1、2006年CPA審計考試備考復(fù)習(xí)開篇導(dǎo)讀大家好，歡迎參加 2006年新華會計網(wǎng)審計課程的備考復(fù)習(xí)，在具體講解每章容之前，我想 與大家交流幾個月以來大家一直十分關(guān)注的幾個問題。一、關(guān)于2006年審計教材變動二、關(guān)于2006年審計考試命題趨勢預(yù)測三、關(guān)于2006年審計考試備考的復(fù)習(xí)方法一、關(guān)于2006年審計教材變動2006年考試教材發(fā)行的時間比以往每年都要晚。由于2006年2月15日財政部頒布了新的會計審計準則（39個會計準則，48個審計準則），因此教材發(fā)行時間的推遲給了大家足夠的想象空間，但 因為種種原因，現(xiàn)在你們拿到手上的審計教材與2005年相比較來說變化不是很大，而是很小，主要集中在第一章第

2、二節(jié)、第二章第一節(jié)和第二節(jié)、第四章第一節(jié)，變化的形式以刪除和整合為主，單純新增加的知識點不多 ；同時這些變化的容在2003年、2004年和2005年試題中沒有直接涉及，2006年即使要考這些變化的容，也只能考客觀題，分值不會很高，不會構(gòu)成2006年考生朋友們的“心頭大患”。二、關(guān)于2006年審計考試命題趨勢預(yù)測1、2006年審計考試的 題型、題量、試卷文字閱讀量 預(yù)測基本穩(wěn)定表一：最近三年題型、題量及分值統(tǒng)計：年度單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題題量分數(shù)題量分數(shù)題量分數(shù)題量分數(shù)題量分數(shù)2003151510101015316244200412151010101532323720051515

3、111169320245表二： 最近三年主觀題、客觀題的題量、分值及比重統(tǒng)計:年度客觀題主觀題主客觀題與總分比重題量分數(shù)題量分數(shù)客觀題主觀題2003354056040%60%2004324056040%60%2005323556535%65%表三： 最近三年試題文字閱讀長度統(tǒng)計：（單位：字）年度客觀題主觀題合計200373587755151132004815785041666120058123916317286根據(jù)上述統(tǒng)計表數(shù)據(jù)，我們可以看出:第一，審計試題題型相對穩(wěn)定（見表一） 審計試題每年的題型共五種，分為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題和綜合題，前 三種是客觀題，由計算機掃描判分；

4、后兩種是主觀題，由閱卷人員判分。第二，題量總數(shù)呈下降趨勢，主觀題唱主角（見表二）審計考試的題量由 2003 年的 40 題下降到 2005年的 37題，估計 2006 年的題量會維持在 37 題左右。而且客觀題的題量和分值在逐年下降，主觀題的題量略有減少，但分值在逐年上升，特別是 2005 年主觀題首次突破考生“心理防線”的 60 分，沖高到 65 分，很多考生有些“無所適從”和“無 能為力”，2006 年的命題風(fēng)格和命題思路會繼續(xù)延續(xù)2003 年以來的風(fēng)格。第三，試卷閱讀量明顯增大，題目閱讀難度增強（見表三） 對于審計這一科考試來說， 2003 年審計考試無疑是值得 “紀念” 的一年。從 2

5、003 年開始， 審計考試改變過去側(cè)重考查“點”的知識到系統(tǒng)地考查“面”的知識，并且設(shè)定“情景”模擬命 題，把考生當(dāng)作一名注冊會計師帶到實際執(zhí)業(yè)現(xiàn)場去考查 “分析判斷問題、處理實際業(yè)務(wù)、形成審計 結(jié)論” 的能力。正因為命題思路和考查目的的變化，試題就要給出一定的背景資料，因此從 2003 年 開始，試題閱讀量明顯增大，特別是綜合題試題給出的文字資料信息量很大，命題專家盡量設(shè)計“真 實”背景的種種情形，借此考查考生朋友 “搜尋信息、分析疑點、判斷是非，提出解決問題的建議或 處理方法，得出結(jié)論” 的綜合能力。不僅如此，綜合題考查問題的數(shù)量也增多，由 2003 年以前考查 3-4 個方面增加到現(xiàn)在綜

