壽命短于其實

11、際壽命。此外，固定資產(chǎn)的預(yù)計壽命、預(yù)計凈殘值、使用年限的改變，每年進行檢查，有差異的應(yīng)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，一般要作為會計估計變更事項來披露。2.2固定資產(chǎn)的折舊方法目前國內(nèi)外折舊方法比較常見的應(yīng)用，主要分為兩大類:一類是直線法，包括年限平均法、工作量法等;另一類主要是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的問題上，每個國家都有嚴格的限定。一般來說，企業(yè)需要根據(jù)與企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理地選擇適合自己企業(yè)實際的固定資產(chǎn)折舊方法。以下具體分析上述四種主要的折舊方法。 2.2.1 年限平均法 年限平均法是將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分攤在固定資產(chǎn)使用年限

12、內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻消耗，所以各期的折舊金額基本相等。其主要適用于固定資產(chǎn)各期的負荷程度基本相同，各期分攤的折舊額也基本相同的情況。基本計算公式為:單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值/預(yù)計總工作量=固定資產(chǎn)原值x(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限-預(yù)計凈殘值/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 即: 對于其他計提折舊期間的計算，比如按月計提的折舊額的計算，按照上面公式進行相應(yīng)的調(diào)整。 固定資產(chǎn)的年折舊率為: 固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)年折舊額/固定資產(chǎn)原值x100% 或者 固定資產(chǎn)年折舊率=1-預(yù)計凈殘值率/

13、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限x100%采用年限平均法的最大優(yōu)點就是計算比較簡單，只需要預(yù)固定資產(chǎn)的凈殘值率和使用壽命，就可以簡單地套用上述公式算出該固定資產(chǎn)每年和每月的折舊額，這對于企業(yè)的會計人員來說是非常方便的。但是，年限平均法也有其缺點，那就是這種方法沒有考慮一些固定資產(chǎn)在小同使用期間內(nèi)所提供的經(jīng)濟效益可能是小同的，一般說來，大部分的固定資產(chǎn)在其使用的前期帶來的經(jīng)濟利益會比較多，但是在使用后期所帶來的經(jīng)濟利益可能會比較少，即呈現(xiàn)逐步遞減的趨勢。但是，通過上述折舊的計算公式，我們會發(fā)現(xiàn)這種方法計算的每期折舊費用總是相等的，所以，使用平均年限法分攤固定資產(chǎn)成本，可能并小能很好地反映該固定資產(chǎn)折舊的真實

14、情況。 2.2.2 工作量法 工作量法是這樣一種折舊方法，它根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額，通常是根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計所能工作的數(shù)量對應(yīng)計折舊額平行分攤。具體地講，工作量法的計算公式如下: 單位工作量折舊額二固定資產(chǎn)原價x(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額二該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額實際上，工作量法是平均年限法的延伸和補充，這一點我們可以通過年限平均法和工作量法的計算公式自觀地看出來。工作量法的優(yōu)點也是計算比較簡單，而且當(dāng)固定資產(chǎn)各期的損耗程度與負荷程度即工作量相同時，各期根據(jù)工作量的多少來分攤折舊費是介理的，這樣能比較精確地反映該固定資產(chǎn)的損耗程度，通常來說

15、，工作量法常用于精密設(shè)備和運輸工具等固定資產(chǎn)的折舊計提上。但是，工作量法的缺點也是很明顯的，那就是很多固定資產(chǎn)的工作總量是難以精確地預(yù)計的，而且這種方法也沒有考慮到某些固定資產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生的新改造支出和維修費用等因素，而這些費用通常來說是遞增的，這就會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實際折舊低于應(yīng)該計提的水平，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)更新不足，不利于企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行。 2.2.3 雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)綜合法都是加速折舊的常用方法。它們的共同特點就是固定資產(chǎn)在有效的使用年限內(nèi)，前期多計提折舊，后期少計提，從而相對加快固定資產(chǎn)的折舊速度，是固定資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)較快

16、地得到補償。采用加速折舊的方法，從固定資產(chǎn)的整個使用期間看，應(yīng)計提的折舊總額不變。其中，雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的年限平均法折舊率來計算固定資產(chǎn)的折舊額的一種方法。基本計算公式: 年折舊率=2*固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 月折舊率=年折舊率/12； 月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x明折舊率 雙倍余額遞減法在平時計算時不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值。在我國會計實務(wù)中,選擇使用此種方法時，在固定資產(chǎn)使用年限到期前的兩年以內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面余額扣除預(yù)計凈殘值后的余額進行平均攤銷。年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計