6、合題每年考查 7-8 個方面。如果沒有一套切實可行的辦法，考生朋友僅僅閱 讀試題資料和考查要求就感到“云里霧里” 。2、2006 年審計考試 命題方式 預(yù)測“情景模式”命題方式注冊會計師審計考試從 2003 年開始首次采用“情景模式”命題方式， 2004-2005 年繼續(xù)延 用了這一“成功”的命題方式， 2006年也絕不例外。 “情景模擬”命題方式把考生設(shè)定為注冊會計師 并且把他們放在被審計單位某個審計場景中來命題。舉例 1： 2004 年判斷題第 1 小題 甲公司申請取得一項 土地使用權(quán) ，已交納土地出讓金 1000 萬元，并擬以此土地使用權(quán)與他人合 資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國土資源

7、管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確 認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在 3 個月向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函， A 注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。 （ ）解題分析： 本題考查注冊會計師在對土地使用權(quán)出資時審驗的容。根據(jù)驗資執(zhí)業(yè)規(guī)指南， A 注冊 會計師對新設(shè)公司土地使用權(quán)出資的審驗除需要對其取得的憑證、 出讓合同、 出資確認函進行驗證外， 還必須檢查土地使用權(quán) 平面位置圖并現(xiàn)場察看 ，以審驗土地使用權(quán)證載明的有關(guān)容是否真實， 土地使 用權(quán)作價依據(jù)是否合理。舉例 2： 2004 年判斷題第 2 小題乙公司擬增加注冊資本 500萬元

8、。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入了 房屋資產(chǎn) 200 萬元，但尚未辦理 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 A 注冊會計師予以驗證確認，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該 股東承諾在半年辦理過戶手續(xù)。 （ ）解題分析： 本題考查注冊會計師對房屋（實物資產(chǎn)）出資時的審驗容。根據(jù)驗資執(zhí)業(yè)規(guī)指南， A 注冊會計師還應(yīng) 檢查房屋平面圖、位置圖 ；檢查房產(chǎn)證明，驗證出資前產(chǎn)權(quán)是否歸某股東所有，并且 對尚未辦妥的產(chǎn)權(quán) 過戶手續(xù) 要求乙公司與某股東簽署在規(guī)定期限辦妥過戶手續(xù)的 承諾函 。舉例 3： 2004 年判斷題第 3 小題丙公司擬增加注冊資本 3000 萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入 貨幣資金 1000 萬元。

9、A 注冊會計 師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、 銀行出具的確認已收訖 1000 萬元投資款的詢證函回函， 據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。 ( )解題分析： 本題考查注冊會計師對人民幣出資時的驗資依據(jù)。根據(jù)驗資執(zhí)業(yè)規(guī)指南，出資者以貨 幣資金出資時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在檢查被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證、 對賬單及 銀行函證回函 等的基礎(chǔ)上審驗出資者的實際出資金額。A 注冊會計師還應(yīng)取得丙公司開戶銀行的對賬單后才能確認貨幣資金已到位。舉例 4： 2004 年判斷題第 4 小題丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值 5000 萬元，并已作增加固定資產(chǎn)、 增加資本公積的會計

10、處理。經(jīng)股東會批準，丁公司于年底將該評估增值形成的 5000 萬元資本公積轉(zhuǎn) 增注冊資本。 A 注冊會計師在驗證相關(guān)資料后，確認該項增資。( )解題分析： 本題考查注冊會計師對 凈資產(chǎn)增資 時的審驗容。根據(jù)驗資執(zhí)業(yè)規(guī)指南，資本公積轉(zhuǎn)增 注冊資本要進行審計后確認其是否真實。 丁公司用于轉(zhuǎn)增注冊資本的資本公積是在丁公司正常生產(chǎn)經(jīng) 營條件下將自己商用的辦公樓進行評估， 用評估增值部分先增記為資本公積， 再以資本公積的名義轉(zhuǎn) 增注冊資本，這一“曲線”處理看似“名正言順” ，而實際上按照企業(yè)會計制度，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng) 營中， 資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記賬，不允許任意地采用評估增值方式夸大資產(chǎn)和所有者權(quán)益。舉例

11、5： 2004 年判斷題第 5 小題戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損，致使 2002年 12月31日的凈資產(chǎn)為 -400 萬元。為改善財務(wù) 狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金 1000 萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗， A 注冊會計師 確認戊公司新增注冊資本 1000 萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資 產(chǎn)小于注冊資本。 ( )解題分析： 本題考查注冊會計師對增資的驗資責(zé)任以及對增資前的經(jīng)營虧損進行說明的有關(guān)處 理。根據(jù)驗資執(zhí)業(yè)規(guī)指南，被審驗單位可能由于經(jīng)營不善出現(xiàn)凈資產(chǎn)小于注冊資本的情形，如果被審 驗單位為了扭轉(zhuǎn)局面， 改善財務(wù)狀況進行增資， 注冊會計師只對當(dāng)期增

12、資部分進行審驗并出具驗資報 告， 對增資前被審驗單位的嚴重虧損以及導(dǎo)致增資前凈資產(chǎn)小于注冊資本不負驗資責(zé)任，但對本期增資進行審驗時也關(guān)注增資前凈資產(chǎn)的狀況， 并且要求將增資前凈資產(chǎn)小于注冊資本這一狀況 在驗資報 告說明段中說明， 提請驗資報告使用者了解被審驗單位增資前的狀況。可見， 2004 年判斷題的前 5 個小題，就是把考生帶到“驗資”的場景中來依次考查對土地使用 權(quán)的出資審驗確認、房屋建筑物出資的審驗確認、人民幣增資的審驗確認，凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)增股本的審驗確 認和關(guān)注增資前凈資產(chǎn)小于注冊資本的情形等容。 這五個方面的問題是注冊會計師在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時 非常普遍的問題， 命題專家請考生進行分析判斷，

13、 考查考生通過掌握驗資實務(wù)公告和教材容對這幾個 方面的綜合判斷能力。同時大家還發(fā)現(xiàn)， 以上 5 個小題的容也可以放在一起考簡答題， 也可以考單項選擇題和多項選擇 題，不管放在哪種題型中命題它總是讓你處在一個特定的“情景”中。這種命題方式與注冊會計師實 際執(zhí)業(yè)實務(wù)場景比較接近。3、2006 年審計考試 命題思路 預(yù)測 - 按業(yè)務(wù)循環(huán)將審計理論與審計實務(wù)相融合的命題思 路2003 年開始，不論是客觀題還是主觀題都是按業(yè)務(wù)循環(huán)審計思路來命題，考查考生對審計理論 與審計實務(wù)融合貫通的能力。比如 2005 年審計試題中單項選擇題 的第 1-3 小題涉及 貨幣資金 審計， 第 4-5 小題涉及 生產(chǎn)循環(huán)

14、審計； 第 6-9 小題涉及 購貨與付款循環(huán) 審計； 第 10-12 小題涉及 銷售與收款 循環(huán) 審計；第 13-15 小題涉及 籌資與投資循環(huán) 審計。這 15 個小題分布在四大業(yè)務(wù)循環(huán)審計領(lǐng)域， 考 查審計理論與實務(wù)相融合的能力 。舉例： 2005 年單選題第 10 小題L注冊會計師計劃測試 M公司2004年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項審計程序 中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的是（ ）A. 抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄B. 抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄C. 從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取 2004年12月31日的明細記

15、錄，檢查相應(yīng)的記賬憑 證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取 2005年1月1日的明細記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、 發(fā)運單和銷售發(fā)票解題分析： 表面上看是主營業(yè)務(wù)收入審計問題，實質(zhì)是結(jié)合審計教材第十章表 10-2 考查第 五章認定和具體目標(biāo)的基本審計方法。注冊會計師要測試利潤表上主營業(yè)務(wù)收入的“完整性”（即賬面記錄低估問題）就要采用“順查”的方法，從主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)過程中的“原始憑證”追查到“賬 簿記錄”。在選項A中，注冊會計師從2004年年末的銷售發(fā)票（原始憑證）追查相應(yīng)的發(fā)運單和賬簿記錄；在選項B中，注冊會計師從 2004年年末的發(fā)運單（原始憑證）追查到相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記 錄；