17、算每年的折舊額，分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，分母則代表使用年限的逐年合計數(shù)。基本計算公式:固定資產(chǎn)年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字合計或者:固定資產(chǎn)年折舊率=預(yù)計使用年限-己使用年限/預(yù)計使用年限x(預(yù)計使用年限+1)/2 根據(jù)現(xiàn)有的研究，加速折舊方法的提出主要是基于以下考慮:第一，固定資產(chǎn)使用前期效率比后期高，相比具有較高的經(jīng)濟效用，按照配比原則，前期應(yīng)計提較多的折舊費，后期相對要少;第二，固定資產(chǎn)使用時間段的不同，其損耗程度可能不同。一般后期的生產(chǎn)能力下降，維修支出等卻會逐漸增多，所以，在其使用后期計提較少的折舊費，這比較符合固定資產(chǎn)損耗的客觀事實；第三，固定資產(chǎn)前期計提較

18、多的折舊費，使早期的利潤相對減少，交納的所得稅也相應(yīng)減少；而后期因計提較少的折舊而使利潤相對增加，交納的所得稅也相應(yīng)增加。雖然在固定資產(chǎn)的整個使用期間內(nèi)并未減少企業(yè)的利潤總額，但可以推遲交納所得稅的時間，等于企業(yè)獲得了一筆若干年的無息貸款，能從中獲得一定的財務(wù)利益。這樣處理，不僅符合會計上的謹慎性原則，而且有利于增強企業(yè)發(fā)展的后勁，推動企業(yè)的技術(shù)進步。 3 不同的折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響企業(yè)運用不同的折舊方法會使每一個經(jīng)營期所負擔(dān)的折舊費用不同，從而會直接影響各期的產(chǎn)品成本，也會影響到企業(yè)產(chǎn)品的定價、企業(yè)的凈收益及對國家應(yīng)繳納的稅款，同時還會影響到企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面凈值、企業(yè)用于購建和更新固定

19、資產(chǎn)的資金積累，從而最終影響企業(yè)目前的收益和長遠的發(fā)展規(guī)劃。一般來說，企業(yè)折舊方法的選擇對企業(yè)財務(wù)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：3.1 折舊方法的選擇對籌資的影響就某一具體的會計期間而言,折舊越多,意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多,或者說處于固定資產(chǎn)更新準備狀態(tài)的現(xiàn)金就越多；則企業(yè)可用資金越多,企業(yè)向外籌資就越少,反之亦然。以下是對不同折舊方法計算得出的結(jié)果。例:假定同一固定資產(chǎn)采取三種折舊方法:一種是直線法,另一種是雙倍余額遞減法,最后一種是年數(shù)總和法。原始成本50000元,估計殘值為5000元,預(yù)計使用年限為5年。由下表可知:單位：元使用年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法19000200001

20、5000290001200012000390007200900049000290060005900029003000合計450004500045000根據(jù)上例，雖然三種方法的折舊總額相等,但作為下一次更新設(shè)備的準備金,加速法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）計提折舊在前期給企業(yè)帶來了大量的閑置資金,由此可見折舊是一種內(nèi)部籌資的方法,而且運用加速折舊更有利于內(nèi)部籌資。3.2 折舊方法的選擇對投資的影響折舊方法的不同不能改變一項投資在其整個壽命期內(nèi)的折舊額、納稅總額以及稅前、稅后的現(xiàn)金流量總和，但從整個壽命期限內(nèi)的各個會計期間來看，采用不同的折舊方法，據(jù)以確定的各期折舊額和現(xiàn)金流量卻會有較大的不同，運

21、用貨幣時間價值，計算出的凈現(xiàn)值也不同。下面通過例子我們可以看出不同的折舊方法對企業(yè)投資的影響。例：假定某企業(yè)購買了一項固定資產(chǎn)，原值50000元，可使用5年，凈殘值為5，每年企業(yè)的收入為30000元，付現(xiàn)成本為14300元，所得稅稅率為25，必要報酬率為14%。有三種折舊方案，各種方案的折舊金額及現(xiàn)金流量如下：1、采用年限平均法折舊額計算如下：年折舊額=(50000-50000*5)/5=9500元每年稅前利潤=30000-14300-9500=6200元所得稅=6200*25%=1550元該方案的凈現(xiàn)值NPV = 14150*(P/A,14%,5)+50000*5%*(P/F,14%,5)-

22、50000= 14150*3.4331+2500*0.5194-50000=-123.135元2、采用年數(shù)總和法年折舊額計算如下：第一年：(50000-2500)*(5/15)=15833333元第二年：(50000-2500)*(4/15)=12666667元第三年：(50000-2500)*(3/15)=950000元第四年：(50000-2500)*(2/15)=6333333元第五年：(50000-2500)*(1/15)=3166667元該方案的凈現(xiàn)值NPV = 15700*0.8772+14975*0.7695+14150*0.6750+13358.333*0.5921+15066

23、.667*0.5194-50000=581.648元3、采用雙倍余額遞減法年折舊額計算如下：第一年：50000*(2/5)=20000元第二年：(50000-20000)*(2/5)=12000元第三年：(50000-20000-12000)*(2/5)=7200元第四年和第五年：(50000-20000-12000-7200-2500)/2=4150元該方案的凈現(xiàn)值NPV = 15700*0.8772+15750*0.7695+13725*0.6750+12812.50*0.5921+15312.50*0.5194-50000=695.634元 不同折舊方法的凈現(xiàn)金流量比較單位：元折舊方法項