16、注冊會計師還可以從 2005 年年初已入賬的主營業(yè)務(wù)收入明細賬抽取可疑明細賬相應(yīng)的原始憑 證， 如果是 2004 年年末應(yīng)入賬的主營業(yè)務(wù)收入?yún)s記入 2005 年年初的主營業(yè)務(wù)收入明細賬中， 則說明 2004 年 12 月份的主營業(yè)務(wù)收入少記即 選項 D；在選項C中，注冊會計師采用的是“逆查”的方法，追查到相應(yīng)的記賬憑證和所附的原始憑證（發(fā)運單和銷售發(fā)票）的這種方法，只能確認企業(yè)賬面收入是否高估問題（即“發(fā)生”認定）。由此可見，選項C難以實現(xiàn)證明主營業(yè)務(wù)收入完整性的審計程序。從本小題的解題分析中大家應(yīng)能悟出， 審計考試是 按業(yè)務(wù)循環(huán)將第五至九章的審計理論與第十至十五章的審計實務(wù)相融合的命題思 路

17、。4、2006年審計考試重要 出題點 預(yù)測會穿透第一到第十六章（ 1）注冊會計師審計方法（或?qū)徲嬆Ｊ剑┳兓ǖ谝徽碌诙?jié)，新增容 ，教材 P7）（ 2）注冊會計師業(yè)務(wù)圍（第二章第二節(jié)，修訂容 ，教材 P12-15 ）（ 3）職業(yè)道德規(guī)（第三章第三節(jié)，教材P45-56 ）（ 4）注冊會計師對被審計單位會計報表的錯誤、舞弊的審計責(zé)任、注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)規(guī)行為的審計責(zé)任（第四章第一節(jié)，教材P61、 P62-64 ）（5）中國注冊會計師的法律責(zé)任具體規(guī)定（第四章第一節(jié)，修訂容 ，教材 P69-70 ）（ 6）表 5-1 ，表 5-2 （第五章第二節(jié)，教材 P78、 P80）（ 7）注冊會計

18、師判斷審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素（第六章第一節(jié)，教材P89-92 ）（ 8）表 6-2 ，圖 6-1 （第六章第一節(jié)，教材 P94、 P96）（ 9）審計工作底稿的三級復(fù)核（第三章第二節(jié)，教材P102）（ 10）計劃審計工作的八大步驟（第七章第一節(jié)，教材P109）（ 11）重要性概念、重要性原則運用（編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮）（第七章第二節(jié)，教材 116-123 ，第十五章第一節(jié)，教材 P341）（12）表 7-4，表 7-5 （第七章第三節(jié)，教材 P124、 P127）（13）圖 7-1 （第七章第四節(jié)，教材 P128）（14）控制程序（第八章第一節(jié)

19、，教材 P134-137 ）（15）圖 8-2，圖 8-3 （第八章第三節(jié)，教材 P143、 P144）（16）審計風(fēng)險模型分析（第七章第三節(jié)，教材P124 和第八章第四節(jié)教材 P150）（17）圖 9-1、表 9-1、表 9-2 （第九章第一節(jié)，教材 P157、P158、P159）（18）屬性抽樣的三種方法和變量抽樣的三種方法（教材P164-168、P169-172 ）（19“部控制目標(biāo)一一關(guān)鍵部控制點一一CPA常用控制測試一一CPA常用實質(zhì)性測試”：表10-2、表 11-1 、表 12-1 和12-2、表13-1 和13-2、表14-1（教材 P179、P210、P235-236、P261

20、-263、P294） （ 20）部控制規(guī)： 銷售與收款業(yè)務(wù)部控制規(guī)（教材 P181-183）； 采購與付款部控制規(guī)（教材 P212-213）； 工程項目部控制規(guī)（教材P215-216）； 對外投資部控制規(guī)（教材P265-266）； 貨幣資金部控制規(guī)（教材P294-296 ）（21）教材P343表15-4和P344表15-5涉及的重要會計報表項目審計： 主營業(yè)務(wù)收入審計（教材P187-191 ）； 應(yīng)收賬款和壞賬準備審計（教材 P191-198）； 固定資產(chǎn)、累計折舊；固定資產(chǎn)減值準備審計（教材 P218-224、 P226-228）； 應(yīng)付賬款審計（教材 P216-217）； 存貨分析性復(fù)核、

21、計價測試、截止測試及存貨監(jiān)盤（教材P241、 P251、 P252、 P243-250）； 長期負債（長期借款、應(yīng)付債券）審計（教材 P268-272）； 長期股權(quán)投資和長期股權(quán)投資減值準備審計（教材 P278-282 ）； 現(xiàn)金、銀行存款審計（教材P299、 P302-305）（22） 十大特殊項目審計（第十四章第六節(jié)，教材P307-338 ）（23） 注冊會計師終結(jié)審計工作底稿：填表15-1 、表 15-2、表 15-3、表 15-4、表 15-5（第十 五章第一節(jié)，教材 P340、 P341、 P343、 P344）（ 24）不同出資方式下的審驗程序（第十 六章第一 節(jié)，教材P382-3

22、88 ）（25）審計報告、 驗資報告、 盈利預(yù)測審核報告、 部控制審核報告 （第十五、 十六章，教材 P361-367、P395-402 、 P407、 P411-413）三、關(guān)于 2006 年審計考試備考的 復(fù)習(xí)方法1 、要下定決心 審計這門課程綜合性很強，涉及到的知識領(lǐng)域非常豐富，學(xué)習(xí)難度較大，學(xué)習(xí)時需要大家找 到適合自己的一套方法，不僅對審計的基本概念、基本方法、基本思想、基本觀點要明確，同時面對 審計考試，還要掌握“閱讀材料、分析判斷、快速處理”的基本審計技能。2、要一章一章地來 剛開始復(fù)習(xí)時每一章都要看，要側(cè)重去理解，不能說哪一章考得多看哪一章，因為審計章節(jié)之間是有聯(lián)系的。每復(fù)習(xí)一章

23、時你就問自己： “這一章幾節(jié)？每一節(jié)有幾個問題？過去考了什么？今 年會考什么？”每一章你都得“一步一個腳印” 、“步步為營” 。3、要做一定的題目，特別是歷年考題研究歷年考題的命題模式與解答思路是審計應(yīng)試中的“必要程序”，特別是近3年審計考題十分值得做，必須做，從做過去考題中，你自然會有“感覺”，這種“感覺”別人說給你聽沒用，必須親自“品嘗”；同時還需要做模擬試題。注意不管是做歷年考題還是做模擬試題，不能一邊看答案 一邊做題目，做題主要是提高自己的分析判斷能力。4、還要有扎實的會計基本功注冊會計師審計的本質(zhì)就是對被審計單位會計報表的認定進行再認定，考審計不涉及會計知識幾乎是不現(xiàn)實的，考審計涉及

24、會計準則和企業(yè)會計制度是天經(jīng)地義的，從2003年以后的審計試題來看，在審計中考會計知識已“淋漓盡致”。比如2005年單項選擇題第1小題，考查的就是銀行存款余額調(diào)節(jié)表的會計知識；同樣，2004年單項選擇題第 9、10、11小題也基本上是考查會計知識，在審計考試中涉及大量的會計知識的現(xiàn)象使很多考審計的朋友感嘆“這哪是考審計？是考會計呀！”雖然這種感慨是表面現(xiàn)象，但是也從另一個側(cè)面反映出審計與會計的“水乳相融”，因為會計準則、會計制度與審計準則正是注冊會計師手中的兩把“尺子”。注冊會計師執(zhí)行年報審計就是按照審計準則的規(guī)體系（一把尺子）將被審計單位會計處理事項對照會計準則和會計制度（另一把尺子）進行判

25、斷分析，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。毫無疑問，沒有扎實的會計基本功，審計考試當(dāng)然會力不從 心。舉例1 : 2005年單選題第1小題N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷 貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款 50000元；銀行已收、N 公司尚未入賬的某公司退回的押金 35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000 元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額 應(yīng)是（）A. 625000元B . 635000元 C . 575000元 D . 595000元解題分析：本題考查注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查的運用。解題思路是