24、目使用年限0一二三四五設(shè)備投資50000銷售收入3000030000300003000030000減：付現(xiàn)成本1430014300143001430014300年限平均法減：折舊95009500950095009500稅前利潤稅前補虧減：所得稅6200155062001550620015506200155062001550稅后利潤加：折舊4650950046509500465095004650950046509500殘值回收2500凈現(xiàn)金流量1415014150141501415016650年數(shù)總和法減：折舊15833.33312666.66795006333.3333166.667稅前利潤稅

25、前補虧減：所得稅-133.333-133.33303033.333725620015509366.6672341.66712533.3333133.333稅后利潤加：折舊-133.33315833.3332308.33312666.6674650950070256333.33394003166.667殘值回收2500凈現(xiàn)金流量15700149751415013358.3315066.667雙倍余額遞減法減：折舊2000012000720041504150稅前利潤稅前補虧減：所得稅-4300-430003700085001975115502887.50115502887.50稅后利潤加：折舊-4

26、30020000375012000652572008662.5041508662.504150殘值回收2500凈現(xiàn)金流量15700157501372512812.5015312.50通過上述分析可知，同一方案采用不同的折舊方法時，雙倍余額遞減法下的投資方案凈現(xiàn)值較大，年數(shù)總和法次之，年限平均法最小。因此，在進行項目投資分析中，必須對將來采用的折舊方法作出規(guī)劃，合理選擇折舊方法。 3.3 折舊方法的選擇對利潤分配及納稅的影響折舊政策的選擇,直接決定計入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。選擇的折舊方法如果提高了折舊成本，那么在其他因素不變時，企業(yè)可以分配的利潤減少。反之，在其他因素不變時,企業(yè)可分

27、配利潤增加。另外，不同折舊方法會使每期固定資產(chǎn)成本攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得,影響企業(yè)的所得稅稅負。例如假設(shè)一個企業(yè)應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)原始成本12000元,估計殘值為800元,預(yù)計使用年限為8年。按直線法計算的每年計提折舊額為1400元,而按雙倍余額遞減法計提的折舊第一年為3446元,以后逐年遞減,到第8年約為318元。因此,企業(yè)按雙倍余額遞減法計提的折舊費用在前幾年要比按直線法計提的折舊費用多,從而減少了前幾年的利潤總額,則實際上等于推遲了企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅。 4 新會計準則下企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮的因素 4.1 考慮固定資產(chǎn)的使用規(guī)律根據(jù)對固定資產(chǎn)的定義，我們知道固定資產(chǎn)

28、是為提供勞務(wù)、生產(chǎn)商品、或出租等用途而持有的使用壽命必須超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，這就決定了使用壽命比較長，會超過一個會計年度，所以固定資產(chǎn)的價值是以折舊方式逐漸地轉(zhuǎn)移到其所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值中去，并隨著所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值的實現(xiàn)從銷售收入中收回，而小是一次性地消耗。因此，企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法時必須考慮該固定資產(chǎn)的使用方式和帶來的經(jīng)濟利益的特征。比如，若某固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在使用的會計期間大致相同的話，則可以選擇平均年限法；而如果固定資產(chǎn)的使用規(guī)律是早期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益高，使用過程中固定資產(chǎn)所帶的經(jīng)濟效益呈遞減趨勢，則計提折舊的金額也應(yīng)呈遞減趨勢。只有根據(jù)使用規(guī)律，恰當(dāng)?shù)剡x擇了固定

29、資產(chǎn)的折舊方法，才能保證折舊金額恰當(dāng)?shù)胤从沉嗽摴潭ㄙY產(chǎn)的損耗，才能讓企業(yè)有相應(yīng)地資金去購置新的固定資產(chǎn)，順利實現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)和再生產(chǎn)。 4.2 考慮固定資產(chǎn)折舊對納稅的影響固定資產(chǎn)折舊方法的選擇還應(yīng)該考慮到對納稅的影響，因為納稅是企業(yè)的一項重要支出，尤其是對于大型的企業(yè)來說更是如此，在不同的稅制條件下，不同的折舊方法對企業(yè)的稅負會產(chǎn)生不同的影響，有時甚至?xí)泻艽蟮牟顒e。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法對企業(yè)納稅較有利，這可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期計入更多折舊額，從時間價值的角度來看，取得其資金的時間價值；相反，在累進稅率制條件下，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊則采用平均年限法有利，因為這樣可避免利潤的波動而提高所適用稅率。但是，這也不能一概而論，企業(yè)必須考慮各種情況，比如在稅收減免期不宜加速折舊。另外，通過加速折舊來進行納稅籌劃也應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃各方而的利益關(guān)系，而不僅僅考慮到納稅的影響，這是因為在現(xiàn)行體制下，我國企業(yè)的會計報告一般應(yīng)向很多部門提供。 4.3 考慮固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)利潤的